固定资产双倍余额递减法

固定资产双倍余额递减法 固定资产双倍余额递减法 梁兵军械技术研究所石家庄050000 刘兰中正祥事务所石家庄050000 【文章摘要】 固定资产应遵循会计核算谨慎性原 和配比原则进行折旧核算,双倍余额递 减法能够准确反映固定资产的损耗,本 文就如何快速而准确地预知任何一年的 折田额和年初余额以及应在何时改变折 旧进行了论证. 【关键词】 固定资产;折旧;双倍余额递减法 双倍余额递减法是固定资产加速折 旧法的一种,在发达的资本主义国家的 公司中被广泛采用.随着我国对财会制 度的重大改革,一改过去计提折旧只限 直线法和工作量法,增加了双倍余额递 减法等加速折旧方法.在固定资产的核 算中运用双倍余额递减法,能够准确反 映固定资产的损耗. 双倍余额递减法是在不考虑固定资产 残值的情况下,根据每一会计期初固定资 产帐面余额和直线法折旧率的双倍计算固 定资产折旧的一种方法.由于每一会计期 初固定资产的帐面额是递减的,因此每期 计提的折旧费用也是递减的.使用这种方 法要和直线法配合使用.西方财务会计的 处理方法是:如果某年用双倍余额递减法 计算的折旧额小于改用直线法计算的折旧 额时,就从这一年起改用直线法把固定资 产余值在剩余年限内推销完毕.这个确定 过程是相当繁琐的,需要编制折旧表,并 且每年都要对是否改用直线法进行测试, 给事前预测和决策带来了困难.那么怎样 才能快速而准确地预知任何一年的折旧额 和年初余额以及应在何时改变折旧方法 呢?下面就这个问题进行论证. 一 , 双倍余额递减法的折旧计算 为说明方便起见,假设:C代表固定 资产原值,S代表该固定资产预计净残值, N代表折旧年限,n代表双倍余额递减法极 限使用年限.那么极限使用年限后的第一 年即n+l就是改用直线法时间,根据双倍 余额递减法公式(?)可知,某固定资产: 第一年的折旧额为: 第二年的折旧额为: .,j”--C0.,N.此式中C为第一年 的折旧额,一?为第二年的年初余额, 乘以折旧率?即为第二年的折旧额.化简 此式一q2. 第三年的折旧额为: 一二 N 二 N .{-一{)]{{(-?):.此式中 一为第二年的年初余额,二N 一一{为第 二年折旧额,两者相减即为第三年的年初 余额?即为第三年的折旧 .乘以折旧率 额.化简此式: 2222 【c一一c一一CdIl一=[Cn NNNN 22221 cI1)IlJl=ct卜一l WWNHH 依次类推. 第四年的折旧额为:…一=-一. 第n年折IH额为:…,{(-. 那么根据以上的推导过程可以得出用 双倍余额递减法计算折旧额的通项公式. 公式(用z表示):z=c_【l一,.利用上 述公式可快速计算出任何一年的折旧额, 从而有利于事前预测和决策.举例如下: 设有一台科研设备,C=100000元, S5000元,N=30年,求第21年的折旧 额.把以上数据代入公式可知第21年的折 旧额为: 专(一,二l()..=1677(兀). 二双倍余额递减法任何一年的年 初余额的计算 根据上述计算折旧额的通项公式 z={(1_可以看出,?一i2)”为固定 资产任何一年的年初余额的通项公式(用 Y表示).证明如下: 第一年年初余额为:C. 第二年年初余额为:一{一. 此式中2r为第一年的折旧额,则即 为第二年的年初余额.化简此式: 一 {n?’. 第三年年初余额为: 一i2C(1?一{r.由上述可 知r,t-一三,为第二年的年初余额;Eh前述可 知?为第二年的折旧额,那么再让 两者相减即为第三年的年初余额,化简此 式:c—n寺一一寺=CII寺---cn一. 同理可证: 第四年的年初余额为:…..一c.-fl_. 第n年年初余额为……=一专广’. 利用它可预知任何一年的年初余额. 如上例可计算第21年的年初余额为 Y=C”一,onno棚,2= 25161(元). 三,双倍余额递减法改为直线法计 算折旧的年限确定 由于用双倍余额递减法计算的折旧额 是递减的,那么随着时间的推移,就会出 现用双倍余额递减法计算的折旧额小于这 时改用直线法计算的折旧额.这就可以说 明,总存在一个时点n,使两种方法计算 出的折旧额相等.可以用下述方程表示: 方程的左边一专为第Yl时点用双 倍余额递减法计算出的折旧额;方程的右 边代表改用直线法计算出的折旧额(分 子:C(-{Ls为第n时点固定资产帐面余 额扣除预计净残值.分母:+为剩余折 旧时问,两者相除为这时用直线法计算的 折旧额). 将方程化简可得: 【?一卜llcl+:o.根据实际情况 可知n的取值范围是:卜N年.由以上论 证可得出结论:方程在lq的取值范围内有 唯一解.由此可知,求改变化双倍余额递 减法而用直线法的财务问题转化成解方程 的问题.方程的解iq即为改变折旧方法的 时点.由于n可能是小数,根据实际情况 只取整数.由于方程比较复杂,一般方法 很难求出i2次解.因此可借助电子计算机 来完成.利用它可预知某项固定资产双倍 》转268页 MODERNBUSlNESS坝代商业 新会计准则对投资进行重新分类,按 照管理目的分为交易性或准备持有至到期或 者持有待售,相应的计量方法也采用公有价 值或摊余成本,同时将企业的投资经营风险 要求 在会计核算中进行充分地揭示和反映, 不同的投资品种及投资项目的不同情况要用 不同的会计准则来进行和核算,增加了 职业判断的难度,对企业的投资管理提出了 更高的要求. (1)规范范围.新准则仅规范对子公司, 联营企业,合营企业的投资,以及投资企业 对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可 靠计量的长期股权投资. (2)确定及调整初始投资成本.新准则 规范了企业合并形成的长期股权投资初始投 资成本的确定.对于采用权益法核算的长期 股权投资,原准则要求比较初始投资成本与 投资时应享有被投资单位账面净资产的份 额,对于两者之间的差额进行调整;新准则 要求比较初始投资成本与投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额,并且 仅要求对初始投资成本小于应享有被投资单 位可辨认净资产份额的部分进行调整. (3)改进对子公司投资的核算方法.新 会计准则要求母公司对其子公司投资在日常 核算及个别财务报表中采用成本法核算,编 制合并财务报表时体现为权益法. (4)权益法下投资损益的确认方法.新准 则要求考虑取得投资时被投资单位可辨认资 产的公允价值与其账面价值的差额对被投资 单位净利润的影响进行凋整后确认投资损益. 4,培养高素质的财务管理人员 新会计准则对于企业经营者和财务会 计人员来说将是一次全新的挑战.新会计准 则更强凋的是对于企业资产负债表日的企业 财务状况的真实反映,而不简单关注企业的 损益情况;更强调企业盈利模式和资产的运 营效率,而不仅仅是效果;更关注企业今后 的增长潜能;更注重于资产的质量以及揭示 可能存在的风险及权力义务.那么,我国企 业要应用好新会计准则应该在新会计的 基础上,对于实际工作中出现的新情况,新 问题,或对于会计核算制度不合理的地方, 应做出专门的补充规定或问题解答,作为贯 彻执行会计核算制度的细化手段,以此减少 会计操纵空间.与此同时,也必须承认,新 会计制度必须带有较多的需要根据经验和所 给予会计 掌握的会计知识进行判断的规定, 实务工作者以较大的空间.这就要求会计人 员和注册会计师,应当认真学习和领会新会 计标准的精神实质,不断提高自身的专业知 识和业务水平,以此来提高自身的职业判断 水平.使我国的企业通过执行新企业准则在 优胜劣汰的变革中随机应变,成为适应国际 大环境的赢家. 5,大力加强财务控制 为配合新会计准则的实施,企业应该 运用系统分析的方法,建立科学,有效的财 务管理监测控制制度,这方面可作的工作 有:第一,提高认识,把强化资金管理作为 推行现代企业制度的重要内容,贯彻落实到 企业内部各个职能部门.由于资金的使用周 转牵涉到企业内部的方方面面,企业经营者 应转变观念,认识到管好,用好,控制好资 金不单是财务部门的职责,而是关系到企业 的各个部门,各个生产经营环节的大事.所 以要层层落实,共同为企业资金的管理做出 贡献.第二,努力提高资金的使用效率,使 资金运用产生最佳的效果.为此,首先要使 资金的来源和动用得到有效配合.第三,加 强财产控制.建立健全财产物资管理的内部 控制制度,在物资采购,领用,销售及样品 管理上建立规范的操作程序,堵住漏洞,维 护安全.对财产的管理与必须分开,以 形成有力的内部牵制.定期检查盘点财产, 督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于 疏忽.第四,加强对存货和应收账款的管理. 近年来,很多企业陷入经营流动资金紧缺的 困境,加强存货及应收账款管理是重要的解 困措施.加强存货管理,尽可能压缩过时的 库存物资,避免资金呆滞,并以科学的方法 来确保存货资金的最佳结构.加强应收账款 管理,对赊销客户的信用进行调研评定,定 期核对应收账款,制定完善的收款管理办 法. 总之,新会计准则的实施,将有利于提 高企业会计信息质量,增强企业财务透明 度,为财务报告使用者提供更加可靠相关的 会计信息,以满足投资人,债权人,政府以 及企业管理层等社会各有关方面对会计信息 ,为维护投资者和社会公众利 的要求.同时 益,促进资本市场健康稳定发展提供了制度 保证,对我国经济的持续高速发展和现代化 建设都具有深远的意义.圃 【参考文献】一 1,胡雨虹,新会计准则对企业管理的影 响[J1.现代商贸工业,2007,19(695- 96? 2,关注现金流量表,规避投资 陈玉兰. 风险[J]--青岛职业技术学院学报, 2007,20(5)69--70 5,李心合财务管理学的问题与出路 [J]?会计研究,2006(745--5l 4,邵敏,张晓军.质量功能展开在内部 控制制度设计中的运J呼l[J】.财会研究, 2007(2)~64--66叠 5,周阿立,周春鲜.新会计准则实施的 经济后果及对策【J】?财会月刊,.2007, 9:81—82. 倒坝代商业MODERNBUSINESS 》接269页.. 余额递减法用到哪一年,哪一年应改用直 线法.举例如下:有一项固定资产, C=20000元,N20年,则用计算机即可 求出n=l1年,那么从第12年开始改用直 线法. 我国现行财务制度规定,用双倍余额 递减法计算折旧的固定资产,在固定资产 到期的前两年改用直线法把剩余价值扣除 预计残值后平均分摊完毕.但笔者认为这 样做是有些不妥的.在计算固定资产折旧 中应予避免.例如,一项固定资产 C4000000元,S20000元,N=30年.那 么它在第28年用双倍余额递减法计算的 折旧额为: z= 2)n~l= 24000000(-一 一 l= 41396元. 第29年年初帐面价值为: (1_ll=400(10(~(Ill_r三 3O)29=579548改用 直线法计算的折旧额为:_5v9548-200004. 由于改变折旧计算方法,使后两种的折旧 费用反而每年提高188379(229774 41396)元.从而对当年的损益产生一定的 影响.如果按照前述计算方法,该固定资 第16年的 产应该在第17年改用直线法. 折旧额为: z?llll一专”=3O.(13O=9?一,L, 第17年的年初帐面价值为 年的直线法折旧额为: : 3011:s,.. JJ+l一’十一 可以看出, 第17年与第16年的折旧额相差无几,在 此后剩余的十三的问折旧负担均衡,可以 避免按制度规定最后二年改直线法计提折 旧出现的剩余年度中的折旧波动现象.圃 【参考文献】 1,马贤明.注册会计师执业实务手册. 东北财经大学出版社,2002. 2, 杨雄胜.成本-5管理会计卷.东北财 经大学出版社,2005.