村级财务的主要问题和审计重点

中国注册会计师 2003年6月号3 8 某会计师事务所曾接受一些村民的 委托，对某村近几年来财务状况进行审 计，审计的重点是财务收支的合理性、 合法性和遵守财经纪律的情况。审计结 果使人惊骇不已。该村财务管理混乱， 作假现象严重，村干部以工作为名进行 公款挥霍，甚至通过收入不入账和重复 报销的形式，私分集体财产。在现实经 济生活中，类似的情况并非少见。由于 历史的和现实的各种复杂原因，村级财 务存在的问题较多，不少地方管理薄 弱，会计行为不规范，账目混乱，造假 现象严重，村级财务成了错弊现象的多 发区。笔者根据近几年来社会审计的实 践，着重从管理、监控的角度，对村级 财务存在的主要问题和审计重点，浅谈 自己的认识。 村级财务存在的主要问题 村级财务点多面广，情系万家。随 着农村经济结构的调整及多元化经济格 局的形成和发展，村级财务存在的问题 日益暴露出来，主要现有： 1.截留收入。近几年来随着经济发 展，村级财务收入呈上升势态。有的村 干部法制观念淡薄，随意截留收入作为 小金库的资金来源，平常财务不公开， 收支情况封闭，为应付上级检查，设置 两套报表、两本账，以假乱真，甚至小 金库不设账，为查处带来难度。 2.虚假报销。这是村级财务中常见 的违纪违法行为。其表现手法有：一是 发票不真实。常以白条子作为报销凭 证，甚至隔年的无效单据不经审批照报 不误；二是单据不合法。通过虚开发票 或虚假数量、提高单价的做法进行报 销；三是重复报销费用；四是不该报的 费用通过非法手段进行报销，这在招待 费中作假情况最多；五是涂改单据。 3.私分财物。少数村官私欲膨胀，滥 用手中的权力私分财物。例如村办企业 的产品或通过以物换物进来的财物，通 过不入账或少入账的手法，进行私分， 也有以招待的名义购进物品，名为请 客，实为肥己；有的还巧立名目，以补 贴和奖励的形式，变相私分集体财物。 4.挪用公款。由于村级财务管理混 乱，会计行为不规范，在民主理财名存 实亡的情况下，挪用公款的情况常有发 生。常见的做法是通过挂账的形式，借 款长期不还，名为借支，实为挪用。有 的大额借款账龄已超过五年，无法收 回，导致集体资产的流失。 5.灰色消费。近几年来，受社会上一 些不良风气的影响，有的村干部在村务 活动中热衷于搞公款消费。灰色消费的 资金来源，除管理费开支外，一部分在 村办企业中报销，有的则在小金库中列 支。多头报销，掩盖真相，为审计查证 增加了难度。 村级财务的审计重点 针对村级财务存在的问题及其成 因，笔者以为，要采取标本兼治、以防 为主的对策，除改革传统的村级财务管 理、建立健全规章、加大培训力度 外，必须加强对村级财务的监控工作。 当前，把村级财务纳入审计对象，增强 审计监督力度，不失为防假、治假的良 策，在具体实施中，要把握好以下几个 徐旭阳 村级财务的 主要问题和审计重点 实务与操作P PR A C TIC A L ISS U ES 中国注册会计师 2003年6月号 3 9 实务与操作 PPR AC TIC AL IS SU ES 环节和审计重点。 1.要对财务收支真实性、合法性进 行审计。这是一种常规审计，通过账本、 凭证、报表和有关资料，审查村级财务 是否按规定建账、算账和记账，会计行 为是否合理规范，有无弄虚作假情况； 审查各项原始凭证是否真实、合法，传 递程序和账务处理是否正常，有无错弊 现象；审查各项经济活动及由此产生的 财务收支是否合理合规，有无重报、超 报和截留行为，集体资产是否保值增 值。对国家拨给的水利建设资金、支农 资金、造地资金等专用资金的使用，是 否专款专用，有无挪用、滥用行为。通 过审计查证，发现薄弱环节，改善财务 管理，规范会计行为，维护国家和集体 利益。 2.要对财经纪律执行情况进行审计。 村级财务中，村办企业的财务收支是最 容易出现弄虚作假行为的，同时，在社 会集资、山林承包、投资新项目等经济 活动中，也是最容易出现纰漏的环节。 有的村干部常在村办企业做手脚，截留 收入、虚假报销、私分产品、长期借款 不还。村级财务违纪违法行为有的比较 隐蔽，甚至披着合法外衣，很难鉴别；有 的则是在众目睽睽之下发生的，并无掩 饰。审计人员要通过有关会计数据、凭 证、资料的审查和检测，在掌握翔实材 料的基础上，以事实为依据，以法规为 准绳，查清违纪违法事项和其他深层次 的问题。对一些违反《会计准则》和有 悖于职业道德的不良行为，该披露的要 披露，并提出处理意见和改进工作的建 议。 3.要对内部监控制度的完备性和有 效性进行审计。内部监控是现代经济管 理的重要形式，也是防止违纪违法行为 的必要手段，国有经济是这样，集体经 济也是这样。要对村级工作人员的职责 分工和会计行为进行全面审查，不相容 职务是否分离，内控措施是否到位，有 无滥用财务审批权的行为。内控制度是 否衔接和协调，执行效果如何，并作出 评价。通过全面的审计查证，查明内控 制度的完备性和有效性，优化环境，严 格执法，确保村级财务健康有序运行。 4.对主要村干部进行经济责任审计。 经济责任审计是评价干部经济业绩的一 种有效形式，在企事业单位已广泛推行， 但在村级财务中明显滞后。对于点多面 广又比较分散的村级财务，主要是审计 村干部在任职期内各项生产、经济任务 的完成情况，财务收支是否真实、合法， 以及被审计对象在任职期内各项经济法 规和制度的执行情况，还要对村民关注 的山林承包、土地转让、新项目投资的 可行性和效益性进行审查，作出评价，并 向村民代表大会公布审计结果。通过经 济责任审计，客观公正地评价村干部的 经济业绩和应负责任，为正确考核和使 用干部提供可靠依据。 农村经济责任审计不但要在离任时 进行，更要注意在任审计。这项审计由 于审计对象较多，工作量大，可委托会 计师事务所承担，既提高审计覆盖面，又 确保审计质量，使违纪违法的行为人难 过审计关。 (作者单位：浙江江山浩然会计师事务所) 5月19日，中注协向各地注协和资产评估协会发出 通知，提请全行业密切关注和研究非典疫情对行业的影 响。通知中提出，面对非典型肺炎疫情这场突如其来的 重大灾害，党中央、国务院总揽全局，沉着应对，果断 采取了一系列重大措施,有效遏制了疫情的蔓延。但当前 疫情防治的形势依然严峻，这场疫情对国民经济的影响 会日益显露，对会计师事务所和资产评估机构经营活动 的影响也不同程度地反映出来。财政部领导对此极为关 切。4月23日中注协已发出通知要求各级协会、各事务 所和全体从业人员积极采取措施，做好行业的非典型肺 炎的防治工作，得到了各级协会和事务所的广泛响应。 为应对非典疫情给行业带来的不良影响，及时研究，提 中 国 注 册 会 计 师 协 会 关 注 简讯 B R I E F N E W S （本刊通讯员） 和 研 究 非 典 疫 情 对 行 业 影 响 出应对措施，指导和扶持执业机构平稳渡过这一特殊时 期，中注协进一步提出以下要求：各地协会要尽量以通 讯方式，如电话、传真、电子邮件等方式，了解会计师 事务所和资产评估机构近期执业情况，非典疫情对其执 业、经营、财务和队伍稳定带来的影响，征询其对协会 如何支持执业机构消除或减轻疫情影响的意见和建议， 并将执业机构反馈的情况尽快以电子邮件和传真的方式 报中注协。各地协会可在这次调研的基础上，因地制宜， 采取必要措施，积极与有关部门联系，力所能及地协助 和扶持执业机构应对和减少疫情对其带来的不良影响。