管理会计课件 第六章-短期经营决策（东北财经大学）

管理会计课件东北财经大学会计学院第六章短期经营决策 第一节决策分析概述 第二节短期经营决策的相关概念 第三节短期经营决策的一般方法 第四节生产决策（1） 第五节生产决策（2） 第六节生产决策（3） 第七节不确定条件下的生产决策 第八节定价决策 本章复习思考题第一节决策分析概述 决策分析的含义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本一、生产经营能力 最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策相联系的产量或销量。三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。四、相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。 相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本相关成本的内容 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本无关成本的内容无关成本的概念凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。无关成本的内容无关成本包括: 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 不可避免成本第三节短期经营决策的一般方法 单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法 微分极值法 线性规划法一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。二、贡献边际总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。 判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB判断标准若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。四、相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优五、相关成本分析法判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。◎若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；◎当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；◎若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。◆若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；◆若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；◆若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。九、微分极值法程序：●建立相关的数学模型y=f（x）●对函数模型求一阶导数y'=f'（x）●根据y'=f'（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]●根据决策方案的资料进行适当调整十、线性规划法程序□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合第四节生产决策（1）——是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义 在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件： 第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一品种，则情况比较复杂； 第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，如果是变动成本法，则情况又有所不同。一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案 是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。 本决策的备选方案有两个: 一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案； 另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际大于零； 该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。一、是否继续生产亏损产品的决策总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。【例6－1】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）已知:某企业组织多品种经营。20×6年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×7年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求：(1)计算20×6年甲产品的销售收入；(2)计算20×6年甲产品的变动成本；(3)计算20×6年甲产品的贡献边际；(4)按直接判断法作出20×7年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。 解：(1)20×6年甲产品的销售收入=成本＋利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)20×6年甲产品的变动成本=80×1000=80000(万元)(3)20×6年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100000-80000=20000(万元)(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，20×7年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果20×7年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策： （1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。一、是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。 （3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。【例6－2】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）已知:仍按例6－1资料。假定20×7年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出20×7年是否生产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:20×7年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5000万元的利润。是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式继续生产亏损产品方案停止生产亏损产品项目相关收入单价×销售量单价×00相关成本其中：增量成本单位变动成本×销售量0机会成本贡献边际或租金收入0（以下两项合计）0相关损益相关收入与相关成本之差0－000+0单位变动成本×0 案例已知:某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1000件,单位变动成本为80元/件,发生亏损10000元,其完全成本为110000元。假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。相关损益分析表继续生产甲产品对外出租设备承揽零星加工业务相关收入相关成本合计其中：增量成本停止生产甲产品110000-1000010000004000080×10008000001500080000+300000+015000+30000相关损益100000-110000-1000040000-45000-50000-00机会成本30000300000110000450000 方案项目 二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义 是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内容。二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计 是否增产亏损产品决策的备选方案有两组： 一组是“增产亏损产品”方案和“继续按原有规模生产亏损产品” 另一组是“增产亏损产品”方案和“不增产该产品”二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时 企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移。二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。【例6－3】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知:仍按例6－1资料。假定20×7年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表6—4所示:表6—4贡献边际总额分析表价值单位：万元 方案项目 增产甲产品 继续按原有规模生产甲产品 相关收入变动成本 100000×（1+30%）=13000080000×（1+30%）=104000 10000080000 贡献边际 26000 20000（1）由表6—4可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例6－1的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。【例6－4】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知:仍按例6－3资料。要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。解：（1）增产甲产品的相关业务量=1000×30%=300(件)（2）甲产品的单价==100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—5所示：表6—5差别损益分析表价值单位：万元 方案项目 增产甲产品 不增产甲产品 差异额 相关收入相关成本其中：增量成本 100×300=300002400080×300=24000 000 +30000+24000- 差别损益 +6000因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。（4）从本例和例6－3的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性。 二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。 增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。二、是否增产亏损产品的决策【例6－5】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知:仍按例6－2资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定20×7年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出20×7年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000×(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=100×130=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=80×1300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25000（万元）(5)依题意编制的相关损益分析表如表6—6所示。表6—6相关损益分析表价值单位：万元 方案项目 增产甲产品 不增产甲产品 继续按原有规模生产甲产品 停止生产甲产品 相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本 13000012900010400025000 1000001050008000025000 0000 相关损益 +1000 -5000 0从表6—6中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出20×7年企业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。【例6－6】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知:仍按例6－3和例6－5的资料。要求:（1）按例6－3资料计算20×7年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例6－5资料计算20×7年增产甲产品所获得的全部贡献边际；（3）按直接判断法分别为例6－3和例6－5作出是否增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。解:(1)按例6－3资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)增产甲产品多获得的贡献边际=26000-20000或=20×300或=20000×30%=6000(万元)（2）按例6－5资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)（3）决策结论①按例6－3资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）∵26000＞0∴应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润②按例6－5资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本=25000万元∵26000＞25000∴应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元)（4）本例结论与例6－1和例6－2的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下 如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。 在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产能力转移有关的机会成本之差。二、是否增产亏损产品的决策【例6－7】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－1资料。假定20×7年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出20×7年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际=20000×30%=6000(万元)（2）增产甲产品方案的机会成本=4000万元（3）∵6000＞4000∴应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得2000万元的利润在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下 如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策二、是否增产亏损产品的决策在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产亏损产品”，但“不增产亏损产品”方案的实质是“不仅不增产亏损产品而且应当停止生产亏损产品”，这是因为按照上述已知条件，在“是否生产亏损产品的决策”中，已经明确应当停止生产该亏损产品。二、是否增产亏损产品的决策这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部产量其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括以下两项机会成本：一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产能力转移有关的机会成本 另一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈二、是否增产亏损产品的决策【例6－8】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－2资料。假定20×7年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出20×7年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：（1）机会成本Ⅰ=25000万元（2）机会成本Ⅱ=10000万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表6—7所示:表6—7相关损益分析表价值单位：万元 方案项目 增产甲产品 不增产甲产品 相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本Ⅰ机会成本Ⅱ 1300001390001040002500010000 00000 相关损益 -9000 0据此可作出以下决策结论:20×7年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失9 000万元利润。 在企业尚不具备增产亏损产品的能力时 若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本。二、是否增产亏损产品的决策 在企业尚不具备增产亏损产品的能力时 如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。 在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与专属成本之差。二、是否增产亏损产品的决策【例6－9】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用已知：仍按例6－1资料。假定20×7年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年租金为20000万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出20×7年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万元。(2)∵增产增加的贡献边际24000万元＞追加专属成本20000万元∴20×7年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获4000万元的利润在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。二、是否增产亏损产品的决策【例6－10】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－2资料。假定20×7年企业用11000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出20×7年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。(2)增产甲产品方案的专属成本为1000万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表6—8所示。表6—8相关损益分析表价值单位：万元 方案项目 增产甲产品 不增产甲产品 相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本专属成本 140000138000112000250001000 00000 相关损益 +2000 0根据表6—8可得出以下决策结论:20×7年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2000万元的利润。是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式方案增产亏损产品不增产亏损产品Ⅰ不增产亏损产品Ⅱ相关收入单价×新销售量单价×原销售量单价×00停止生产亏损产品相关成本其中：增量成本机会成本Ⅰ机会成本Ⅱ专属成本增量成本单位变动成本×新销售量单位变动成本×原销售量单位变动成本×00机会成本Ⅰ贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入（同左）0机会成本Ⅱ已知00专属成本已知00相关成本（以下四项合计）（以下四项合计）0＋0＋0＋00相关损益相关收入与相关成本之差继续生产亏损产品相关收入与相关成本之差0与可以转移的相对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本项目为形成增产能力而发生的固定成本 三、是否接受低价追加订货的决策 追加订货通常是指在执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。 三、是否接受低价追加订货的决策 是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。 它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。三、开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息开展是否接受低价追加订货决策需要掌握以下四种信息： 正常订货的信息 根据正常订货计算的信息 追加订货的信息 根据正常订货和追加订货计算的信息 已知的正常订货信息 已知的追加订货信息 正常单价最大生产能力正常订货量（注意与最大生产能力的关系）[注1]绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向[注2]已知的机会成本Ⅰ[注3]不能及时交货的违约条款（违约罚金[注4]）单位完全生产成本固定生产成本 特殊单价追加订货量不能如期交货的违约条款（违约罚金等）[注8]与弥补生产能力不足有关的专属成本[注9]与特殊工艺要求有关的专属成本[注10] 根据正常订货资料计算的信息 根据正常订货和追加订货综合计算的信息 绝对剩余生产能力[注5]单位固定生产成本[注6]单位变动生产成本[注7]未知的机会成本Ⅰ 增量成本[注11]机会成本Ⅱ[注12]因违约而形成的专属成本[注13] [注1]最大生产能力可能大于或等于正常订货量。 [注2]只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下才会有剩余生产能力能否转移的问题。 [注3]当绝对剩余生产能力不是零，而且能够转移的话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本Ⅰ。这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决策中有关内容相类似，这里假定机会成本Ⅰ为已知数据。如果剩余生产能力等于零，或者虽然它不等于零，但无法转移，就不会发生机会成本Ⅰ。 [注4]与正常订货有关的违约罚金，是指如果不能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。 [注5]绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常订货量。 [注6]单位固定生产成本=固定生产成本/正常订货量 当事先没有提供单位固定生产成本资料时，需要利用这个公式。注意分母是正常订货量，而不是最大生产能力。计算这个指标是为了进一步计算单位变动生产成本。 [注7]单位变动生产成本=单位完全生产成本-单位固定生产成本 当事先没有提供单位变动生产成本资料时，需要利用这个公式。 [注8]与追加订货有关的违约罚金，是指如果不能按追加订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。 [注9]当追加订货量大于绝对剩余生产能力，需要弥补生产能力时，才会发生。 [注10]通常是已知数据。 [注11]增量成本=单位变动生产成本×相关产量 式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值 [注12]机会成本Ⅱ是指因冲击正常任务而引起的机会成本，计算公式为： 机会成本Ⅱ=正常单价×冲击正常任务量 式中，冲击正常任务量=追加订货量-剩余生产能力 所谓冲击正常任务，就是指由于追加订货量大于剩余生产能力，只得用一部分正常订货来弥补生产能力的不足，而导致这部分产品不能按正常单价来出售。在这种情况下，就会发生不能按正常价格出售的正常订货收入，就应当作为接受追加订货的机会成本。 [注13]因违约而形成的专属成本=因冲击正常任务有关的违约罚金+因追加订货无法如期交货的罚金追加订货量与剩余生产能力的关系如下： 追加订货量可能小于剩余生产能力 追加订货量可能等于剩余生产能力 追加订货量可能大于剩余生产能力三、是否接受低价追加订货的决策 如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。 但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。三、是否接受低价追加订货的决策 在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。 第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。三、是否接受低价追加订货的决策 在剩余生产能力不足的情况下 第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。 第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。三、是否接受低价追加订货的决策 进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用直接判断法和差别损益分析法。 其中：直接判断法可应用于特殊条件下的是否接受低价追加订货决策；差别损益分析法则适用于任何情况。三、是否接受低价追加订货的决策应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件： 第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成； 第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移； 第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。 直接判断法的应用条件也称为简单条件，凡不能同时具备上述三个条件的情况称为复杂条件。三、是否接受低价追加订货的决策直接判断法的判定原则 在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策： （1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货； （2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货； （3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。三、是否接受低价追加订货的决策【例6－11】直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策解：（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生产能力2000件大于追加订货量1000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本∴符合应用直接判断法的条件（3）∵追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元∴应当接受此项追加订货【例6－12】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；（4）验证简单法结论的正确性。解： “接受追加订货”方案的相关收入＝900×1000=900000(万元) (2)“接受追加订货”方案的增量成本 ＝800×1000=800000(万元)(3)依题意编制的差别损益分析表如表6—11所示:表6—11差别损益分析表价值单位：万元 方案项目 接受追加订货 拒绝接受追加订货 差异额 相关收入相关成本其中:增量成本 900000800000800000 000 +900000+800000- 差别损益 +100000∵差别损益指标为+100000万元∴应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100000万元的利润（4）用差别损益分析法得出的结论与例6－11按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。三、是否接受低价追加订货的决策 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在 这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益 分析法进行决策。【例6－13】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）已知：仍按例6－12中B公司追加订货资料。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150000万元。其他条件不变。 要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。解：依题意编制的差别损益分析表如表6—12所示:表6—12差别损益分析表价值单位：万元 方案项目 接受追加订货 拒绝接受追加订货 差异额 相关收入相关成本合计其中:增量成本机会成本Ⅰ 900000950000800000150000 0000 +900000+950000-- 差别损益 -50000∵差别损益指标为-50000万元∴不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50000万元的利润三、是否接受低价追加订货的决策如果追加订货冲击正常任务，在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本Ⅱ。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为“接受追加订货”方案的专属成本。【例6－14】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10000万元违约金。一月上旬，C公司要求以920万元/件的价格向A企业追加订货2500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；（4）计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；（5）确定“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；（6）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。解：(1)该方案的相关收入=追加订货单价×追加订货=920×2500=2300000(万元)(2)该方案的增量成本=单位变动成本×绝对剩余生产能力=800×2000=1600000(万元)(3)因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务=追加订货量-绝对剩余生产能力=2500-2000=500(件)(4)与冲击正常任务有关的机会成本=1200×500=600000(万元)(5)与冲击正常任务有关的专属成本为10000万元(6)依题意编制的差别损益分析表如表6—13所示:表6—13差别损益分析表价值单位：万元 方案项目 接受追加订货 拒绝接受追加订货 差异额 相关收入相关成本合计其中:增量成本机会成本Ⅱ专属成本 23000002210000160000060000010000 00000 +2300000+2210000--- 差别损益 +90000∵差别损益指标为+90000万元∴应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90000万元的利润三、是否接受低价追加订货的决策 如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本。【例6－15】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180000元。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。解：依题意编制的差别损益分析表如表6—14所示:表6—14差别损益分析表价值单位：万元 方案项目 接受追加订货 拒绝接受追加订货 差异额 相关收入相关成本合计其中:增量成本专属成本 900000980000800000180000 0000 +900000+980000-- 差别损益 -80000∵差别损益指标为-80000万元∴不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失80000万元的利润是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式方案接受追加订货拒绝接受追加订货差异额相关收入特殊单价0两方案相关收入之差差别收入相关成本其中：增量成本机会成本Ⅰ机会成本Ⅱ专属成本增量成本单位变动生产成本×相关产量0－机会成本Ⅰ已知0－专属成本已知0－相关成本（以下各项合计）0＋0＋0＋0差别损益差别收入与差别成本之差与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本项目追加订货量×0两方案相关成本之差差别成本机会成本Ⅱ因冲击正常任务而发生的机会成本已知0－ 第五节生产决策（2）——生产什么的决策 新产品开发的品种决策 是否转产某种产品的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策 其他产品是否深加工的决策一、新产品开发的品种决策在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。【例6－16】单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。 要求：作出开发何种新品种的决策。解：∵A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件)B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台)∴开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4(万元/千克)开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5(万元/千克)∵5＞4∴开发B品种比开发A品种更有利【例6－17】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用已知:仍按例6－16资料，假定企业现有甲材料60000千克。要求：(1)计算利用A材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。解：(1)开发A品种的相关业务量＝60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量＝60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际=(200-160)×6000=240000(万元)开发B品种方案可获得的贡献边际=(100-70)×10000=300000(万元)∵300000＞240000∴开发B品种比开发A品种更有利一、新产品开发的品种决策 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。【例6－18】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用已知:开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例6－17，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表6—15所示：表6—15　　　差别损益分析表价值单位：万元 方案项目 开发A品种 开发B品种 差异额 相关收入相关成本合计其中：增量成本专属成本 200×6000=1200000968000160×6000=9600008000 100×10000=100000077000070×10000　=70000070000 +200000+198000-- 差别损益 +2000由表6—15可见，评价指标差别损益为+2000万元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2000万元的利润。二、是否转产某种产品的决策若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。【例6－19】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20000万元、30000万元和40000万元。　如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500万元收入。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。解：(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表6—16所示： 方案项目 转产其他产品 继续生产甲产品 增　产乙产品 增　产丙产品 开　发丁产品 相关收入变动成本 45000-30000　　　=1500015000×60%=9000 1400014000×50%=7000 1350013０00×40%=5400 2000020000×80%=16000 贡献边际 6000 7000 8100 4000由表6—16可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：8100万元、7000万元、6000万元和4000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4100万元（8100-4000）的利润。三、半成品是否深加工的决策半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工深加工直接出售出售三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。 要求： （1）确定各决策备选方案的相关业务量； （2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1000件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表6—18所示：表6—18　　差别损益分析表价值单位：万元 方案项目 将全部甲半成品深加工为乙产成品 直接出售甲半成品 差异额 相关收入相关成本其中:加工成本 200×1000　=2000008000080×1000=80000 100×1000=10000000 +100000　+80000- 差别损益 +20000决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20000万元的利润。【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（2）说明设备折旧6000万元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。解：（1）依题意，机会成本为15000万元。（2）6000万元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—19所示:表6—19　差别损益分析表价值单位：万元 方案