[财会/金融考试]09自考高级财务会计试题

[财会/金融考试]09自考高级财务会计 全国高等教育自学考试 高级财务会计标准预测试卷(一) 第一部分选择题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1(____是不同货币之间进行兑换的依据和标准。 ( ) A(外汇 B(汇率 C(外币 D(外国货币 2(采用现行汇率法对外币报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( ) A(实收资本 B(固定资产 C(存货 D(未分配利润 3(当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生 ( ) A(永久性差异 B(时间性差异 C(可抵扣暂时性差异 D(应纳税暂时性差异 4(递延所得税资产和递延所得税负债的适用税率应为 (( ) A(交易形成时的税率 B(计算所得税时的税率 C(预期收回期间的适用税率 D(资产负债表日的适用税率 5(租赁资产的所有者，在经营租赁业务活动中，将让渡租赁资产的 ( ) A(注册权 B(使用权 C(所有权 D(特许权 6(A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则最低租赁付款额为 万元。 ( ) A(6 300 B(8 325 C(8 100 D(7 425 7(企业合并包括 ( ) A(吸收合并、买卖合并和控股合并 B(吸收合并、新设合并和控股合并 C(吸收合并和控股合并 D(吸收合并和新设合并 8(在合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法 的理论基础是 ( ) A(母公司理论 B(实体理论 C(所有权理论 D(三种理论的综合运用 9(在编制合并报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公司附属机构的理论是( ) A(母公司理论 B(实体理论 C(所有权理论 D(业主权益理论 10.下列关于抵消分录表述正确的是 ( ) A(抵消分录有时也用于编制个别会计报表 B(抵消分录可以记人账簿 C(编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总 D(编制抵消分录是为了抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响 11.“通货紧缩”是指 ( ) A(个别物价上涨 B(个别物价下降 C(-般物价水平上涨 D(-般物价水平下降 12.在通货膨胀条件下，按传统财务会计的 原则计提的已耗资产的补偿资金不能满足所耗资 产重置的需要。 ( ) A(客观性 B(历史成本 C(重要性 D(有用性 13.以收入费用为基础确定的收益，属于 ( ) A(营业收益 B(经济收益 C(会计收益 D(持有资产收益 14.在通货膨胀会计中对以下传统会计一般原则部分变革含义的有 ( ) A(重要性原则 B(客观性原则 C(收入确认原则 D(成本收益原则 15.在通货膨胀会计中，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序 和方法称为 ( ) A(-般物价水平会计 B(现时成本会计 C(现时成本,等值货币会计 D(变现价值会计 16.以现时成本和个别物价水平为计价基准的通货膨胀会计模式是 ( ) A(现时成本,等值货币会计 B(现时成本会计 C(-般物价水平会计 D(变现价值会计 17.采用现时成本会计在确定资产的现时成本时，对企业领用的材料用品应按 结转成本费用。 ( ) A(购人时的市场价格 B(购入时的实际支付价格 C(现时市场价格 D(计划成本价格 18.企业发生下列情况，不需要清算的是 ( ) A(企业的经营期限届满，投资方无意继续经营 B(企业合并或者分立，需要解散 C(有限责任公司的全体董事同意公司解散 D(企业发生严重亏损，无力继续经营 19.破产清算组工作人员的酬金及劳务费应计人____，在破产财产中拨付。 ( ) A(清算损益 B(管理费用 C(清算费用 D(工资费用 20.宣告破产的有限责任公司由 组成清算组。 ( ) A(股东 B(股东大会确定的人选 C(企业法人代表组织人选 D(人民法院 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 21.境外经营财务报表的折算时，下列哪些是正确的 ( ) A(资产负债表中的资产项目，采取资产负债日的即期汇率折算 B(资产负债表中的负债项目，采取资产负债日的即期汇率折算 C(所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 D(利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 E(产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，在合并资产负债表中的所有者权益项目下单独列示 22.税法与会计的主要差异有 ( ) A(目标不同 B(依据不同 C(计算方法不同 D(操作流程不同 E(核算基础不同 23.企业在确定业务分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑的因素有 ( ) A(各单项产品或劳务的性质 B(生产过程的性质 C(产品或劳务的客户类型 D(销售产品或提供劳务的方式 E(生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 24.根据租赁会计准则的规定，下列各项属于出租人核算融资租赁业务的内容有 ( ) A(租赁期开始日出租人对融资租赁业务的会计确认 B(未确认融资收益的分配 C(初始费用的分配 D(或有租金的会计处理 E(租赁期届满时的会计处理 25.租期届满，融资租赁资产的处理方法有 ( ) A(变卖 B(退租 C(清理 D(续租 E(留购 26.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有 ( ) A(甲公司在年度购人其57%股份的境外被投资企业 B(甲公司持有其400/0股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C(甲公司持有其43 010股份，甲公司的子公司A公司持有其8010股份的被投资企业 D(甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 E(甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 27.不应纳入其合并会计报表合并范围的有 ( ) A(按照破产程序，已宣告被清理整顿的的子公司 B(已资不抵债但仍持续经营的子公司 C(已准备关、停、并、转的的子公司 D(联合控制主体 E(母公司不再控制的子公司 28.编制合并会计报表一般应遵循的原则有 ( ) A(真实性原则 B(完整性原则 C(重要性原则 D(一体性原则 E(以个别会计报表为基础原则 29.现时成本会计的计价基准有 ( ) A(个别物价水平变动 B(一般物价水平变动 C(一般物价水平不变 D(现时成本 E(历史成本 30.以下属于现时成本会计特有的会计业务有 ( ) A(计算货币性项目购买力损益 B(计算持有资产损益 C(期末增补折旧费 D(按现时成本调整资产的账面价值 E(期末编制会计报表 第二部分非选择题 三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.简述资产负债表法下所得税会计的核算程序。 32.简述合并财务报表的编制程序。 四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.华光公司为季节性生产企业，在20X7年租人设备以供生产使用，租期为两个月，应付租金60 000元，每月月底支付30 000元，并需要预付押金20 000元。以上各款项均以用银行存款支付，到期收回押金存人银行。请编制华光公司与该租赁业务有关的会计分录。 34. 20X8年1月1日，甲公司预期在20X8年6月30日销售一批商品X，数量为10万吨，商品预期销售价格为110万元。为规避现金流量风险，同日，甲公司与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具，该日衍生金融工具Y的公允价值为0。衍生金融工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生金融工具Y的结算日和预期商品销售日均为20X8年6月30日。20X8年6月30日，衍生金融工具Y的公允价值上升了30 000元，商品X的预期销售价格下降了30 000元。 请编制有关的会计分录: (1) 20X8年6月30日确认公允价值变动; (2)商品X对外售出; (3)衍生金融工具Y以银行存款结算; (4)将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。 35.四方公司(母公司)拥有中原公司(子公司)90%的股份，2007年12月31日四方公司长期投资(中原公司)账面余额为450万元，此时中原公司账面余额分别为:股本400万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。2007年中原公司实现净利润60万元，提取盈余公积9万元，宣告发放股利5万元。 要求:编制合并会计报表时权益性投资的抵消分录。 36.甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司于20X1年1月1日将150 000元的产品销售给乙公司作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。假定使用固定资产的当月也要提取折旧，甲公司销售收入200 000元。根据以下要求，编制合并会计报表的抵消分录: 根据以下要求，编制合并会计报表的抵消分录: (1) 20X1年，将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵消; (2) 20X1年，将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额的抵消; (3)请编制第二年与抵消有关的分录: ?将未实现利润抵消，调整年初未分配利润; ?将本期多计提的折旧额抵消 ?将以前期间多计提的折旧额抵消，调整期初未分配利润。 (4)使用期满进行清理，请编制第五年与抵消有关的分录。 37.某公司发生存货购销业务如下: 购入 销售 结存 经济业务 数量 单价 数量 销售 账面 现时成 数量 销售 账面 现时成 (件) (件) 单价 单价 本单价 (件) 单价 单价 本单价 购进甲商品 8 000 24 销售甲商品 3 200 40 24 32 4 800 24 44 要求:采用现时成本会计编制以下会计分录(不考虑增值税) (1)购人甲商品，全部货款的80%以银行存款支付，余款暂欠。 (2)销售甲商品，货款尚未结算。 (3)按现时成本结转商品销售成本，并按现时成本单价调整库存商品等账户。 (4)期末按现时成本对甲商品进行账项调整。 (5)如果销售甲商品未按现时成本单价调整库存商品等账户，要求(4)的会计分录应如何编制, 高级财务会计标准预测试卷(一)答案详解 一、单项选择题 1(B 教材原文，见汇率的定义。 2(A 现行汇率法下，业主权益项目，按投入资本时的当日汇率折算。 3(C 可抵扣亏损产生于两种情况，其一就是资产的账面价值小于其计税基础。 4(B 递延所得税资产与递延所得税负债都应按照预期收回期间的税率，以符合资产、负债的定义。 5(B 租赁资产让度的是使用权。 6. D 787.5×8 +450 +675 =7 425 7(B 企业合并方式的分类。 8(B 实体理论将多数股权与少数股权平等对待。 9(A 母公司理论的要点就是强调为母公司股东的利益。 10.C 抵消分录的作用就在于此。( 11. D 对照通货膨胀的概念可以得出通货紧缩的概念。 12. B 通货膨胀下传统会计核算的缺点。 13.C 会计收益的概念就是收入减去费用后的差额。 14.C 通货膨胀会计部分变革某些会计原则的含义，包括收入确认原则、配比原则与谨慎性原则。 15. A 一般物价水平会计的特征。 16.B 现时成本会计的定义。 17.C 存货销售时应按现时成本结转销售成本。 18:C 企业解散必须由股东会议做出决定。 19.C 清算费用从破产财产中优先支付。 20. D 破产受理后，由人民法院指定有关人员组成清算组。 二、多项选择题 21. ABCDE 22. ABE 23.ABCDE 24. ABCDE 25. BDE 26. ABCE 27. ACDE 28. ABCDE 29. AD 30. BCED 三、简答题 31. 简述资产负债表法下所得税会计的核算程序。 答:(1)确定资产和负债的账面价值。 (2)确定资产和负债的计税基础。 (3)确定暂时性差异。 (4)计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。 (5)计算当期应交所得税。 (6)确定利润表中的所得税费用。 32. 简述合并财务报表的编制程序。 答:(1)编制前准备。 ?母公司应当统一子公司所采用的会计政策;?母公司应当统一子公司的财务报表决算日和 会计期间; ?合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据由母公司合 并有关项目的数 额编制。 (2)编制合并工作底稿。 (3)将个别财务报表数据过入合并工作底稿。 (4)计算各项合计数。 (5)编制抵消分录并过入合并工作底稿。 (6)计算合并财务报表各项目合并数。 (7)填列合并财务报表。 四、核算题 33.编制华光公司与该租赁业务有关的会计分录。 (1)预付押金 借:其他应收款——存出保证金 20 000 贷:银行存款 20 000 (2)支付第一期租金 借:制造费用 30 000 贷:银行存款 30 000 (3)支付第二期租金 借:制造费用 30 000 贷:银行存款 30 000 (4)收回押金 借:银行存款 20 000 贷:其他应收款——存出保证金 20 000 34.编制有关的会计分录。 (1) 20X8年6月30日确认公允价值变动; 借:套期工具-Y 30 000 贷:资本工具——其他资本公积 30 000 (2)商品X对外售出; 借:银行存款 1 070 000 贷:主营业务收入 1 070 000 (3)衍生金融工具Y以银行存款结算; 借:银行存款 30 000 贷:套期工具-Y 30 000 (4)将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。 借:资本公积——其他资本公积 30 000 贷:主营业务收入 30 000 35.编制合并会计报表时权益性投资的抵消分录。 (1)将母公司的投资与子公司的所有者权益予以抵消 借:股本 4 000 000 盈余公积 800 000( 未分配利润 200 000 贷:长期股权投资——中原公司 4 500 000 少数股东权益 500 000 (2)将母公司投资收益与子公司的利润及其分配抵消 借:投资收益 540 000 少数股东损益 60 000 贷:提取盈余公积 90 000 应付利润 50 000 未分配利润 460 000 36.编制合并会计报表的抵消分录: (1)抵消内部营业收入和营业成本以及固定资产原价中包括的未实现利润 借:营业收入 200 000 贷:营业成本 150 000 固定资产——原价 50 000 (2)抵消多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 5 000 贷:管理费用 5 000 (3)第二年的抵消处理 抵消固定资产原价中包括的未实现利润 借:未分配利润——年初 50 000 贷:固定资产——原价 50 000 抵消以前期间多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 5 000 贷:未分配利润——年初 5 000 抵消本期多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 5 000 贷:管理费用 5 000 (4)第五年的抵消处理 借:未分配利润——年初 5 000 贷:管理费用 5 000 37.采用现时成本会计编制以下会计分录: (1)借:库存商品 192 000 贷:银行存款 153 600 应付账款 38 400 (2)借:应收账款 128 000 贷:主营业务收入 128 000 (3)借:主营业务成本 102 400 贷:库存商品 102 400 同时: 借:库存商品 25 600 贷:已实现持产损益 25 600 (4)借:库存商品 96 000 贷:未实现持产损益 96 000 (5)借:库存商品 121 600 贷:已实现持产损益 25 600 未实现持产损益 96 000 全国高等教育自学考试 高级财务会计标准预测试卷(二) 第一部分 选择题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1(在高级财务会计中，属于各类企业均可能发生的特殊会计业务是 ( ) A(企业所得税的会计业务 B(现代租赁经营的会计业务 C(企业合并的会计业务 D(期货交易与经营的会计业务 2(间接标价法的特点是 ( ) A(外币数随汇率高低而变化 B(本国货币数随汇率高低而变化 C(本国货币币值大小与汇率的高低无关 D(本国货币币值大小与汇率的高低呈反比 3(企业将外币兑换成人民币时，兑换时确定的汇兑损益是指 ( ) A(账面汇率与当日即期汇率之差所引起的折算差额 B(银行卖出价与当日即期汇率之差所引起的折算差额 B(上市公告书披露的内容为股票获准发行情况 C(上市公告书披露的内容为股票上市情况 D(上市公告书报出时间早于股票获准发行的时间 7(上市公司进入正常经营阶段后，每个会计期间都应对外提供定期报告，除此以外，公司若发生重大事件和对外收购事件，还要及时编制反映这方面情况的 ( ) A(临时报告 B(季度报告 C(中期报告 D(年度报告 8(承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为 ( ) A(中期负债 B(长期负债 C(流动负债 D(表外项目 9(某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款为180万元，另发生运杂费用8万，安装调试费用10万元，租赁业务人员差旅费2万元。该固定资产租赁期限为9年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为零。在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为 ( ) A(20万元 B(19.8万元 C(22万元 D(22.2万元 10.在编制合并会计报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是 ( ) A(企业集团所属个别企业内部经济业务事项 B(企业集团外部经济业务事项 C(企业集团所属间内部经济业务事项 D(集团内部与外部之间的经济业务事项 11.按照会计准则规定，下列说法中正确的是 ( ) A(投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权 益法进行调整 B(投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 C(投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用权益法核算，也可以采用成本法核算 D(投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 12.在通货膨胀严重时期，传统财务会计对企业所耗资产按 现时价格的历史成本核 算，必然会明显虚增收益。 ( ) A(高于 B(等于 C(低于 D(接近于 13.下列属于通货膨胀会计建立的全新原则的是 ( ) A(现时价格 B(收入确认 C(财务资本维护 D(购买力损益 14.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是 ( ) A(一般物价水平会计 B(现时成本会计 C(银行买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额 D(账面汇率与当日银行买人价之差所引起的折算差额 4(在进行资产负债表的折算时，所有者权益项目除 ____项目外，均按照发生时的即期汇率 折算为母公司记账本位币。 ( ) A(实收资本 B(资本公积 C(盈余公积 D(未分配利润 5(当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生 ( ) A(永久性差异 B(时间性差异 C(可抵扣暂时性差异 D(应纳税暂时性差异 6(下列各项中，关于上市公告书表述正确的是 ( ) A(上市公告书报送对象为股票一级市场 C(现时成本,等值货币会计 D(变现价值会计 15.在物价上涨情况下，企业持有货币性资产项目 ( ) A(会发生购买力收益 B(与购买力损益无关 C(会发生购买力损失 D(购买力损益不确定 16. -般物价水平会计对传统财务报表指标进行换算调整的依据是 ( ) A(报告期末一般物价指数 B(报告期初个别物价指数 C(报告期初一般物价指数 D(报告期末个别物价指数 17.在实物资本维护观念下，“持产损益”账户是 科目。 ( ) A(资产类 B(负债类 C(权益类 D(损益类 18.按年末现时成本应计提的固定资产的累计折旧额是指 ( ) A(按年末现时成本的预计使用年限平均计算的固定资产年折旧额 B(按年末现时成本计提的年折旧额乘以已使用年限计算的折旧额 C(按年末历史成本计算的累计折旧额 D(按年末现时成本高于历史成本部分所计提的累计折旧额 19.下列属于清算会计确认收入和费用的原则是 ( ) A(资本性支出原则 B(权责发生制原则 C(历史成本原则 D(收付实现制原则 20.下列____不属于破产财产。 ( ) A(宣告破产时破产企业经营管理的全部财产 B(已作为担保物的财产 C(应当由破产企业行使的其他财产权利 D(破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的财产 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项 中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或 未选均无分。 21.根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有 ( ) A(交易汇兑损益 B(兑换汇兑损益 C(调整外币汇兑损益 D(外币折算汇兑损益 E(通货膨胀汇兑损益 (企业对境外经营的资产负债表进行折算时，采用发生时的即期汇 率折算的项目有( ) A(所得税费用 B(资本公积 C(在建工程 D(预计负债 E(盈余公积 23.下列资产中，可能存在暂时性差异的项目有 ( ) A(银行存款 B(应收账款 C(存货 D(长期股权投资 E(投资性房地产 24.在主要报告形式下，都应当披露的分部信息有 ( ) A(分部收入 B(分部费用 C(分部利润(亏损) D(分部资产 E(分部负债 25.中期财务报告中应提供的前期比较财务报表有 ( ) A(本中期的资产负债表和上年本中期末的资产负债表 B(本中期的资产负债表和上年度末的资产负债表 C(本中期的利润表以及上年度可比期间的利润表 D(年初至中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表 E(年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可以本中期末的现金流量表 26.以下属于某企业关联方关系存在形式的有 ( ) A(该企业的母公司 B(该企业的子公司 C(与该企业发生日常往来的政府部门 D(该企业的供应商 E(对该企业实施共同控制的投资方 27.承租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有 ( ) A(固定资产 B(未担保余值 C(未确认融资费用 D(融资租赁资产 E(长期应付款 28.租赁双方在租赁谈判和签订过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，正确的处理方法有 ( ) A(在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租人资产价值 B(在融资租赁下，出租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用 C(在融资租赁下，出租人发生的初始直接费用，应当计人应收融资租赁款的人账价值 D(在经营租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计人当期损益 E(在经营租赁下，出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益 29.关于企业合并的表述，正确的有 ( ) A(通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内企业之间的合并 B(母公司将其持有的对A子公司的控股权用于交换B子公司增发的股份，属于同一控制下的合并 C(集团内C子公司从D子公司处取得对S孙公司的控制权，属于同一控制下的合并 D(同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并 E(判断同一控制下的企业合并，应遵循实质重于形式原则。 30.企业清算财产的作价方法通常有 ( ) A(账面价值法 B(变现收入法 C(拍卖作价法 D(重估价值法 E(重置成本法 第二部分 非选择题 三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.以利润表为基础的债务法与资产负债表债务法有什么区别, 32.说明一般物价水平会计和现时成本会计各有什么特征。 四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.宁远公司2008年3月计划经营租出资产300万元，资产使用年限为10年，采用直线法折旧，预期无残值，年折旧率10%。3月1日将设备租出，租期2个月，月租金8000元。请编制宁远公司与该租金业务有关的会计分录。 34. 20X8年2月1日，华夏公司投入某期货公司100万元，进行期货合约交易。2月6日买入合约一张，单价为l 600元，数量为150吨，应付保证金15 600元。2月底该期货合约单价上涨至l 610元，3月底该合约单价上涨至1 615元，4月15日公司按照单价1 620元卖出平仓。 请编制与该项套期保值业务有关的会计分录。 35.A公司2007年持有B公司的60%股份，当年A公司销售给B公司甲产品一批，售价100 万元，毛利率为20%。B公司对外销售甲产品一批，售价60万元，成本价50万元。2008年A公司销售给B公司甲产品一批，售价40万元，毛利率20%，B公司对外销售甲产品，售价80万元，成本价65万元，采用先进先出法计算并结转成本。 要求:编制A公司2007年和2008年合并会计报表中有关内部销售业务的抵消分录(金额以万元表示)。 36.某公司为母公司，需要编制2007年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司，母公司拥有A公司60%的权益性资本。母公司固定资产中有一台原值为80万元的设备，系2005年6月从A公司购买并投入使用的，购买该设备实际支付的价款为75万元，投入使用时支付安装费用5万元。该设备预计使用年限5年。母公司采用平均年限法计提折旧。A公司2005年的销售毛利率为20%。 要求:编制2007年合并会计报表抵消分录。 37.资料:伊格公司于20 x5年9月15日经法院宣告破产，主要的清算业务如下: (1)收回应收账款352 000元，存人银行，而应收账款的账面余额为466 820元。 (2)变卖各种材料的收入计150 000元，收取的应交增值税为25 500元，一并存人银行，而各种材料的账面价值为193 000元。 (3)处置各项在建工程的收入计432 000元，存入银行，而在建工程的账面价值为480 000元。 (4)处置无形资产收入计640 000元存人银行，而无形资产的账面价值为500 000元。 (5)计算处置无形资产的应交营业税32 000元。 要求:编制会计分录。 高级财务会计标准预测试卷(二)答案详解 一、单项选择题 1(A 见高级财务会计核算的内容。 2(A 间接标价法下，本国货币数不变，外币数随汇率高低发生变化。 3(C 付出外币业务时汇兑损益核算的内容。 4(D 外币报表折算的一般原则，所有者权益项目除“未分配利润”外，均按发生时的即期 汇率折算。 5(D 应纳税暂时性差异通常产生于两种情况:资产的账面价值大于其计税基础，负债的账面价值小于其计税基础。 6(C 上市公告书的内容包括股票上市情况。 7(A 临时报告主要包括重大事件报告和公司收购报告。 8(B 长期应付款计入长期负债。 9.C (180 +8 +10)/9 =22 10.C 合并财务报表有其独特的编制方法就是编制抵消分录，将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵消。 11(A 可以回顾中级财务会计所学的长期股权投资核算的内容。 12.C 通货膨胀会计产生的条件。 13. A 通货膨胀会计建立新的会计准则——资产负债的现时价格计量原则。 14(A 一般物价水平会计的涵义和特征。 15.C 通货膨胀条件下，持有货币性资产会带来购买力损失，持有货币性负债和权益会带来购买力收益。 16. A 一般物价水平会计核算时，当期一般物价指数为报告期末的一般物价指数。 17.C 区别于财务资本维护观念，持产收益在实物资本维护观念下属于权益类科目。 18.B 按年末现时成本计提的累计折旧额的计算说明。 19. D 清算会计采取的核算基础只能是收付制。 20.B 破产财产不包括作为担保物的财产。 二、多项选择题 22. ABCD 21. BE 23. BCDE 24.ABCDE 25. BCE 26. ABE 27. ACDE 28. ACE 29. ABCDE 30. ABCD 三、简答题 31(以利润表为基础的债务法与资产负债表债务法有什么区别, 答:以利润表为基础的债务法侧重利润表，用收入,费用观定义收益，强调收益是收入和费用的配比，从而注重会计和税法在收入和费用确认上的时间性差异。 资产负债表债务法基于资产负债观。资产负债观认为，企业的收益使企业期末净资产比期初净资产的净增加额。在资产负债观下，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认。按资产负债观确认的收益属于经济收益，既考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响。 32(说明一般物价水平会计和现时成本会计各有什么特征。 答:一般物价水平会计的特征: (1)以等值货币为计价单位。 (2)以历史成本和一般物价水平变动为计价基准。 (3)不单独建立账户体系进行核算。 现时成本会计的特征: (1)以名义货币作为计价单位。 (2)以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准。 (3)建立现时成本会计账户体系进行日常核算。 四、核算题 33.编制宁远与该租金业务有关的会计分录。 (1)出租资产 借:固定资产——出租资产 3 000 000 贷:固定资产——自有资产 3 000 000 (2)计提折旧(按月计提，每月提取折旧=300/(10 x12)=2.5万元 借:其他业务成本 25 000 贷:累计折旧 25 000 (3)收到第一期、第二期租金 借:银行存款 8 000 贷:主营业务收入 8 000 (4)到期收回资产 借:固定资产——自有资产 3 000 000 贷:固定资产——出租资产 3 000 000 34(编制有关的会计分录。 (1) 20X8年2月1日 借:存出保证金 1 000 000 贷:银行存款 1 000 000 (2) 20X8年2月6日 借:衍生工具——期货合约 15 600 贷:存出保证金 15 600 (3)20X8年2月28日 借:衍生工具——期货合约 1500 贷:公允价值变动损益 1500 (4) 20X8年3月31日 借:衍生工具——期货合约 750 贷:公允价值变动损益 750 (5)20X8年4月15日 借:存出保证金 3 000 贷:衍生工具——期货合约 2 250 投资收益 750 借:存出保证金 15 600 贷:衍生工具——期货合约 15 600 35.编制A公司2007年和2008年合并会计报表中的抵消分录(金额以万元表示) (1) 2007年内部销售收入抵消 借:营业收入 100 贷:营业成本 100 (2)2007年末存货中未实现内部利润抵消 借:营业成本 10 贷:存货 10 (3)2008年调整年初未分配利润数 借:年初未分配利润 10 贷:营业成本 10 (4)2008年内部销售收入抵消 借:营业收入 40 贷:营业成本 40 (5)2008年末存货中未实现内部利润抵消 借:营业成本 5 贷:存货 5 36.编制2007年合并会计报表抵消分录。 (1)借:未分配利润——年初 150 000 贷:固定资产——原价 150 000 (2)借:固定资产——累计折旧 45 000 贷:未分配利润——年初 45 000 (3)借:固定资产——累计折旧 30 000 贷:管理费用 30 000 37.编制清算业务的会计分录。 (1)借:银行存款 352 000 清算损益 114 820 贷:应收账款 466 820 (2)借:银行存款 175 500 清算损益 43 000 贷:原材料 193 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 (3)借:银行存款 432 000 清算损益 48 000 贷:在建工程 480 000 (4)借:银行存款640 000 贷:无形资产 500 000 清算损益 140 000 (5)借:清算损益 32 000 贷:应交税费 32 000| 全国高等教育自学考试 高级财务会计标准预测试卷(三) 第一部分选择题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项 中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无 分。 1(外币交易与折算业务属于 ( ) A(各类企业均可能发生的特殊会计业务 B(特殊经营行业的特殊会计业务 C(复合会计主体的特殊会计业务 D(特殊经济时期的特殊会计业务 2(下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是 ( ) A(所得税 B(企业清算 C(外币交易 D(企业合并 3(外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是 ( ) A(会计主体假设的松动 B(持续经营假设的松动 C(会计分期假设的松动 D(货币计量假设的松动 4(在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它 们的 ( ) A(结算日汇率 B(合同签订日汇率 C(期初日汇率 D(交易发生日汇率 5(企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时 所产生的汇兑损益，是指 ( ) A(银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 B(银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 C(账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D(账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额 6(当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生 ( ) A(永久性差异 B(时间性差异 C(可抵扣暂时性差异 D(应纳税暂时性差异 7(股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于 ( ) A.1 000万元 B(2 000万元 C(3 000万元 D(5 000万元 8(下列不属于上市公司披露信息的内容是 ( ) A(公司管理办法 B(上市公告书 C(招股说明书 D(年度报告 9(租赁业务按其目的不同分为 ( ) A(经营租赁和杠杆租赁 B(杠杆租赁和融资租赁 C(经营租赁和融资租赁 D(直接租赁和杠杆租赁 10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额 的差额，应作为 ( ) A(营业外收入 B(非常项目 C(当期损益 D(递延收益 11.下列关于创立合并表述正确的是 ( ) A(创立合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业 B(创立合并仅指两个企业协议组成一个新的企业 C(创立合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单二的企业 D(创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业 12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的 ( ) A(所有权理论 B(实体理论 C(母公司理论 D(子公司理论 13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ( ) A(持续经营的所有者权益为负数的子公司 B(境外子公司 C(准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 D(已结束清理整顿进入正常经营的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额 为 ( ) A(上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B(本年度应收账款计提的坏账准备的数额 C(上年度抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D(本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是 ( ) A(长期借款 B(银行存款 C(优先股 D(短期借款 16.假设同生公司2002年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150， 2008年12月31日一般物价指数为310，编制2008年一般物价水平资产负债表时，该固定 资产调整后的金额为 ( ) A. 423 333.33 B(413 333.33 C(96 774.19 D(930 750 17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是 ( ) A(报告期末以等值货币为计价单位 B(报告期末以名义货币为计价单位 C(以资产现时成本为计价基准 D(以个别物价水平变动为计价基准 18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是 ( ) A(增补折旧费 B(应收账款 C(累计折旧 D(固定资产 19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是 ( ) A(客观性原则 B(可比性原则 C(明晰性原则 D(资本性支出原则 20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是 ( ) A(支付的清算费用 B(清算期间处置资产发生的损益 C(支付所欠的职工工资 D(取得的土地使用权转让收入 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项 中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或 未选均无分。 21.下列属于符合会计主体的特殊会计业务的有 ( ) A(母子公司之间内部往来的会计业务 B(外币交易与折算的会计业务 C(所得税会计业务 D(破产清算的会计业务 E(企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有 ( ) A(与该企业共同控制合营企业的合营者 B(该企业的子公司 C(与该企业发生日常往来的政府部门 D(该企业的供应商 E(对该企业实施共同控制的投资方 23.企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点 ( ) A(租赁资产的使用权和所有权分离 B(“融资”与“融物”相结合 C(租赁期满，租赁资产的所有权归承租方 D(承租人将租赁资产视同自有资产处理 E(租赁资产分期获得补偿 24.在融资租赁中，承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产人账价值的不同情况，对未确认融资费用选择分摊率时应 ( ) A(以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 B(以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 C(以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 D(以租赁资产公允价值为人账价值的，应当以银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 E(以租赁资产公允价值为人账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 25.套期保值按照套期关系可以划分为 ( ) A(公允价值套期 B(现金流量套期 C(利率风险套期 D(信用风险套期 E(境外经营净投资套期 26.合并会计报表的合并理论主要有 ( ) A(母公司理论 B(子公司理论 C(权益理论 D(实体理论 E(所有权理论 27.母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有 ( ) A(已宣告被清理整顿的子公司 B(非持续经营的所有者权益为负数的子公司 C(已准备关、停、并、转的子公司 D(母公司不再控制的子公司 E(境外子公司 28. 一般物价水平会计的主要内容一般有以下几项 ( ) A(划分货币性项目与非货币性项目 B(按一般物价水平变动编制调整传统财务会计报表各项数据 C(计算货币性项目的购买力损益 D(计算资产持有损益 E(编制一般物价水平的会计报表 29. 一般物价水平会计具有如下特征 ( ) A(以名义货币为计价单位 B(以等值货币为计价单位 C(历史成本与一般物价水平变动为计价基准 D(单独建立账户体系 E(不单独建立账户体系 30.在现时成本会计中，下列有关存货核算的说法正确的有 ( ) A(购进时按现时成本人账 B(销售时按历史成本结转销售成本 C(销售时按现时成本结转销售成本 D(领用时按现时成本注销存货账户 E(储存中的存货随现时成本的变动调整其账面金额 第二部分非选择题 三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.确认递延所得税资产应注意哪些问题, 32.简述现时成本会计核算的一般程序。 四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某年度发生的外币经济业务如下: (1)3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。 (2)4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。 (3)5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。 (4)6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。 (5)12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下: “应收账款”账户(借方):20 000美元，人民币155 000元;“应付账款”账户(贷方):14 000美元，人民币110 000元;“短期借款”账户(贷方):60 000美元，人民币460 000元。 要求:根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。 34.某企业20X1年亏损1 000万元，预计20X2年至20X4年每年应纳税所得额分别为:300万元、400万元和500万元。确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。 请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 35.假设2007年母公司甲将成本为8 000元的商品销售给子公司乙，售价为10 000元。乙公司当期对集团外销售60%，售价为9 000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求:编制2007年和2008年合并会计报表的抵消分录。 36.资料:某母公司20 x7年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，20×7年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。 母公司20×8年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。 要求:(1)编制20×7年度合并工作底稿中的抵消分录; (2)编制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分录。 37(资料:华明企业为增值税一般纳税人，20 x4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务: (1)账面300 000元的应收账款中，清算组确认坏账50 000元，实际收回230 000元，存入银行。 (2)处置产成品获得价款58 500元(含增值税)，该批商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。 (3)清算组支付财产估价费10 000元。 要求:根据以上经济业务编制会计分录。 高级财务会计标准预测试卷(三)答案详解 一、单项选择题 1(A 各类企业都可能发生的特殊会计业务内容。 2(B 特殊经济时期的特殊会计业务内容包括通货膨胀会计和企业停业与破产清算会计。 3(D 通货膨胀会计否定了币值不变的特定条件。 考试大自考站，你的自考专家～ 4(A 见单一交易观点的涵义。 5(B 用人民币兑换外币时，汇兑损益为银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额。 6(D 应纳税暂时性差异产生的条件之一就是负债的账面价值小于其计税基础。 7(C 见股份有限公司上市条件。 8(A 公司管理办法不属于上市公司信息披露的内容。 9，C 租赁的分类。 10.D 经营租赁的账务处理。 Il.C 见新设合并的涵义。 12.C 母公司理论的基本特点之一就是以是否控制作为确定合并范围的标准。 13(C 不纳入合并财务报表的企业范围。 14.C 连续编制抵消分录时，应将商期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况。 15.C 货币性项目的涵义。 16. B 200 000×310/150 =413 333. 33 17.A 现时成本会计报表的涵义，它是以报告期末名义货币为计价单位编制的。 18(A 现时成本会计特有账户是持产损益和增补折旧费。 19.D 破产清算会计否定持续经营假设，也就否定了资本性支出原则。 20.B 见清算损益核算的内容。 二、多项选择题 21.AE 22. ACD 23. ABE 24. ABCE 25.ABE 26.ADE 27.ABCD 28. ABCE 29. BCE 30. ACDE 三、简答题 31. 确认递延所得税资产应注意哪些问题, 答:(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。 (2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 (3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产:?暂时性差异在可预见的未来很可能转回;?未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 (4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。 (5)与直接计入所有者权益的交易或事项相羊的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产 应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 32. 简述现时成本会计核算的一般程序。 答:现时成本会计一般按以下程序进行:确定和反映企业各项资产的现时成本;计算企业的 持有资产损益;以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益;编制现时 成本会计报表。 四、核算题 33(编制某企业有关外币业务的会计分录。 (1)借:应收账款——美元户(22 000美元) 165 000 贷:主营业务收入 165 000 (2)借:银行存款——美元户(10 000美元) 77 000 财务费用 1 000 贷:银行存款——人民币户 78 000 (3)借:银行存款——人民币户 136 800 财务费用 1 800 贷:应收账款——美元户(18 000美元) 138 600 (4)借:应付账款——美元户(90 000美元) 693 000 贷:银行存款——美元户(90 000美元) 693 000 (5)年末外币账户调整 应收账款:20 000 x7.5 -155 000=-5 000 应付账款:14 000 x7.5 -108 000=-3 000 短期借款:60 000 x7.5 -460 000=-10 000 借:应付账款 3 000 短期借款 10 000 贷:应收账款 5 000 财务费用 8 000 34(编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。 20X1年末: 借:递延所得税资产 2 500 000 贷:所得税费用——递延所得税费用 25 000 000 20X2年末: 借:所得税费用——递延所得税费用 750 000 贷:递延所得税资产 750 000 20X3年末: 借:所得税费用——递延所得税费用 1 000 000 贷:递延所得税资产 1 000 000 20X4年末: 借:所得税费用——递延所得税费用( 1 250 000 贷:递延所得税资产 750 000 应交税费 500 000 35. 2007年的抵消分录 借:营业收入 10 000 贷:营业成本 9 200 存货 800 2008年的抵消分录 (1)借:年初未分配利润 800 贷:存货 800 (2)借:营业收入 5 000 贷:营业成本 4 800 存货 200 36.编制分录 (1)编制20 x7年度合并工作底稿中的抵消分录 借:应付账款 50 000 贷:应收账款 50 000 借:坏账准备 250 贷:资产减值损失 250 (2)编制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分录 借:坏账准备 250 贷:未分配利润——年初 250 借:应付账款 50 000 贷:应收账款 50 000 借:坏账准备 80 贷:资产减值损失 80 37.编制会计分录: (1)借:银行存款 230 000 清算损益 70 000 贷:应收账款 300 000 (2)借:银行存款 58 500 清算损益 5 000 贷:库存商品 55 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (3)借:清算费用 10 000 贷:银行存款 10 000 全国高等教育自学考试 高级财务会计标准预测试卷(四) 第一部分选择题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1(外币是指记账本位币以外的货币计量单位。这一概念是从______角度进行定义的。( ) A(本国货币和外国货币的区别 B(国际结算的支付手段 C(人民币以外的货币 D(会计 2(在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们汇率。 ( ) A(合同签订日 B(交易发生日 C(结算日 D(期初日 3(某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买人价是l美元兑7. 25元人民币，卖出价是1美元兑7.35元人民币，市场汇率是1美元兑7. 28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为 ( ) A(借方7 000元 B(贷方7 000元 C(借方3 000元 D(贷方3 000元 4(下列情况中导致产生永久性差异的是 ( ) A(逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计人当期应纳税所得额 B(加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异 C(企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异 D(企业发生的超标准列支的业务招待费 5(招股说明书与上市公告书相同之处在于 ( ) A(两者编制主体相同 B(两者编制目的相同 C(两者公布时间相同 D(两者反映内容相同 6(股份有限公司申请股票上市，要求公司最近 无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。 ( ) A(1年 B(2年 C(3年 D(5年 7(下列关于经营租赁会计的核算原则，正确的是 ( ) A(租出固定资产需要计提折旧 B(租出固定资产不单独设账核算 C(租入固定资产需要计提折旧 D(租人固定资产已转移了所有权上的风险和报酬 8(A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为万元。 ( ) A(5 400 B(4 960 C(4 210 D(5 560 9(承租人对融资租人的资产采用公允价值作为人账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( ) A(银行同期贷款利率 B(租赁合同中规定的利率 C(出租人出租资产的无风险利率 D(使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 10.在经营租赁性质的售后回购业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为______处理。 ( ) A(递延收益 B(当期损益 C(营业外收入 D(非常项目 11.下列属于编制合并会计报表应遵循的一般原则是 ( ) A(收支配比原则 B(权责发生制原则 C(稳健性原则 D(重要性原则 12.控制权取得日，编制的合并会计报表是 ( ) A(合并资产负债表 B(合并利润表 C(合并现金流量表 D(合并利润分配表 13.对于以前年度内部交易形成的管理部门使用的固定资产，本期提取的折旧费用中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵消处理时，抵消分录是 ( ) A(借记年初未分配利润，贷记管理费用 B(借记固定资产——累计折旧，贷记管理费用 C(借记营业外支出，贷记管理费用 D(借记未分配利润，贷记管理费用 14.以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含 的未实现内部销售利润进行抵消处理时，抵消分录是 ( ) A(借记未分配利润一年初，贷记存货 B(借记未分配利润一年末，贷记存货 C(借记营业费用，贷记存货 D(借记管理费用，贷记存货 15.某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线的生产成本为3 000万元，销售价格为5 000万元(不含增值税)。该子公司购进生产线后发生调试费用200万元，于当年6月20日投入使用，该生产线的使用年限为10年。其母公司编制合并会计报表时，应当抵消的累计折旧为 万元。 ( ) A(100 B(200 C(220 D(300 16.下列属于非货币性负债项目的是 ( ) A(长期借款 B(预收货款(以商品偿付) C(应付账款 D(短期借款 17. 一般物价水平会计对传统财务会计报表指标进行换算调整的依据是 ( ) A(报告期末一般物价指数 B(报告期初个别物价指数 C(报告期初一般物价指数 D(报告期末个别物价指数 18.在现时成本会计中，按现时市场价格重新购置与企业现有资产相同或类似的资产所付出的现金或现金等价物称为 ( ) A(现时生产成本 B(现时重置成本 C(现时折旧成本 D(现时销售成本 19(现时成本会计的首要程序是 ( ) A(计算持有资产收益 B(计算现时成本会计收益 C(确定资产的现时成本 D(编制现时成本会计报表 20.破产清算企业的清算费用是从企业的清算财产中于____支付。 ( ) A(清偿债务后 B(分配剩余财产时 C(取得清算收益后 D(费用发生时优先 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 21.我国外币会计报表折算中，可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有 ( ) A(短期借款 B(固定资产 C(实收资本 D(营业收入 E(管理费用 22.下列有关暂时性差异正确的表述有 ( ) A(暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额 B(未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零 C(可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额 D(应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 E(可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产 23.下列负债中，可能存在暂时性差异的项目有 ( ) A(应付账款 B(短期借款 C(预收账款 D(应付票据 E(因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债 24.满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件是 ( ) A(一个分部的营业收入达到各分部营业收入总额的10%或以上 B(一个分部的营业利润达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上 C(一个分部的营业亏损达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上 D(一个分部资产总额达所有分部资产总额合计的10%或以上 E(一个分部负债总额占所有分部负债总额的10%或以上 25.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有 ( ) A(中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策 B(中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制 C(中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础 D(对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理 E(对于会计年度内不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提方法处理 26.按我国有关会计准则规定，融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有 ( ) A(长期应收款 B(未担保余值 C(未确认租赁收益 D(长期应付款 E(融资租赁资产 27.消除通货膨胀对传统财务会计信息影响的方法有 ( ) A(固定资产的加速折旧法 B(销货成本的先进先出法 C(固定资产不提折旧法 D(固定资产定期重置估价法 E(销货成本的后进先出法 28.属于现时成本会计特有的会计业务的有 ( ) A(计算持有资产损益 B(计算货币性项目购买力损益 C(增补折旧费用 D(按现时成本调整资产帐面数 E(期末编制会计报表 29.下列属于清算企业的清算会计对象有 ( ) A(债权的回收 B(债务的清偿 C(财产的处理 D(清算费用的支付 E(剩余财产的分配 30.破产企业的原下列帐户余额直接转入清算组新设置的“清算损益”帐户的有 ( ) A(资本公积 B(长期待摊费用 C(实收资本 D(待处理财产损溢 E(应交税金 第二部分 非选择题 三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.确定业务分部应考虑哪些因素, 32(简述合并会计报表的三种合并理论。 四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.资料:新开公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20X8年发生如下外币业务: (1)3月1日，接受国外X公司的外币投资USD30 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl= RMB7.6。 (2)5月1日，借入USD20 000，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USDI= RMB7. 50。 (3)7月1日，向Y公司出口乙商品，售价共计USD200 000，当日即期汇率为USDl=RMB7. 40，假设不考虑税费。 (4)10月1日，以人民币向中国银行买入30 000美元，中国银行当日美元卖出价为USDI= RMB7. 20，当日的即期汇率为USDI= RMB7.10。 要求:编制以上经济业务的会计分录。 36.华丰公司2006年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额为10 200元，成本45 000元，甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购人的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2009年12月20日，甲公司从华丰公司购人的设备使用期满。并于即日清理完毕。华丰公司拥有甲公司90%的权益性资本，从2006年起编制合并会计报表。 要求:编制2006 - 2009华丰公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵消分录。 37.某公司20 xl年1月1日购进设备一台为管理部门使用，原值75 600元，预计使用年限为 4年，报废残值为O，其现时成本每年末增加25 200元。为简化核算，公司每年末计提折旧并增补折旧费用。要求:(1)完成下表: 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 (1)历史成本 75 600 75 600 75 600 75 600 (2)年末按历史成本计提的年折旧额 18 900 18 900 18 900 18 900 (3)年末现时成本 ( ) 126 000 ( ) ( ) (4)按年末现时成本计提的年折旧额 25 200 ( ) ( ) ( ) (5)按年末现时成本应计提的累计折旧额 25 200 ( ) 113 400 (176 000) (6)年内增补的折旧费 ( ) ( ) ( ) (7)年内增加的未实现持产收益 ( ) 25 200 ( ) 25 200 (8)年内转入的已实现持产收益 ( ) ( ) ( ) 44 100 (2)编制第一年年末按现时成本调整固定资产账面原价和按现时成本计提折旧的会计分录; (3)编制第二年结转本期已实现持产收益的会计分录; (4)编制第三年计提增补折旧费的会计分录。 高级财务会计标准预测试卷(四)答案详解 一、单项选择题 1(D 会计上非记账本位币就作为会计核算上的外币。 2(C 单一交易观点的涵义。 3(C 100 000×(7.28 -7. 25) =3 000元，为汇兑损失，借方金额。 4(D D为永久性差异的项目，其他为时间性差异或暂时性差异。 5(A 上市公告书与招股说明书的相同点。 6(C 见股份有限公司申请上市条件。 7(A 经营租赁业务核算的有关规定，出租人对租出的固定资产应当采用类似资产的折旧政策计提折旧。 8. A 525×8+300 +450 +450=5 400 9(D 租赁内含利率的涵义。 10.A 见售后租回经营租赁业务的会计处理程序。 11. D 重要性原则为编制合并财务报表的一般原则，其他选项皆为一般业务的原则。 12.A 控股权取得日，母公司应当编制合并财务报表。 13(B 内部交易固定资产在用期间抵消分录有两个，其中，将当期多计提的折旧费抵消的会计分录都是一样的。 14.A 连续编制抵消分录时，需要对上期未实现销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 15.A (5 000 -3 000)110×2 =100万元 16.B 非货币性负债项目主要是按合同规定商品或劳务偿还的应付款项。 17.A 报告期末的一般物价水平为换算依据。 18.B 注意现时重置成本与现时在生产成本的区别。 19.C 现时成本会计的首要程序就是确定和反映各项资产的现时成本。 20.D 清算费用应从清算财产中优先支付。 二、多项选择题 21.DE 22. ACD 23. CE 24. ABCD 25. ABD 26. ABCE 27. ACDE 28. ACD 29. ABCDE 30. ABCD 三、简答题 31. 确定业务分部应考虑哪些因素, 答:(1)各单项产品或劳务的性质。各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。 (2)生产过程的性质。生产过程的性质包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。 (3)产品或劳务的客户类型。产品或劳务的客户类型包括大宗客户、零散客户等。 (4)销售产品或提供劳务的方式。销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。 (5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响包括经营范围或交易定价限制等。 32.( P306)简述合并会计报表的三种合并理论。 答:指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种:母公司理论、实体理论和所有权理论。 母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点:(1)强调母公司股东的利益。(2)以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理;无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。 所有权理论，是指在编制合并会计报表时强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的损益，均采按照其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。 四、核算题 33((1)借:银行存款——美元户 USD30 000/RMB 228 000(2分) 贷:实收资本-X公司 USD30 000/RMB 228 000 (2)借:银行存款——美元户 USD20 000/RMB 150 000(2分) 贷:短期借款 USD20 000/RMB 150 000 (3)借:应收账款-Y公司 USD200 000/RMB 1 480 000(2分) 贷:主营业务收入——乙商品(出口) USD200 000/RMB 1 480 000 (4)借:银行存款——美元户 USD30 000/RMB 213 000(4分) 财务费用——汇兑损益 3 000 贷:银行存款——人民币(30000×7.20) 216 000 34.暂时性差异及其对所得税影响数计算表 项目 20X1年 20X2年 20X3年 20X4年 20X5年 20X6年 账面价值 1 500 1 000 600 300 100 O 计税基础 1 500 1 200 900 600 300 0 暂时性差异 0 200 300 300 200 O 递延所得税资产余额 O 50 75 75 50 0 递延所得税资产发生额(注明借贷方向) O 50(借) 25(借) 0 25(贷) 50(贷 (1) 20X2年: 借:递延所得税资产 500 000 贷:所得税费用——递延所得税费用 500 000 (2) 20X3年: 借:递延所得税资产 250 000 贷:所得税费用——递延所得税费用 250 000 (3) 20X4年:不做账。 (4) 20X5年: 借:所得税费用——递延所得税费用 250 000 贷:递延所得税资产 250，000 (5) 20X6年: 借:所得税费用——递延所得税费用 500 000 贷:递延所得税资产 500 000 35.编制合并会计所报表时权益性投资的抵消分录。 (1)将母公司的投资与子公司的所有者权益予以抵消 借:股本 5 000 000 盈余公积 800 000 未分配利润 200 000 商誉200 000 贷:长期股权投资——中原公司 5 000 000 少数股东权益 1 200 000 (2)将母公司投资收益与子公司的利润及其分配抵消 借:投资收益640 000 少数股东损益 160 000 贷:提取盈余公积 120 000 应付利润 100 000 未分配利润 580 000 36.编制2006-2009华丰公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵消分录。 2006年末编制合并抵消分录: 借:营业收入 60 000 贷:营业成本 45 000 固定资产——原价 15 000 2007年末编制抵消分录: 首先抵消原价 借:未分配利润——年初 15 000 贷:固定资产——原价 15 000 其次抵消当年多提折旧 借:固定资产——累计折旧 5000 贷:管理费用 5000 2008年末编制抵消分录: 借:未分配利润——年初 15 000 贷:固定资产——原价 15 000 借:固定资产——累计折旧 5 000 贷:未分配利润——年初 5 000 其次抵消当年多提折旧 借:固定资产——累计折旧 5000 贷:管理费用 5000 2009年末编制抵消分录: 借:未分配利润——年初 5 000 贷:管理费用 5 000 37((1)填表: 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 (1)历史成本 75 600 75 600 75 600 75 600 (2)年末按历史成本计提的年折旧额 18 900 18 900 18 900 18 900 (3)年末现时成本 (100 800) 126 000 (151 200) (176 400) (4)按年末现时成本计提的年折旧额 25 200 (31 500) (37 800) (44 100) (5)按年末现时成本应计提的累计折旧额 25 200 (63 000) 113 400 (176 0OO) (6)年内增补的折旧费 (6 300) (12 600) (18 900) (7)年内增加的未实现持产收益 (25 200) 25 200 (25 200) 25 200 (8)年内转入的已实现持产收益 (6 300) (18 900) ( 31 500) 44 100 (2)编制第一年年末按现时成本调整固定资产账面原价和按现时成本计提折旧的会计分录; 借:固定资产——设备 25 200 贷:未实现持产收益 25 200 借:管理费用 25 200 贷:累计折旧 25 200 (3)编制第二年计提增补折旧费的会计分录; 借:增补折旧费 6 300 贷:累计折旧 6 300 (4)编制第三年结转本期已实现持产收益的会计分录。 借:未实现持产收益 31 500 贷:已实现持产收益 31 500 全国高等教育自学考试 高级财务会计标准预测试卷(五) 第一部分选择题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1(甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元= 10. 30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10. 28人民币元;6月1日的市场汇率为l欧元=10. 32人民币元;6月30日的市场汇率为l欧元=10. 35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10. 34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为 ( ) A(10万元 B(15万元 C(25万元 D(35万元 2(采用流动与非流动法对外币报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( ) A(应收账款 B(存货 C(长期借款 D(应付账款 3(将外币会计报表折算差额作为递延处理的折算方法是 ( ) A(现行汇率法 B(流动与非流动项目法 C(货币与非货币项目法 D(时态法 4(下列有关上市公司披露信息的形式，不正确的是 ( ) A(招股说明书 B(上市公告书 C(会计差错的更正 D(定期报告与临时报告 5(下列关于招股说明书与上市公告书的叙述，不正确的是 ( ) A(招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同 B(公布的时间不同，上市公告书在前，招股说明书在后 C(标志不同，上市公告书的发布标志着股份有限公司已成为上市公司 D(编制目的不同，招股说明书面向股票一级市场，上市公告书则面向股票二级市场 6(租赁业务按租赁资产投资来源不同，可分为 ( ) A(融资租赁和杠杆租赁 B(售后回租和杠杆租赁 C(经营租赁和融资租赁 D(直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁 7(合并会计报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个_____ ，由母公司根据母公司和子公司的______编制的。 ( ) A(法人主体 个别单位会计报表 B(法人主体 个别单位会计账簿 C(会计主体 个别单位会计报表 D(会计主体 个别单位会计账簿 8(在编制合并报表时，强调单一管理机构对一个经济实体控制的理论是 ( ) A(母公司理论 B(实体理论 C(所有权理论 D(业主权理论 9(控制权取得日的合并会计报表，只需编制 ( ) A(合并利润表 B(合并现金流量表 C(合并资产负债表 D(合并利润分配表 10.对于内部交易所形成的固定资产，在到期清理期间进行抵消处理时，只需要抵消的内容是( ) A(上期多计提的折旧费 B(上期少计提的折旧费 C(本期多计提的折旧费 D(下期少计提的折旧费 11.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其包含的未实现内部销售利润抵消时，抵消分录是( ) A(借记营业收入，贷记固定资产原价 B(借记年初未分配利润，贷记固定资产原价 C(借记累计折旧，贷记固定资产原价 D(借记营业外收入，贷记固定资产原价 12.对于以前年度抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额，在本年度编制合并会计报表进行抵消处理时，抵消分录是 ( ) A(借记年初未分配利润，贷记坏账准备 B(借记坏账准备，贷记资产减值损失 C(借记坏账准备，贷记营业外支出 D(借记坏账准备，贷记年初未分配利润 13.A公司(母公司)采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的1%，20X7年12月31日A公司对子公司的应收账款余额为100 000元，20X8年12月31日对该子公司的应收账款余额为150 000元，则20 x8年末应编制抵消分录是 ( ) A(借:应付账款 150 000 贷:应收账款 150 000 B(借:应付账款 100 000 贷:应收账款 100 000 C(借:坏账准备 1 500 贷:资产减值损失 1 500 D(借:坏账准备 1 000 贷:资产减值损失 1 000 14.在通货膨胀的经济条件下， ( ) A(相同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量不等 B(不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量不等 C(不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量相等 D(不同时期不相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量必然不等 15.通货膨胀会计否定了传统财务会计的 ( ) A(可比性原则 B(谨慎性原则 C(历史成本原则 D(配比原则 16.在通货膨胀条件下，企业持有的负债项目和权益项目 ( ) A(对企业收益无影响 B(使企业增加损失 C(使企业增加收益 D(对企业收益的影响不确定 17.现时成本会计与其他会计模式比较，它是以_____和_____为计价基准。 ( ) A(历史成本 一般物价水平变动 B(现时成本 个别物价水平变动 C(实际成本 个别物价水平变动 D(现时成本 整体物价水平变动 18.以下会计方法中，属于现时成本会计特有的方法是 ( ) A(计算持产损益 B(编制利润及其分配表 C(编制资产负债表 D(计算购买力损益 19.采用现时成本会计时，关于在财务资本维护观念下的“持产损益”的论述不正确的有( ) A(“持产损益”属于损益类科目 B(“持产损益”账户应区别该项损益是否实现分设明细科目 C(期末根据“未实现持产损益”账户和“已实现持产损益”账户余额调整传统财务会计的 “本年利润”账户，用以核算现时成本会计财务成果 D(在通货膨胀中置存资产增加的价格记人“已实现持产损益”账户的贷方 20.下列哪个程序不是破产的必备程序 ( ) A(和解整顿 B(破产申请和受理 C(破产宣告 D(破产清算 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项 中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或 未选均无分。 21.“所得税费用”账户核算的内容，正确的有 ( ) A(借方登记当期所得税费用 B(贷方登记递延所得税费用的增加额 C(借方登记递延所得税费用的增加额 D(贷方登记递延所得税费用的减少额 E(期末本账户的余额转入“本年利润”账户 22.中期财务报告准则规定，中期财务报告至少应当包括 ( ) A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(所有者权益变动表 E(附注 23.租赁业务按租赁资产投资来源的不同可分为 ( ) A(经营租赁 B(直接租赁 C(融资租赁 D(杠杆租赁 E(售后回租和转租赁 24.关于经营租赁，出租人的处理，正确的有 ( ) A(出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内， 比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资产转入投资性房地产 B(对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;其 他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法 C(出租人发生的初始直接费用，应当计入租赁资产的成本 D(对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于 其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销 E(或有租金应当在实际发生时计人当期损益 25.下列项目中，属于衍生金融工具的有 ( ) A(金融远期 B(商品期货 C(存出保证金 D(金融期货 E(金融期权 26.合并企业控制权取得日后编制的合并会计报表有 ( ) A(合并资产负债表 B(合并利润表 C(合并现金流量表 D(合并所有者权益变动表 E(合并期间费用表 27.以下需要取得股权日后母子公司合并报表时抵消的是 ( ) A(母子公司间存货销购 B(母公司从关联公司购货 C(母子公司间无形资产转让 D(母子公司间固定资产的购销 E(母公司对其他公司股权投资 28.下列属于非货币性资产性质的项目是 ( ) A(现金 B(长期待摊费用 C(应收票据 D(应收账款 E(无形资产 29.属于现时成本会计特有的会计业务的有 ( ) A(计算持有资产损益 B(计算货币性项目购买力损益 C(增补折旧费用 D(按现时成本调整资产帐面数 E(期末编制会计报表 30.现时成本会计中，下列有关存货核算的说法正确的有 ( ) A(销售时按现时成本结转销售成本 B(销售时按历史成本结转销售成本 C(收进时按现时成本人账 D(领用时按现时成本注销有关存货账户 E(储存中的存货不随现时成本的变动调整其账面价值 第二部分非选择题 三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.说明时态法的涵义和基本内容。 32.简述非同一控制下企业合并的特点及核算方法。 四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.乙公司以租赁方式租出一项账面价值和公允价值均为2 000万元的管理用固定资产，租赁期开始日为20X1年1月1日，固定资产使用期4年，租赁期2年，租赁期满归还出租方，合同利率6%，每年年末支付租金1 000万元，承租方担保余值155万元。租赁期满收回租赁设备。(单位:万元) 要求:(1)确定租赁类型; (2)计算租赁内含利率; (3)乙公司起租日的会计处理; (4)乙公司出租第一年、第二年的有关会计处理; (5)乙公司到期收回租赁设备的会计处理。 34.M公司拥有S公司权益性资本的60%，“长期股权投资-S公司”账户的期末账面余额为550万元，S公司期末所有者权益总额为750万元，其中，实收资本为700万元，资本公积为2万元，盈余公积为28万元，未分配利润为20万元。当年，S公司利润的实现及其分配情况为:实现的净利润为280万元，提取的盈余公积为28万元，支付的股利为242万元。 要求:为M公司编制合并会计报表并编制调整抵消分录(单位:万元)。 35.某母公司2007年向其全资子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元，子公司本年购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。 在2008年，母公司又向其子公司销售产品15 000元，母公司本年销售毛利与上年相同，销售成本为12 000元。子公司本期实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600元(假设子公司对外销售的产品都来自母公司，子公司是2007年开业的，2007年从母公司购入的存货本期全部售出)。 要求: (1)编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录。 (2)编制2008年度合并工作底稿中的抵消分录。 (1)编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录。 36.长虹公司只拥有一个子公司，2007年发生的应收账款6 000元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5%v计提坏账准备。根据下列情况编制会计分录: (1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消; (2)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化; (3) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元: (4) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。 37.资料:通理公司20 x8年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10 年，采用直线法折旧，年折旧率为10%，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金(前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日)。 要求:根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。 高级财务会计标准预测试卷(五)答案详解 一、单项选择题 1.D 500×(10.35 -10. 28)= 35万元。 2(C 长期借款为非流动项目，应按历史汇率进行折算。 3(A 采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理，采用时态法，外币报表折算差额做当期损益处理。 4(C 会计差错更正不属于上市公司信息披露的形式。 5(B 公布的时间，招股说明书要早于上市公告书。 6(D 考查租赁资产的分类。 7(C 合并财务报表的概念。 8(B 实体理论的观点是合并财务报表是整个经济联合体的财务报表，对所有股东都平等对待。 9(C 控制权取得日只需要编制合并资产负债表。 10.C 使用期满进行清理时，固定资产已不复存在，已经不存在未实现内部销售损益的抵消问题了。 11(B 内部交易固定资产在用期间的抵消，借记未分配利润一年初，贷记固定资产一原价。 12.D 编制合并财务报表时，应将上期多计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况。 13.A 正确的是A，C、D都不对，在抵消时，只需要将当期多计提的坏账准备与资产减值损失抵消即可，金额应为500元。 14(B 通货膨胀的概念，一般物价水平的持续上升，会导致不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(时间)数量不等。 15.C 通货膨胀会计否定了历史成本计价原则，采取现时价格计量原则。 16.C 通货膨胀下，持有货币性负债和权益会给企业带来购买力收益。 17.B 现时成本会计的概念与特点。 18.A 现时成本会计的特有方法是计算持产损益，计算购买力损益为一般物价水平会计特有的方法。 19.D 在通货膨胀中置存资产增加的价格应记入“未实现持产损益”账户的贷方。 20.A 和解整顿不属于破产的必备程序。 二、多项选择题 21. ACD 22. ABCD 23. BDE 24.ABCDE 25. ABDE 26.ABCD 27. ACD 28. BE 29. ACD 30. ACD 三、简答题 31. 说明时态法的涵义和基本内容。 答:时态法指要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。 在外币报表中的库存现金、应收账款和应付账款，都要在按现行汇率折算。非货币性资产按历史成本表述的要按历史汇率折算，按现行成本表述的要按现行汇率折算，收入和费用按交 易发生日的实际汇率折算，如果收入或费用交易是大量的，可以按编表的平均汇算折算。 32.( P293)简述非同一控制下企业合并的特点及核算方法。 答:(1)是非关联的企业之间进行的合并。(2)合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。 正因为如此，对于非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资 产，因而采用购买法进行核算。购买法视企业合并为购买行为，注重合并完成日资产、负债 的实际价值，要求按照公允价值确认所取得的资产和负债。 四、核算题 33((1)确定租赁类型:按照融资租赁具体确认标准，需要使用第四条: 最低租赁收款额的现值=1000/1. 06 +1000/1. 062+155/1. 062=1 922.4万元，大于该固定资产 公允价值的90%，确定为融资租赁。 (2)计算租赁内含利率 1 000/(1+r)+1 000/(1+r)2+155/(1+r)2=2 000 求得r=5% (3)租赁期开始日的会计处理: 借:长期应收款 2 155 贷:融资租赁资产 2 000 未确认融资收益 155 (4)出租第一年有关会计处理 收租金 借:银行存款 1 000 贷:长期应收款 1 000 摊销未确认融资收益 借:未确认融资收益 100(2 000 x5%) 贷:财务费用 100 出租第二年有关会计处理 收租金 借:银行存款 1 000 贷:长期应收款 1 000 摊销未确认融资收益 借:未确认融资收益 55(1100 x5%) 贷:财务费用 55 (5)租赁到期收回时会计处理 借:融资租赁资产 155 贷:长期应收款 155 34.编制合并会计报表并编制调整抵消分录(单位:万元)。 (1)抵消期末母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目 借:实收资本 700 资本公积 2 盈余公积 28 未分配利润 20 商誉 100 贷:长期股权投资 550 少数股东权益 300 (2)抵消母公司的投资收益与子公司的净利润及其分配 借:投资收益( 168 少数股东损益 112 期初未分配利润 10 贷:提取盈余公积 28 应付利润 242 期末未分配利润 20 35((1)编制2007年度合并工作底稿中的抵消分录。 借:营业收入 10 000 贷:营业成本 8 000 存货 2 000 (2)编制2008年度合并工作底稿中的抵消分录。 借:未分配利润——年初 2 000 贷:营业成本 2 000 借:营业收入 15 000 贷:营业成本 12 520 存货 2 480=[15 000 -(12 600 -10 000)]×2 000110 000 36((1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消 借:应付账款 6 000 贷:应收账款 6 000 借:坏账准备 30 贷:资产减值损失 30 (2)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化 借:坏账准备 30 贷:未分配利润——年初 30 (3)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元 借:坏账准备 30 贷:未分配利润——年初 30 借:坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 (4) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。 借:坏账准备 30 贷:未分配利润——年初 30 借:资产减值损失 10 贷:坏账准备 10 37((1)出租资产时 借:固定资产——出租资产 250 000 贷:固定资产——自有资产 250 000 (2)计提折旧时 借:其他业务成本——折旧费 25 000 贷:累计折旧 25 000 (3)6月30日，收取上半年租金时 借:银行存款 3 600 贷:营业收入(或主营业务收入) 3 600 (4)12月31日，收取下半年租金时 借:银行存款 3 600 贷:营业收入(或主营业务收入) 3 600 (5)到期收回出租资产 借:固定资产——自有资产 250 000 贷:固定资产——出租资产 250 000 全国高等教育自学考试 高级财务会计标准预测试卷(七) 第一部分选择题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1(按照我国现行会计准则的规定，销售产品所形成的外币债权由于市场汇率上涨所发生的外币债权折算差额，应当计入 ( ) A(财务费用 B(主营业务收入 C(营业外收入 D(投资收益 2(外币财务报表折算的具体业务内容是指 ( ) A(实际的货币转换 B(不同外币之间的兑换 C(计算外币业务的汇兑损益 D(将以外币表示的会计报表转换为以编报货币表示的报表形式 3(企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为母公司记账本位币的是 ( ) A(资本公积 B(盈余公积 C(未分配利润 D(营业务收入 4(根据所得税准则，我国所得税的核算应采取 ( ) A(应付税款法 B(以利润表为基础的纳税影响会计法 C(递延法和债务法 D(资产负债表债务法 5(上市公司招股说明书与上市公告书相同之处是 ( ) A(两者编制的目的相同 B(两者编制的主体相同 C(两者反映的内容相同 D(两者公布的时间相同 6. 2006年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2007年1月1日，租赁期为3年;每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2007年使用该售后租回设备应计人营业费用的金额为 ( ) A(30万元 B(80万元 C(90万元 D(110万元 7(下列项目中，不属于金融工具的有 ( ) A(金融资产 B(金融负债 C(权益工具 D(商誉 8(对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是 ( ) A(应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 B(应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 C(应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 D(应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益 9(在编制合并资产负债表时，将少数股东权益和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论基础是 ( ) A(所有权理论 B(实体理论 C(母公司理论 D(子公司理论 10.甲公司拥有乙公司80%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司30qo的股份，甲公司拥有丙公司股份为 ( ) A(30% B(40% C(100% D(70% 11(以下哪种情况应编制合并会计报表 ( ) A(拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管 B(持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司 C(被投资企业受到极其严格的外汇管制 D(母公司短期持有被投资公司60%的股权 12.在编制合并会计报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是( ) A(企业经济业务事项 B(集团内部经济业务事项 C(集团外部经济业务事项 D(集团内部与外部之间的经济业务事项 13.母公司将成本为5 000元的商品销售给子公司，售价为6 000元。子公司本期对外销售40%的母公司存货，售价为3 000元。在编制合并会计报表时集团公司应确认的利润有( ) A(6 000元 B(5 000元 C(2 400元 D.1 000元 14.P公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵消公司间内部利润的工作底稿分录不包括 ( ) A(借记营业收入 B(贷记营业成本 C(贷记存货 D(贷记固定资产 15.通货膨胀会计产生的社会经济环境是 ( ) A(长期的一般水平的通货膨胀 B(长期的间断性的通货膨胀 C(长期的持续严重的通货膨胀 D(某一时期产生的通货膨胀 16.下列属于通货膨胀会计建立的全新原则的是 ( ) A(现时价格 B(收入确认 C(财务资本维护 D(购买力损益 17.无论企业采用何种通货膨胀会计模式，都必须遵守 ( ) A(成本效益原则 B(收入确认原则 C(权责发生制原则 D(可比性原则 18.只调整会计报表，变动会计计量单位的物价变动会计处理方法是 ( ) A(-般物价水平会计 B(现时成本会计 C(两种方法结合的会计 D(物价变动会计的部分调整法 19.在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是 ( ) A(产生购买力收益 B(不产生购买力损益 C(产生购买力损失 D(购买力损益不确定 20.下列清算财产的作价方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是 ( ) A(重估价值法 B(收益现值法 C(变现收入法 D(账面价值法 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 21.某企业发生的下列各事项中，形成所得税会计核算时的永久性差异的有 ( ) A(取得投资于公司债券的利息收入10万元 B(向税务部门支付滞纳金2万元 C(向贫困地区某企业捐赠人民币5万元 D(本期工资性支出低于计税工资标准20万元 E(从被投资企业(所得税率与本企业相同)分得利润50万元 22.在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素 ( ) A(各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等 B(生过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等 C(产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等 D(销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等 E(外汇管理规定与外汇风险 23.对于现金流量套期，下列各项属于企业应当披露的与现金流量套期有关的信息有( ) A(现金流量预期发生及其影响损益的期间 B(以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述 C(本期在所有者权益中确认的金额 D(本期从所有者权益中转出、直接计人当期损益的金额 E(本期无效套期形成的利得或损失 24(对吸收合并进行会计核算时，下列哪些项目属于购买法的核算内容 ( ) A(对所购企业的资产、负债进行重新估价 B(将被购企业合并前的净利润纳入到合并后的利润表 C(比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值，并计算商誉 D(被购企业的各项资产按账面价值纳入到合并后资产负债表 E(计算少数股东权益 25.下列情形，属于控制的是 ( ) A(投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本 B(投资单位直接拥有被投资单位50%的表决权资本 C(投资单位直接拥有被投资单位30%的表决权资本，投资单位与其他投资者达成协议，代表其他投资者在被投资单位的权益 D(投资单位直接拥有被投资单位40%的表决权资本，双方签定的投资协议规定，该投资单位可决定被投资单位的生产经营决策 E(投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员 26.编制合并报表基本步骤有 ( ) A(设计合并工作底稿 B(将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数 C(编制内部抵消分录并过入合并工作底稿 D(根据个别报表汇总数和内部抵消分录计算报表各项目合并数 E(根据合并数填列合并会计报表 27.在非全资子公司的情况下，编制合并报表对母公司投资收益进行抵消处理时，在贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”项目的同时，应借记的项目有 ( ) A(投资收益 B(年初未分配利润 C(少数股东权益 D(合并价差 E(管理费用 28.下列传统会计一般原则中，通货膨胀会计对其含义进行部分变革的有 ( ) A(收入确认原则 B(历史成本原则 C(权责发生制原则 D(配比原则 E(谨慎原则 29.下列属于一般物价水平会计程序的有 ( ) A(划分货币性和非货币性项目 B(按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据 C(计算企业持有资产损益 D(编制成本会计报表 E(计算货币性项目的购买力损益 30. -般物价水平会计报表包括 ( ) A(一般物价水平会计资产负债表 B(一般物价水平会计利润表 C(一般物价水平会计利润分配表 D(一般物价水平会计现金流量表 E(-般物价水平会计报表附注 第二部分 非选择题 三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.说明现行汇率法的涵义和基本特点。 32.简述清算损益科目的核算内容。 四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.华东公司所属的一个境外子公司的外币会计报表的总括资料如下(单位:千美元)该企业本年实现的净利润为120 000千美元，期初未分配利润为20 000千美元(折合人民币146 000千元)，本年末发放股利100 000千美元。期初时的汇率为100美元兑换730元人民币，期末时的汇率为100美元兑换750元人民币，该期平均汇率为100美元兑换740元人民币，对境外投资时的历史汇率为100美元兑换760元人民币。 要求:按现行汇率法将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算 差额”项目的金额。 华东公司资产负债表 项目 金额 项目 金额 银行存款 1 800 流动负债 7 000 应收账款 6 200 长期负债 3 000 固定资产 622 000 实收资本 600 000 其他资产 20 000 未分配利润 40 000 合计 650 000 合计 650 000 34.资料:华星公司2008年度的暂时性差异计算表列示:可抵扣暂时性差异为600 000元，应纳税暂时性差异为800 000元，该公司适用的所得税税率为25%。该公司2008年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额为O。2008年度税务机关核定该公司本年度的应纳税所得额为500万元。 要求: (1)计算华星公司2008年度的递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用的金额。 (2)编制华星公司该年度有关所得税的会计分录。 35.M公司是S公司的母公司，M拥有S公司权益总额的80%，需要编制合并会计报表。2007年M公司出售给S公司商品一批，成本为200 000元，售价为250 000元，当年S公司售出80%，售价为240 000元。2008年M公司出售给S公司商品一批，成本为220 000元，售价 为275 000元，当年S公司除售出上年剩余全部商品外还售出当年购入的商品的50%，当年购入商品的售价为160 000元。 要求:为M公司和S公司的内部销售业务编制抵消会计分录。 36.华兴公司20X1年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台(华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%.华兴公司支付价款总额为140.4万元(含增值税)，另支付运杂费l万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于20X1年5月20日竣工验收交付使用。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%(注:抵消该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。 要求: (1)计算确定华兴公司购入该设备的人账价值。 (2)计算确定华兴公司该设备每月应计提的折旧额。 (3)假定该设备在使用期满时进行清理，编制华兴公司20X1年度、20X2年度、20X3年度、20X4年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵消分录。 (4)假定该设备于20X3年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元，设备变价收入74万元(为简化核算，有关税费略)。编制华兴公司20X3年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵消分录。(金额单位用万元表示) 37. 2007年度母公司P与其全资子公司S发生如下经济业务: (1)P公司以现金75万元向S公司投资; (2)P公司发行债券750万元，其中S公司购买了45万元; (3)S公司向投资者支付利润30万元; (4)P公司向S公司支付债券利息4.5万元; (5)P公司向S公司销售商品一批，价款75万元全部收到。 要求:根据上述业务，为P公司编制合并现金流量表的抵消分录。 高级财务会计标准预测试卷(七)答案详解 一、单项选择题 1(A 汇兑折算差额计入财务费用。 2(D 外币报表折算的涵义，主要是指将外币财务报表折算为由统一的记账本位币计量的财务报表。 3(D 利润表中的收入和费用项目可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率相近的汇率折算。 4(D 实行企业会计准则2006的企业只能采取资产负债表债务法。 5(B 上市公告书与招股说明书的异同点。 6.C 80+(540 -180 -330)?3 =90 7(D 商誉不属于金融工具。 8(A 非同一控制下企业合并不会产生合并损益。 9(B 实体理论的涵义，对所有股东都平等对待，一视同仁。 10. D 40% +30% =700/0 11(B 持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司，属于间接控制，应纳入合并范围。 12(B 需要抵消处理的只有集团内部经济业务事项。 13.D 3 000 -5 000×40qo =1 000 14(C 销售后作为固定资产使用，不涉及存货项目。 15.C 长期的持续的严重的通货膨胀是通货膨胀会计产生的社会经济条件。 16.A 通货膨胀建立的全新原则是现时价格计量原则。 17.A 使用某种通货膨胀会计模式应考虑其所带来的效益是否大于实施成本，否则就应当考虑放弃这种模式。 18. A 一般物价水平会计不单独建立账户体系进行核算。 19.B 非货币性项目不产生购买力损益。 20(B 收益现值法适用于清算企业整体财产或某些特殊的资产。 二、多项选择题 21. BCE 22. ABCD 23. ABCDE 24. AC 25. ACDE 26. ABCDE 27. AB 28. ADE 29. ABE 30. ABC( 三、简答题 31( 说明现行汇率法的涵义和基本特点。 答:现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算，因而它是一种单一汇率法。 现行汇率折算法采用单一汇率对各项外币报表资产、负债项目进行折算，等于是对各项目乘上一个常数，因而简便易行。而且对于折算后报表中各项比例关系仍能保持原外币报表中各项目比例关系，能较符合实际地进行财务指标计算。 32. 简述清算损益科目的核算内容。 答:“清算损益”科目，核算被清算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益和被清算企业的所有者权益。其核算内容包括:(1)被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。发生的收益记入该账户的贷方，发生的损失记人该账户的借方。(2)被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。确认债务的减少数额，记入该账户的贷方。(3)结转的被清算企业的所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等。结转各项所有者权益账户时，如为贷方余额，记入该账户的贷方;如为借方余额，记入该账户的借方。 (4)结转的有关账户的余额，包括清算费用、土地转让收益和有关资产负债账户的余额。结转有关账户的借方余额，记人该账户的借方;结转有关账户的贷方余额，转入该账户的贷方。 四、核算题 33.“银行存款”项目:1 800 x7.5=13 500千元 “应收账款”项目:6 200×7.5=46 500千元 “固定资产”项目(622 000 x7.5 =4 665 000千元 “其他资产”项目:20 000×7.5=150 000千元 “流动负债”项目:7 000×7.5=52 500千元 “长期负债”项目:3 000×7.5=22 500千元 “实收资本”项目:600 000×7.6=4 560 000千元 “未分配利润项目”期初余额=146 000千元 “净利润”项目= 120 000×7.4=888 000千元 “未分配利润项目”期末余额=146 000 +888 000 - 750 000= 284 000 外币报表折算差额=(650 000 -7 000 -3 000)×7.5 -4 560 000 -284 000= -44 000 34((1)?递延所得税资产=600 000 x25% =150 000(元) ?递延所得税负债= 800 000 x25%= 200 000(元) ?递延所得税= 200 000 -150000= 50 000(元) ?所得税费用=5 000 000×25% +50 000=1 300 000(元) (2)?借:所得税费用——当期所得税费用 1 250 000 贷:应交税费——应交所得税 1 250 000 ?借:递延所得税资产 150 000 所得税费用——递延所得税费用 50 000 贷:递延所得税负债200 000 注:以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。 35(编制抵消会计分录。 (1) 2007年的抵消分录 借:营业收入 250 000 贷:营业成本 240000 存货 10 000 也可以划分为两笔分录，略。 (2)2008年的抵消分录 ?以前购入本年实现销售的部分 借:未分配利润——年初 10 000 贷:营业成本 10 000 ?当年购入部分的抵消分录 借:营业收入 275 000 贷:营业成本 247 500 存货 27 500 36((1)该设备人账价值(或原价)=140.4 +0.6 +1+8 =150(万元) (2)该设备每月应计提的折旧额=150,x(1-4% )/36 =4(万元) (3)使用期满时进行清理的情况下，华兴公司编制的抵消分录 ?20X1年度 l)借:营业收入 l 200 000 贷:营业成本 840 000 固定资产——原价 360 000 2)借:累计折旧 70 000 贷:管理费用 70 000 ?20X2年度 1)借:未分配利润——年初 360 000 贷:固定资产——原价 360 000 2)借:累计折旧 70 000 贷:未分配利润——年初 70 000 3)借:累计折旧 120 000 贷:管理费用 120 000 ?20X3年度 1)借:未分配利润——年初 360 000 贷:固定资产——原价 360 000 2)借:累计折旧 190 000 贷:未分配利润——年初 190 000 3)借:累计折旧 120 000 贷:管理费用 120 000 ?20X4年度 借:未分配利润——年初 50 000 贷:管理费用 50 000 (4)若20X3年5月10日提前进行清理，华兴公司编制的抵消分录 ?借:未分配利润——年初 360 000 贷:营业外收入 360 000 ?借:营业外收入 190 000 贷:未分配利润——年初 190 000 ?借:营业外收入 50 000 贷:管理费用 50 000 37.编制合并现金流量表的抵消分录。 (1)借:投资支付的现金 750 000 贷:吸收投资收到的现金 750 000 (2)借:投资支付的现金 450 000 贷:发行债券收到的现金 450 000 (3)借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 300 000 贷:取得投资收益收到的现金 300 000 (4)借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 45 000 贷:取得投资收益收到的现金 45 000 (5)借:购买商品、接受劳务收到的现金 750 000 贷:销售商品、提供劳务收到的现金 750 000 全国高等教育自学考试 高级财务会计标准预测试卷(六) 第一部分选择题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项 中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无 分。 1(下列业务中，对会计假设中的持续经营假设带来变化的是 ( ) A(企业合并会计报表 B(企业清算 C(融资租赁 D(外币折算 2(AS股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 2007年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1美元=7. 25元人民币，5月30日市场汇率为1美元=7. 28元人民币，6月30日市场汇率为 1美元=7. 27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损失为______万元人民币。 ( ) A(-90 B(45 C(-45 D(90 3(下列有关表述中，正确的是 ( ) A(所得税是一项费用 B(所得税是利润分配的一项内容 C(递延法下确认的递延税款是企业的一项资产或一项负债 D(计人当期损益的所得税费用是对当期应交所得税的调整 4(资产在使用过程中其计税基础是 ( ) A(资产的取得成本减去累计折旧 B(资产的公允价值减去累计折旧 C(资产的取得成本减去以前期间按税法规定已税前扣除的金额 D(资产的公允价值减去以前期间按税法规定已税前扣除的金额 5(当负债的账面价值大于其计税基础时，会产生 ( ) A(永久性差异 B(时间性差异 C(可抵扣暂时性差异 D(应纳税暂时性差异 6(资产负债表日，对于递延所得税负债应该按照____计量。 ( ) A(资产负债表日企业的适用税率 B(资产负债表日企业适用税率计算的税款的现值 C(预期收回该资产或负债期间适用税率计算的税款的现值 D(预期收回该资产或负债期间的适用税率 7(上市公司向社会公开发行股份的比例应大于公司股份总数的 ( ) A(15% B(20% C(25% D(30% 8(承租人在用于公司经理部门使用设备的融资租赁业务中发生的手续费应计入______科目。 ( ) A(固定资产——融资租人固定资产 B(管理费用 C(财务费用 D(制造费用 9(甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的人账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50 万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为 ( ) A(105万元 B(108万元 C(113万元 D(120万元 10.在合并会计报表中，以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了 ( ) A(所有权理论 B(实体理论 C(母公司理论 D(控制理论 11(下列关于抵消分录表述正确的是 ( ) A(抵消分录有时也用于编制个别会计报表 B(抵消分录可以记人账簿 C(编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总 D(编制抵消分录是为了抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响 12.在非同一控制下，采用购买法编制控制权取得日合并会计报表时，母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为 ( ) A(商誉 B(长期投资处理 C(资本公积处理 D(营业外收支处理 13.在编制合并会计报表中，反映抵消企业集团内部购销存货中包含未实现内部销售利润的账户是 ( ) A(主营业务收入 B(其他业务收入 C(未分配利润一年初 D(存货 14.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵消处理时，应当借记“应收账款——坏账准备”，贷记 ( ) A(“财务费用” B(“管理费用” C(“营业外收入” D(“资产减值损失” 15.购买力损益反映了 ( ) A(一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 B(个别物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 C(一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 D(个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 16.在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是 ( ) A(金额增加 B(金额减少 C(金额增加或减少 D(金额不变 17.下列项目的数据，不能通过一般物价水平变动简单直接换算的是 ( ) A(存货 B(固定资产 C(累计折旧 D(未分配利润 18.在运用一般物价水平会计进行企业利润表的物价变动调整时，对一般的收入与费用项目采用的物价指数是 ( ) A(年初的物价指数 B(个别物价指数 C(年末的物价指数 D(全年平均的物价指数 19.在现时成本会计中的财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户属于______账户。( ) A(资产类 B(负债类 C(成本类 D(损益类 20.在现时成本会计财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户期末余额应 ( ) A(调整“累计折旧”账户 B(调整“固定资产”账户 C(调整“管理费用或制造费用”账户 D(调整“本年利润”账户 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 21.某企业按规定开设有外币现汇账户，按照现行会计准则的规定，该企业的下列外币业务中，应在业务发生时就确认汇兑损益的有 ( ) A(从银行借入外币借款 B(将外币卖给银行 C(从银行买人外币 D(收回用外币结算的应收账款 E(支付用外币结算的应付账款 22(在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息有 ( ) A(关联方关系的性质 B(关联交易的金额和交易类型 C(关联交易未结算项目的金额 D(关联交易相关款项的收付方式和条件 E(关联交易的定价方法和确定交易价格的原则 23.根据租赁会计准则的规定，下列各项属于承租人核算融资租赁业务的内容有 ( ) A(租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认 B(未确认融资费用的分摊 C(租赁资产折旧的计提 D(或有租金的会计处理 E(租赁期届满时的会计处理 24.套期保值按套期关系可以划分为 ( ) A(公允价值套期 B(现金流量套期 C(外汇套期 D(境外经营净投资套期 E(商品期货套期 25.存在下列哪些情况下，一般可以认为一方取得了对另一方的控制权 ( ) A(一方取得了另一方51%有表决权的股份 B(通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权 C(按照法律或协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力 D(有权任免被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数成员 E(在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权 26.为了编制合并会计报表，子公司除了应向母公司提供其个别会计报表外，还需提供的资 料有 ( ) A(子公司所采用的与母公司不同的会计政策和会计处理方法 B(与母公司及与母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料 C(子公司利润分配的有关资料 D(子公司所有者权益变动的明细资料 E(其他编制合并会计报表所需的资料27.如果母公司获得子公司部分股权，编制合并会计 报表进行抵消处理时，可能涉及的会计科目有 ( ) A(少数股东权益 B(股本 C(资本公积 D(盈余公积 E(商誉 28.与个别会计报表相比，合并会计报表有其独特的编制方法，其独特性主要有 ( ) A(根据合并的各单位会计报表的各相关项目数字抵消填列 B(根据合并各单位明细分类账户汇总填列 C(编制抵消分录 D(运用合并工作底稿 E(根据各合并单位总分类账户直接填列 29.对物价变动会计来说，一般认为的非货币性项目包括 ( ) A(股票投资和可转换债券投资 B(存货和固定资产 C(无形资产和递延资产 D(普通股股本和未规定固定兑回价格的优先股本 E(应付债券和长期借款 30.在现时成本会计中，确定企业资产现时成本的依据有 ( ) A(资产的原收进成本 B(资产的现时市场牌价 C(资产的卖方企业报价 D(资产的买方企业估价 E(资产再生产所耗物资、人力等的现时市场价格 第二部分 非选择题 三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 31.简述应纳入合并财务报表的企业范围。 32.简述清算会计对传统财务会计理论的改变。 四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.资料:汇源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。假设20 x7年11月30日，市场汇率为1美元=7.40元人民币。有关外币账户期末余额见下表: 项目 外币账户金额(美元) 汇率 记账本位币金额(人民币元) 银行存款 200 000 7. 40 1 480 000 应收账款 100 000 7. 40 740 000 短期借款 0 7. 40 0 应付账款 50 000 7. 40 370 000 汇源股份有限公司20 x7年12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费): (1)12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=7. 30元人民币; (2)12月10日，从银行借人短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币; (3)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币; (4)12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币; (5)12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.35元人民币; (6)12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币。 要求: (1)计算12月31日，银行存款、应收账款、短期借款、应付账款四个外币账户的外币和本币余额; (2)计算应收账款账户的期末汇兑损益; (3)计算应付账款账户的期末汇兑损益; (4)计算短期借款账户的期末汇兑损益; (5)计算银行存款账户的期末汇兑损益; (6)编制期末损益调整的会计分录。 34.甲公司20X7年应纳税所得额为600万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其 计税基础如下表所示，所得税税率为25qc，假定除所列项目外，其他资产、负债项目不存 在会计与税法的差异。年初递延所得税资产为15万元，年初递延所得税负债为12万元。 甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表 差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 100 120 无形资产 80 0 交易性金融资产 160 200 预计负债 30 0 总 计 要求: (1)计算资产负债表各项目暂时性差异; (2)计算当期所得税; (3)计算递延所得税; (4)计算所得税费用; (5)编制与所得税有关的会计分录。 35. 20X7年3月15日恒顺公司完成了对爱华公司的控股合并，合并为非同一控制下的企业合并，恒顺公司以银行存款210 000元购人爱华公司60%的股权，两公司的合并日资产负债表如下(单位:元) 爱华公司 爱华公司 项目 恒顺公司 项目 恒顺公司 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 银行存款 200 000 10 000 10 000 短期借款 170 000 20 000 20 000 应收账款 340 000 40 000 35 000 应付账款 230 000 25 000 25 000 存货 30 000 70 000 80 000 股本 800 000 200 000 290 000 固定资产 900 000 200 000 210 000 资本公积 200 000 50 000 盈余公积 70 000 25 000 未分配利润 资产合计 1 470 000 320 000 335000 合计 1 470 000 320 000 335 000 要求: (1)编制恒顺公司购买爱华公司股权的会计分录。 (2)编制恒顺公司合并日抵消分录。 36.M公司于20X1年1月1日出售一件生产成本为160 000元，售价为200 000元的产品给S公司，S公司是受M公司控制的子公司，S公司将该产品作为固定资产。该项固定资产不需要安装即交付管理部门使用，假定该固定资产从使用当月就计提折旧，以直线法计提折旧，折旧年限为10年，不考虑净残值。该固定资产在使用的第八年末提前报废，清理净损失已转入营业外支出。 要求:为上述业务编制20X1、20X2年、20X3、20X8年的抵消会计分录。 37.明龙公司因经营不利申请破产清算，清算期间发生以下经济业务: (1)处置固定资产获得收入450 000元，固定资产账面价值500 000元。处置固定资产应交营业税22 500元。 (2)转让原购入的土地使用权，实际获得收入1 000 000元，该资产账面净值为600 000元。处置无形资产应交营业税50 000元。 (3)因处置上述资产，用银行存款交纳营业税72 500元。 (4)将土地使用权转让收益转入清算损益。 要求:编制上述经济业务的会计分录。 高级财务会计标准预测试卷(六)答案详解 一、单项选择题 1(B 清算会计废止了持续经营假设。 2.C 4 500×(7.27 -7.28)=-45 3(A 所得税是一项费用，而不属于利润分配的内容。 4(C 资产的计税基础公式:该项资产成本一该项资产以前期间已税前列支的金额。 5(C 当负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 6(D 递延所得税负债计量时，应当采用与清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础计量。 7(C 股份有限公司申请股票上市应符合的条件。 8(A 在租赁开始日，初始直接费用应计入租入资产价值。 9.A (1 200 - 200 +50)?10 =105 10. C 母公司理论的特点之一就是以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 11.D 编制抵消分录的目的是为了抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响。 12. A 非同一控制下企业合并的抵消分录的编制，将母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为商誉处理。 13.D 抵消未实现存货销售损益时，应计入的账户是“存货”。， 14.D 见内部债权债务项目的抵消分录。 15.A 购买力损益是在一般物价水平发生变化时，持有货币性项目产生的损益。 16.C 非货币性项目会计数据的换算调整可能使金额增加，也可能使金额减少。 17. D 未分配利润项目是通过计算得到的。 18. D 一般物价水平会计采用的基期一般物价指数，应为期间一般物价指数。 19.D 增补折旧费属于损益类科目。 20.D 增补折旧费账户余额应调整传统财务会计的本年利润项目，用以核算现时成本会计的经营成果。 二、多项选择题 21. BCDE 22. ABCDE 23. ABCDE 24. ABD 25. ABCDE 26.ABCDE 27.ABCDE 28. ACD 29.ABCD 30. BCDE 三、简答题 31. 简述应纳入合并财务报表的企业范围。 答:按照会计准则的规定，纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。 (1)母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。 ?母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权。?母公司间接拥有半数以上的表决权。?直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。 (2)被母公司控制的其他被投资企业。 ?与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权。?根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策。?有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。?在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。 (3)母公司控制的特殊目的主体。?母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的 需要而直接或间接地设立特殊目的的主体。?母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权。?母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体的权力。?母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 32. 简述清算会计对传统财务会计理论的改变。 答:(1)对会计对象的改变。传统财务会计的对象是企业生产经营过程中的全部资金运动，而清算企业由于在清算期间不得开展新的经营活动，因而其会计对象，只是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。 (2)对会计科目的改变。传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债权人、政府有关部门等提供企业财务状况和经营成果等会计信息。而清算会计的目标除企业的债权人、投资人、政府有关部门提供信息以外，信息使用者还包括管理破产案件的法院。 (3)会计假设的改变。除依旧遵循货币计量假设外，清算会计否定了持续经营假设和会计分期假设，另外在会计主体假设方面，也与传统的财务会计有所变化。 (4)对会计核算基础的改变。 (5)对会计信息质量的改变。 四、核算题 33((1)银行存款外币余额=200 000 +180 000 - 220 000 +100 000 -180 000= 80 000美元 银行存款外币账户本币余额=( 200 000×7.4+180 000×7.3+100 000×7.35) -( 220 000×7.3+180000×7.35) =600 000元 应收账款外币余额=100 000 +200 000 -100 000= 200 000美元 应收账款外币账户本币余额= (100 000×7.4+200 000×7.3)-100 000×7.35 =1 465 000元 短期借款外币余额=0 +180 000 -180 000 =0美元 短期借款外币账户本币余额=180 000×7.3-180 000×7.35=-9 000元 应付账款外币余额=50 000 +160 000= 210 000美元 应付账款外币账户本币余额= 50 000×7.4+160 000×7.35 =1 546 000元 (2)应收账款账户的期末汇兑损益=200 000×7.35 -1 465 000,5 000 (3)应付账款账户的期末汇兑损益=1 546 000 - 210 000×7.35=2 500 (4)短期借款账户的期末汇兑损益=-9 000 -0=-9 000 (5)银行存款账户的期末汇兑损益=80 -000×7.35 - 600 000=-12 000 (6)编制月末损益调整的会计分录。 借:应收账款 5 000 应付账款 2 500 财务费用 13 500 贷:银行存款 12 000 短期借款 9 000 34((1)甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表 差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 100 120 20 无形资产 80 0 80 交易性金融资产 160 200 20 预计负债 30 0 30 总计 80 70 (2)当期所得税=600×25% =150万元 (3)计算递延所得税: 25% -15=2.5万元 本期递延所得税资产增加额= 70× 本期递延所得税负债增加额= 80×250lo - 12=8万元 递延所得税=8 -2.5 =5.5万元 (4)所得税费用=150 +5.5 =155.5万元 (5)编制与所得税有关的会计分录 借:所得税费用——当期所得税费用 1 500 000 ——递延所得税费用 55 000 递延所得税资产 25 000 贷:应交税费——应交所得税 1 500 000 递延所得税负债 80 000 35((1)编制恒顺公司购买爱华公司股权的会计分录。 借:长期股权投资 240 000 贷:银行存款 240 000 (2)编制恒顺公司合并日抵消分录。 借:股本 160 000 资本公积 30 000 盈余公积 15 000 商誉 45 000 贷:长期股权投资 250 000 借:存货 6 000 固定资产 6 000 贷:应收账款 3 000 商誉 9 000 36. (1) 20X1年的抵消处理 抵消内部营业收入和营业成本以及固定资产原价中包括的未实现利润 借:营业收入 200 000 贷:营业成本 160 000 固定资产——原价 40 000 抵消多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 4 000 贷:管理费用 4 000 (2) 20X2年的抵消处理 抵消固定资产原价中包括的未实现利润 借:未分配利润——年初 40 000 贷:固定资产——原价 40 000 抵消以前期间多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 4 000 贷:未分配利润——年初 4 000 抵消本期多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 4 000 贷:管理费用’ 4 000 (3) 20X3年的抵消处理 抵消固定资产原价中包括的未实现利润 借:未分配利润——年初 40 000 贷:固定资产——原价 40 000 抵消以前期间多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 8 000 贷:未分配利润——年初 8 000 抵消本期多计提的折旧费用 借:固定资产——累计折旧 4 000 贷:管理费用 4 000 (4) 20X8年的抵消处理 借:未分配利润——年初 12 000 贷:营业外支出 12 000 抵消多计提的折旧费用 借:营业外支出 4 000 贷:管理费用 4 000 37((1)借:银行存款 450 000 清算损益 50 000 贷:固定资产 500 000 借:清算损益 22 500 贷:应交税费 22 500 (2)借:银行存款 1 000 000 贷:无形资产600 000 土地转让收益400 000 借:土地转让收益 50 000 贷:应交税费 50 000 (3)借:应交税费 72 500 贷:银行存款 72 500 (4)借:土地转入收益 350 000 贷:清算损益 350 00