降重 关于青岛金王集团应收账款管理问题的研究 - 副本

关于青岛金王集团应收账款管理问题的研究 摘  要 当前经济全球化深入发展，市场经济稳步推进，人们对物质和精神生活的需求也在不断提升。随着市场的经营主体多元化，以及市场的运作方式由买房市场向卖方市场的过渡，这使得市场竞争逐渐趋于白热化。企业经营的战略目标包括：增加市场占有率、提升利润增长率、提升行业竞争力；同时，上市公司还有一项重任即市值管理。为了达到这些目的，众多企业纷纷运用信用销售的方法，通过采用赊销的方式来参与市场竞争。基于应收账款，能够获得了降低存货、提升销售、提高利润和账面收入的好处。但这样做还存在不可忽视的问题，企业的发展也会因营收账款的增加而降低资金的流动性，甚至出现资金链断裂的危险，而且过多的应收账款也相应产出了管理费用、机会成本、坏账成本等，这些问题直接为企业的健康发展带来巨大的挑战。 我国市场经济起步晚，发展速度慢，特别是信用法律体系不健全，信用体系发展滞后；另外，企业管理水平有限，风险控制能力不足。这使得企业在行业竞争时采用赊销方式过程中，因应收账款而产生的问题时有发生。因此，对应收账款进行有效管理，是企业稳步经营，社会经济健康发展不可或缺的重要内容。 本文以青岛金王集团应收账款为基础，通过分析应收账款管理中的现实问题以及产生原因，在此基础上，提出针对性的应对策略。 关键词：应收账款；资金使用效率；应对方法； 目  录 摘要    I 1 绪论    1 1.1 研究背景    1 1.2 研究目的及意义    1 1.2.1 研究目的    1 1.2.2 研究意义    2 1.3 国内外研究现状    2 1.3.1国内研究现状    2 1.3.2 国外研究现状    3 1.4 本文研究内容及方法    3 1.4.1 本文研究内容    3 1.4.2 本文研究方法    3 1.5本文拟解决问题    4 2 关于应收账款管理的相关理论概述    5 2.1应收账款的含义与作用    5 2.1.1 含义    5 2.1.2作用    5 2.2 应收账款产生的原因    6 2.3 应收账款的特点    6 2.4 应收账款对企业的影响    6 3青岛金王集团应收账款管理存在的问题    8 3.1 公司概况    8 3.2 青岛金王集团应收账款管理存在的问题    8 3.2.1 应收账款拖欠严重    8 3.2.2资金使用效率下降导致效益下降    9 3.2.3 赊销业务导致呆账坏账增加    10 3.2.4 部门职责划分不清    10 4 改进青岛金王集团应收账款管理的建议    12 4.1 加强客户信用管理    12 4.2全面核算应收账款的成本    12 4.3 建立坏账准备金制度    13 结论    15 致谢    16 参考文献    17 关于青岛金王集团应收账款管理问题的研究 1 绪论 1.1 研究背景 改革开放以来，我国经济不断发展，2001年加入世界贸易组织，随着市场经济的不断发展，行业间联系越发的紧密，市场竞争也愈演愈烈。为了赢得激烈的市场竞争，国内各大企业纷纷致力于提高市场占有率，加快企业资金的流动速度。而应收账款的运用，正是企业赢得市场竞争不可或缺的重要途径。 当前我国经济缓慢发展，下行压力不断增加，去年我国的GDP增长速度为6.9%，这一速度创下了至1990年以来的新低，内需不足，产能过剩，国企和大型企业存在明显的负债率上升情况，分析可知刺激内需则刺激企业竞争，产能过剩则导致库存积压，而负债率的上升则进一步的代表了被负债企业的应收账款大比例上升。2013年上半年，全国31个省份的工业企业的应收账款同比增长了7.8%，这一问题在在部分产能过剩的行业显得尤为突出，尤其是发展仍旧处于低迷的钢铁、水泥等行业。甚至中国石化这样的央企在发展过程中，由于经营采用赊销方式，使得应收账款高达1160.2亿元。从这些数据的背后我们可以发现一个问题，为了改善当前的发展环境，众多企业采用了扩大生产、增加销售的方式进行，但这无异于饮鸩止渴。根据业内的相关数据显示，同美国同时期的企业发展相比，我国企业的赊销比重过高。从09年的统计数据当中，我们可以发现，同外国企业相比，我国企业的过期应收账款额度达到对方的6倍之多。 总的来说，在应收账款的管理当中，我国企业面临则诸多问题，既有整体的市场环境问题，也有企业自身的管理问题，这些无疑会对我国经济的健康发展形成巨大威胁。 1.2研究目的及意义 1.2.1 研究目的 借助应收账款的好处在于，企业能够扩大销量，增加企业利润，但是在这背后有现金无法及时回收等问题，由于收款障碍而导致企业资金周转速度慢，流动性差，这些问题的存在给企业的财务状况和正常经营带来了巨大挑战，部分实力较弱的企业会因此而经营困难，甚至造成大量破产。而且资金无法及时回收还会出现机会成本、管理成本和坏账成本等问题。因此，对应收账款的有效管理对企业来说显得极为重要，通过恰当的运用应收账款，对企业销售收入的提升，经营业绩的增加能够起到良好的带动作用；同时，也有助于消除应收账款在管理过程的缺陷和问题，促进我国经济的良性健康发展。 1.2.2 研究意义 本文从理论知识入手，首先分析应收账款对企业带来的正反两方面的影响，其次根据我国企业在生产经营过程中，在应收账款管理方面所存在的漏洞和不足，通过借助查阅文献、吸收国外先进经验的方式，对企业应收账款管理提出了具体的解决对策，比如：建立完善系统的信用机制，提升应收账款的实际管理水平，拓宽企业的融资渠道，提升收账效率，对应收账款责任到人。 准确分析当前国内企业在应收账款管理过程中面临的主要问题以及企业现有的管理措施，能够帮助企业提出具体的应对策略，使得企业有效运用应收账款来获得销售规模的扩大，资金供应的充足以及行业旺盛的市场竞争力。并以此为基础，来提升国内企业对应收账款的管理能力，帮助企业获得经济全球化进程当中的竞争优势。 1.3国内外研究现状 1.3.1 国内研究现状 上世纪90年代，我国企业在经营过程中，由于互相之间的拓宽拖欠问题，使得债务问题集聚，“三角债”的大量存在使得企业面临的财务压力巨大，无法维持正常的经营运转而困难重重。据相关数据显示，2013年上半年，全国31个省份的工业企业应收账款都在大比例的上升，部分城市均达到20%以上。企业应收账款大量集聚，坏账风险不断增加，社会信用也因此遭受了巨大的挑战。由于企业在应收账款管理方面，缺乏具体的管理制度和规则，管理能力有限，这进一步放大了应收账款带来的风险。 戴诗永2015年在《应收账款管理的内涵及思路分析》中指出在应收账款管理环节中，需要根据赊销企业的实际情况进行评价，并及时建立风险预警制度，保证企业能随时面对多种风险，最终保证企业利益[1]。 周瑞卿（2012年）研究应收账款管理时提出在商业信用推行的今天，应收账款已经成为企业重要的流动资产，是企业资本循环中的重要一环，其回收情况直接影响企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的安全，通过对国内应收账款管理情况的分析，提出加强应收账款管理应从增强企业自身竞争力、完善内部控制和加强日常监督这三方面展开进行[2]。 张岩（2013）研究指出，信用结算时市场经济发展的一大趋势，是企业适应新形势下发展提升竞争力的重要途径。但这同时，也必须重视对应收账款管理能力的提升，以此为基础，促进企业的正常经营。此外，对应收账款管理中存在的主要问题提出了一些措施[3]。 崔立群（2016）指出要努力加强对企业客户信用调查、制定合理的信用政策、建立信用管理人员的奖惩机制等方面的管理和完善，从而对应收账款管理中出现的主要问题有所改善[4]。 1.3.2国外研究现状 根据相关专业数据显示，在赊销比重方面，美国企业在销售收入当中所占比重超过了90%，而我国这方面的比重仅为20%左右，但是值得注意的是，在应收账款的拖欠率、坏账率、应收账款占流动资金的比率以及管理费用等方面，我国企业且遥遥领先与美国等西方国家的企业。美国的企业坏账率是0.25%-0.5%，我国企业的坏账率是5%-10%，相差10倍到20倍。 Jamesc.Van.Home(2014)认为整体经济环境是企业不能控制的，但是企业可以改善信贷政策来加强对应收账款的管理和控制[5]。 Lanny Latham(2015)主要对企业应收账款内部管理中存在的问题做出了分析和探索，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的看法[6]。 澳大利亚学者Philip Leitch 2014年在《Refining Measures to Improve Performance Measurement of the Account Receivable Collection Function》文章中对提高应收账款收账功能效果评价提出了改进措施。针对平均收账期计算方面，提出应收账款余额应以账龄为划分对象划分成多种类别，保证这些类别与相对应的信用销售互相契合[7]。 Teruel ,Pedro MartinezSolano在2016年考虑投资贸易信贷的利益和成本的权衡，建立了应收账款与公司价值的回归模型，结果显示，公司价值跟低水平应收账款的贸易信贷呈正相关，但不足以得出有一个最优的应收账款水平，需根据不同因素理性分析的解决[8]。 1.4研究内容及方法 1.4.1 研究内容 本文首先对青岛金王集团在应收账款管理过程中存在的问题进行了简要的分析，其次根据应收账款的基本概念和理论，对青岛金王集团应收账款产生的原因及其带来的正反面效应进行了深入剖析，展示了提升企业应收账款管理水平的积极作用，并在此基础上，给出了相应的解决办法应对策略。 1.4.2 研究方法 采用文献查阅法，通过阅读大量与应收账款管理相关的文献，总结我国企业应收账款管理现状，结合运用举例、引用和因果的论证方法，以文献为基础研究青岛金王集团应收账款管理中存在的问题和问题形成的原因，提出适合青岛金王集团应收账款管理问题的解决对策。 1.5拟解决问题 通过对青岛金王集团应收账款拖欠严重、资金使用效率下降导致效益下降、赊销业务导致的呆账坏账及部门职责划分不清等问题的分析，体现出对青岛金王集团应收账款管理问题的研究具有重要的现实意义。 2关于应收账款管理的相关理论概述 2.1应收账款的含义与作用 2.1.1含义 应收账款即企业在日常的运作当中，在与外界进行业务往来时，通过对外提供产品、服务等方式发生的交易行为，这里的应收账款具体包括对方应承担的税金以及在交易过程中产生的各种费用。 作为一种债权，企业的应收账款会随着销售行为的出现而产生。因此，保证应收账款的按时回收队企业的经营收入至关重要。企业应收账款的产生的前提是确认收入的出现，应收账款的账户会根据不同的交易主体来分别设置明细账户，以此来保证具体的账户明细管理和核算。 2.1.2 作用 （1）有助于企业提升销售额。之所以产生应收账款，其直接原因在于市场竞争。在销售过程中，面对激烈的市场竞争，以赊销销售为主的信用方式能够有效促进销量的提升。运用信用销售方式的好处在于，一方面顾客能够提前获得商品，另一方面能够在短时间能缓解资金紧张。这两大好处对于客户的吸引力是巨大的。在经济发展的初期，由于生产力的低下无法匹配居民正常的生活需求，这样卖方市场开始形成，这种情况下是一种供不应求的局面，企业也因此不会产生应收账款的问题。但是随着市场经济的发展，市场经营主体的增加，市场竞争逐渐激烈，为了赢得生存的空间，企业开始利用赊销的方式来招揽顾客，占领市场，增加企业的营利空间。信用销售之所以会受到各大企业的青睐，原因主要为：一是受制于我国的财政货币政策，资金供给不足，市场发展环境差，合作伙伴更倾向于借助赊销的方式来满足自身在生产发展中所需的原料和服务方面的短期；二是通过一段时间的缓冲期，能够给顾客充足的时间来检验产品和体验效果，赢得客户认可。因此，在市场竞争日渐激烈的状况下，如果企业不采用商业信用的方式，那么市场就会萎缩，与此同时销售收入和利润也会随之减少，最终导致企业亏损，更严重的后果会导致企业倒闭[9]。 （2）有助于企业减少存货。相对于持有存货，应收账款会有更过的优势。首先在财务管理的层面来看，尽管二者都属于流动资产，但其实质却各不相同。一般情况下，应收账款是一种债权，并且可以确认为收入。相较于应收账款而言，存货不仅会占用现有资金，并且持有存货会产生诸如仓储、保险、管理成本，无形之中增加了企业的支出。其次从产品的生产和销售层面来讲，企业生产的最终目的在于实现利润，但是如果将生产的产品积压到仓库当中，没有实现应有的生产价值，企业也因此无法获得应有的收益。另外从资信评级层面来讲，对比二者的流动性，我们会发现应收账款的流动性更加充足，尽管对流动性的分析二者流动性相当，但是在测算速动比率时，应收账款却更有优势。只要存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易低于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势[10]。 2.2应收账款产生的原因 第一，销售和应收账款在时间上存在间隔期。由于企业在产品销售过程中，无法保证销售与现金收入的同时发生，这是这样的时间间隔，也就产生了应收账款。企业在进行交易时，需要相应的时间来进行结算，如果结算的效率低，那么结算周期也就会拉长，这期间所产生的应收账款并因此产生的各种成本需要企业自身负责。这种由于销售和收款的时间差所形成的应收账款，不属于商业信用。这是发生应收账款的主观因素[11]。  第二，由于争夺客户资源而产生的应收账款。面对当前激烈的市场竞争环境，企业要赢得生存，就必须改变销售策略，而信用销售是一种行之有效的手段。通过赊销的方式，能够有效的吸引目标客户，提升企业销售额，壮大企业的销售规模。在做好产品的质量、品牌、服务、市场营销之外，通过运用信用销售的方式，能够扩大企业的销售市场，提升市场占有率。尤其当前企业产品和服务等方面趋于同质化，适当额营销策略对企业稳步成长必不可少，因此在盛行信用销售的市场就逐渐产生应收账款。客户从赊销中获得利益，降低了企业的利润，于是产生了应收账款，由于竞争引起的应收账款，是一种商业信用[12]。 2.3应收账款的特点 应收账款是一种商业信用；应收账款是基于企业之间的交易产生的，这里的交易包括产品的销售和服务的输出；应收账款的确认说明企业对商品和服务的交易已经结束；应收账款记账规则为依据实际发生额；应收账款是指流动资产性质的债权。 2.4应收账款对企业的影响 对企业经营的积极影响表现在：当前市场环境竞争激烈，要想实现企业利润是增长，就必须不断提升商品的销售规模，提升商品的市场占有率。企业在经营的过程中，会通过各种手段和途径来增加销售，获得良好的经营效益。在众多的销售途径当中，信用销售这种方式也因此产生。通过赊销的方式，企业会积累一定量的应收账款，但是也从销售市场的角度给予了企业正面的带动下效应，帮助企业扩大了销售规模，促进了销售收入的提升和企业竞争环境的改善，对于企业的发展壮大是有极大效用价值的。 对企业经营带来的消极影响包括：应收账款本身包含着巨大的风险因素。特别是对应收账款如果管理水平有限，不能及时回收款项，账款的回收效率过低，那就对企业直接造成了财务负担，影响了资金的正常流动。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用企业的资金会造成企业资金周转率减慢，大大增加了企业的经营成本，而且也会严重影响企业的再生产能力[13]。 3青岛金王集团应收账款管理存在的问题 3.1公司概况 青岛金王集团（金王kingking）,1993年创立于青岛，董事长为陈所斌。公司的主要业务涉及家居用品、洗浴用品、石油开采、蜡烛产品及零售业。集团先后在全球设立了24家分支机构，在美国、欧洲、越南等地拥有员工5000多人。作为蜡烛产业亚洲第一家、世界第三家上市企业，青岛金王集团同时又是亚洲高端家具用品制造商的龙头企业。作为一家高科技公司，青岛金王集团拥有一流的市场竞争力，在科研、设计、制造、营销环节遥遥领先与其他企业。 青岛金王集团将总部设置在中国，并在此基础上，通过不断的开发国外市场，使得自身在全球的市场占有率得到了显著提升。全球各大经济消费区域，均是金王集团的目标市场。集团在不断提升开拓海外市场能力，打造自身完善的营销渠道和网络，同时也不放松对科研的重视，在科研环节，集团在海外设立了自己的研发基地。通过在海外市场增加广告投入，不断地对产品进行营销以及对品牌加以塑造，金王集团逐渐获得了客户的认可和青睐，并获得了大量忠实的粉丝，自身的品牌认可度也不断提升，产品影响力逐年提升。以2000年为例，当年金王自主品牌销售额占整体销售额的10%，但是到了2008年，这一比重已经提升到80%，从中不难看出金王集团强大的研发能力和市场开拓能力，值得做注意的是，公司的产品销售市场集中在欧美等发达国际和地区。 3.2青岛金王集团应收账款管理存在的问题 3.2.1应收账款拖欠严重 应收账款的一大特性即流动性，流动性的高低直接决定了应收账款的质量。通过对应收账款进行财务分析，能够准确判断企业发展的形势和面临的问题，能够去提前预测顾客对应收账款的处理态度，为企业决策提供科学依据。对于应收账款，如果企业不能按期回收，那么就会对企业的资金流动性造成冲击，甚至出现坏账的风险也会大大增加。对于长期无法回收的应收账款，企业可能就会面临坏账的风险准备。应收账款的流动速度直接决定了企业资金的流动比率，应收账款如果逾期的时间越长，那么该笔款项能够回收的可能性也就越小，成为坏账的可能性也就会不断增加，这就决定了应收账款的回收效果。流动性越差就可能导致坏账的处理，每一年的坏账几率都在增高。如表3-1所示: 表中的第一列为应收账款的账龄，从中我们可以发发现，随着账龄的增加，应收账款的数额也在不断扩大，这就说明应收账款会随着时间的增加而质量变差，甚至最终形成坏账。同计算可以得出，金王集团的超期应收账款接近一半左右，同时值得注意是是，3年以上账龄的应收账款所占比重为14.43%。也就是说，金王集团的应收账款中，大部分缺乏流动性，能够真正回收的款项有限，实际上大部分款项已经失去的流动的价值。这不免会造成集团流动资金不足，资金压力过于沉重。 所以公司营运资金紧张，债务负担沉重，也就不足为奇了。 表3-1 青岛金王集团2014年应收账款账龄分析表单位：元 年份 金额 占应收账款比例 一年以下 13,022,256.00 53.21% 一年以上两年以下 63,602,812.69 24.52% 两年以上三年以下 20,336,299.33 7.84% 三年以上四年以下 11,880,134.05 4.58% 四年以上五年以下 17,612,687.81 6.79% 五年以上 7,937,382.14 3.06% 合计 259,391,573.19 100%       来源：青岛金王集团年度 通过分析集团财务报表，我们不难发现，金王集团的超期应收账款的比重过高，这从侧面反映出了公司在财务管理，尤其在应收账款的管理方面水平有限，能力不足，甚至于公司整体的经营战略存在误区。庞大的逾期应收账款，不仅给企业资金的流动性带来压力，而且通过财务核算，将其纳入应收账款管理成本和坏账损失成本，那么因为应收账款而带来的风险对于公司的整体运作，对于公司战略目标的实现无疑会埋下巨大隐患。 3.2.2资金使用效率下降导致效益下降 2014年12月31日，公司应收账款达到259,391,573.19元，占流动资产的21.20%，占总资产的21.13%。在2014年公司实现销售收入1,223,509,996.80元，与去年同期相比有所下降，但应收账款增加，而应收账款周转率持续下降，影响了公司的健康发展。公司2012-2014年与应收账款有关的主要财务指标如表3-2所示： 表3-2青岛金王集团2012-2014年应收账款有关的财务指标单位：元 项目 2014年 2013年 2012年 产品销售收入 1,223,509,996.80 1,454,001,439.89 1,425,074,306.87 净利润 49,190,559.10 54,314,459.10 52,354,599.84 期末流动资产 698,281,891.95 861,613,885.24 860,954,845.51 期末总资产 1,227,536,700.11 1,117,928,126.85 1,117,996,712.11 应收账款余额 259,391,573.19 186,465,951.96 235,210,045.84 应收账款周转率（次） 6.52 7.00 7.48         来源：青岛金王集团年度财务报表 由表3-2可以看出，在产品销售收入与净利润稳定的同时，应收账款在大幅度的增加。应收账款连年高居不下，对企业流动资产造成了一定的影响。与此同时，应收账款周转率逐年下降，导致企业资金周转不灵，过多资金被套牢无法利用，从而影响企业的正常运营。 3.2.3 赊销业务导致呆账坏账增加 如何扩大销售收入已成为企业的重中之重。现金流量对企业来说是非常重要的，资金链的断裂会使企业面临破产的风险。因此，信用销售应运而生，不仅可以购买所需的物品，还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业具有雄厚的资金。然而，对于、本公司来说，虽然自己的销售收入增加，账面收入得到增加，但无疑会增加应收账款的风险，扩大不良贷款和坏账的比例。公司按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况如表3-3所示： 表3-3按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况单位：元 单位名称 关系 金额 年限 比例% 坏账准备 山东路泰沥青有限公司 客户 68,697,920.00 一年以内 52.63 2,060,937.60 RB（利洁时） 客户 49,901,507.17 一年以内 18.61 1,497,045.22 蚌埠市宏河石化有限公司 客户 37,609,000.00 一年以内 14.03 1,128,270.00 青岛嘉鹏贸易实业发展有限公司 客户 32,340,000.00 一年以内 12.06 970,200.00 淄博山河石油化工储运有限公司 客户 21,080,000.00 一年以内 7.86 632,400.00 合计   209,628,427.00   78.19 6,288,852.82             来源：青岛金王集团年度财务报表 由表3-3可以看出，几家大公司对金王集团的赊销业务较多，金额较大，共达到了209,628,427.00元。其中，仅山东路泰沥青有限公司在金王集团的赊销业务就有2,060,937.60元，占到应收账款总额的52.63%。 高额度的应收账款会增加坏账发生的风险。同时，赊销业务对企业的风险也有所影响。由于信用体系不完善，信用管理不严格，造成坏账发生的可能。最初只有一个债务，为了不影响销售，欠款未清，又投入了大量的货物，导致欠款总额增加，此后害怕收不回前欠款，只好不断放下一批货物，进入一个恶性循环。应收账款不断增加，呆账坏账随之增加，每年的坏账准备金不断加剧对企业的正常经营造成了影响。 3.2.4 部门职责划分不清 青岛王集团销售人员的工资往往与销售业绩挂钩，销售人员为获得更高的薪酬，必须努力提高他们的销售业绩。销售制度的不合理就会诱导销售员工为了收入的增加和业绩的提升，而忽视企业的经济效益，尤其对于企业长期的战略目标的实现埋下巨大隐患。另外，企业缺乏有效的绩效管理机制，对于员工的绩效考核仅仅是通过销售业绩的多少来衡量，这不免让员工将一切工作的目标集中于销量的提升，甚至于采用了信用销售这样的营销策略。此外，在应收账款的具体管理办法方面，公司没有严格的管理机制，对于销售人员的绩效考核与应收账款的多少没有任何关系，由于缺乏具体的约束机制，这样的管理结果是销售人员过于看重销量，而不注重款项的回收。在应收账款的回收方面，企业存在管理不善的问题，对于应收账款没有做到责任到人，由于缺乏责任意识和主体意识，这就催生了应收账款的不断壮大和坏账的不断叠加。在公司的运作过程中，部门的协作能力有限，尤其财务部门作为企业的重要部门，未能建立有效的沟通协作机制，将业务部门同财务部门定期进行对接，这就导致在账款方面的问题被眼前的利益所掩盖，逾期账款的不断增加，但是财务部门视而不见，坏账也就此产生。 催收账款在应收账款的回收当中起着至关重要的作用，只有正确的把握催收方式和催收时机，那么应收账款才能那是回收，才能减少坏账的发生。不然，公司坏账的增加，使得公司集聚不良资产，对公司的正常经营带来巨大负担。在账款催收的管理过程中，金王集团存在诸多的漏洞。一方面在于催收制度的不健全，对工作人员开展工作的积极性没有全力调动，工作人员缺乏回收账款的积极性和主动性。另一方面，在账款催收方面的法律法规不健全，对于逾期账款的催收没有现实的法律依据，即便是对薄公堂，赢得法律诉讼，但在实际的执行过程中，法院的强制执行难度也是巨大的，最后的结果可能是相关的诉讼费用不断增加，但账款的回收效果却不见好转。 财务作为企业管理的重要组成部门，必须由专业人士负责。但在实际的操作过程中，部分会计人员能力有限，在会计的业务操作方面，只是简单记账，对应收账款却缺乏足够的了解。对于应收账款的记录、催收等问题缺乏了解，对于应收账款存在的问题不能及时发现、解决，这无疑会放大应收账款的实际风险，不能给企业的财务决策提供者准确的数据支撑，而财务管理当中所说的会计监督更是成为了“纸上谈兵”。应收账款核算和管理上的错报和漏报回款，造成账目和实际情况脱节。 4 改进青岛金王集团应收账款管理方案的建议 4.1 加强客户信用管理 为使青岛金王集团的客户信用管理制度更加完善，应该从销售过程、实施细节、管理环节以及过程四方面着手改进。现整理具体过程如下图4-1所示： 图4-1 客户信用管理流程 由图4-1可以清晰易懂的看出对客户实施管理的具体过程，在每一环节都设有相应的处理方案，这样可以有效的控制与监督客户，避免因对客户考察不周而给公司带来的不必要的麻烦。 4.2全面核算应收账款的成本 应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但青岛金王集团要控制应收账款的风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，就要全面的核算应收账款的成本[14]。 企业在运用信用销售进行产品和劳务的输出时，便产生了应收账款，如果应收账款未能如期收回，随着账龄的增加，逾期应收账款的质量不断下降，最终也就产生了坏账。除了坏账损失之外，应收账款的逐渐集聚，使得企业无法获得充足的现金流，这会增加企业的资金成本，而专门的部门人员负责应收账款，也会增加账款管理方面的开支。具体来讲，应收账款会产生三大成本，分别为： （1）机会成本。通过信用销售的方式，企业获得了销售规模的扩大和市场占有率的提升，但这背后的代价是资金无法及时回收，这就不影响企业资金在市场上的投资收益。比如，如果这部分现金属于销售收入，那么其可以直接转化为再生产的能力或者进行资本的运作。企业用于维持赊销业务所需要的资金与市场资金成本率之积，便可得出应收账款的机会成本。 （2）管理成本。随着应收账款的增加，企业必须设立专人来审核管理应收账款，这就会产生管理成本和费用。具体的管理成本包括：在实践调查客户资信过程中产生的费用，应收账款明细的记录费用，催收人员的差旅费，法律诉讼费等。 （3）坏账成本。从前面得知，应收账款随着账龄的增加而逐渐变成了逾收账款，随着账龄的增加，那么逾收账款便逐渐成为坏账。这就会给上市企业带来坏账损失。坏账也会因应收账款数量的增加而不断膨胀。 通过建立严格的应收账款管理制度，金王集团能够有效地对以上的三大成本加以控制，降低坏账风险，确保资金安全。通过及时的给予应收账款足够的重视，能够第一时间发现账款管理中存在的问题和不足，控制风险的产生和集聚，将应收账款的资金流失扼杀于萌芽之中。 4.3建立坏账准备金制度 坏账准备金制度即企业针对应收账款进行预提，对不能回收的应收账款通过预提的方式来抵销。金王集团必须重视和建立坏账准备金制度，以此来提高对坏账风险的控制能力。企业在利用信用进行销售，必然会产生债务风险，这是金王集团在运用赊销的方式开展销售所必须清楚的。以保守主义原则为依托，金王集团对于应收账款建立了备抵账户，能够提升企业防范坏账风险的能力。建立坏账准备金制度的好处在于，在对集团的财务报表分析时，资产负债表中对应收账款的反映变为可变现净值，这也就是应收账款的实际资金变为可以真正运用的资金，这就让企业能够充分认识到企业在生产经营中的现金状况，避免了销售过盛，资金虚假的尴尬，能够有效地提升企业对应收账款的风险控制能力，能够为企业提供可靠的财务数据，帮助企业经营者做出科学的决策，更好的服务于企业发展和市场经济的良性运转，提升资金的运作效率，加快资金的运作速度。进一步提升企业应对债务风险的能力，降低企业经营损失，创造良好的发展环境。 4.4充分发挥会计监督作用 应收账款的金额和回收期限是否是真实的，这与青岛金王集团的资金流动性和企业的生产决策有关。因此，为了保持资金的安全运行，应收账款应严格执行内部控制制度[15]。同时，各部门要相互监督、相互促进，充分发挥会计监督的作用。 首先,必须重视对人为因素的控制。应收账款的有效管理归根到底是对人的有效控制，即要重视财务人员在账款管理中的重要作用。一流的专业人才和高尚的个人素质无疑对应收账款管理系统的运作意义重大。因此，在进行应收账款管理时，必读做到实事求是，根据每个人所具备的业务素质、工作经验而进行专业的分工，保证每个人的责权利相统一。不仅要做到责任到人，将每个人的责任量化为具体的工作职责和行为导向因素，做到专人负责。同时也必须关注员工工作过程中的心理状态，比给予实时的监督和引导，保证员工认真细致的工作态度和注重工作效率的提升。 其次，实时掌握应收账款的变动情况。在企业销售人员完成销售之后，必须第一时间同财务部门应收账款的专门负责人员进行对接，确保应收账款的准确无误。同时，对于客户的经营状况，也要实时跟踪，寻找最佳的催收时机。其次，要做好应收账款的流程控制，包括账户要做到及时检查,通过签单和盖公章的方式进行确认。这样做的目的是防止催收人员同欠款公司形成勾结串通，对于应收账款双方配合进行拖欠、对于定期债务要及时确认收款额度，通过双方确认的方式来避免差错。这也是当面临法律纠纷时最好的维权手段和证据。 最后,对于应收账款的账龄要做到实时监控。从前边的财务报表分析，我们可以得知，应收账款的质量会随着时间的增加而逐渐下降，催收的难度也会随着时间而逐渐增加，甚至最终发展成为坏账。这就要求企业财务人员实时监控应收账款的实际情况，对每一笔应收账款都要做出充分细致的分析，具体分析每笔账款的数额、对方公司的经营现状、催收的最佳时机和方式等，通过分析来得出相应的风险状况，通过对比分析来得出每一笔应收账款的现实价值，在此基础上，制定相应的账款回收进度表，对回收账款工作的开展做出现实的指导意义。此外，还应制定应收账款占全部流动资金情况表等，分析应收账款周转率和平均收账期,流动性是否处于正常水平，最终提高青岛王集团资金周转率。 结论 当前经济全球化速度不断加快，世界各国对全球的参与力度不断增强。市场经济发展的一大特色在于市场参与主体的逐渐增多，这就会造成市场竞争日益激烈，卖方市场逐渐淡出公众的眼球，而买方市场成为当前经济发展的主流。企业未来赢得市场的竞争，提升市场占有率和销售规模，就会采用不同的营销策略。同传统的交易方式相比，信用交易有着独特的优势，更容易赢得客户的信赖和认可。但在信用销售的过程中，企业的应收账款也在不断增加，但这种销售收入的增加仅仅体现在账面收入，如果不能对应收账款加以有效的管理和控制，其最终的结果不仅不能为企业带来效益，反而会给企业的经营发展背上沉重的包袱，因此，对应收账款的管理必须加以重视。 本文将应收账款作为出发点，首先，认识了应收账款的基本概念和理论，在此基础上，深入分析了企业经营应收账款现实问题，最后给出了具体的应对策略，具体的分析思路如下： 金王集团在应收账款管理方面能力不足，问题较多，而且随着账龄的增加，应收账款的质量不断下降，甚至造成坏账损失。资金的损失会直接对企业的经营造成压力，降低资金的运作效率。针对这一问题，企业应制定相关的规章制度，如加强应收账款成本的全面核算和客户信用管理制度，从根源上解决应收账款拖欠的问题。企业各部门职责划分不清，也会间接导致应收账款回收困难的问题。应充分发挥会计监督作用。会计监督可以帮助企业结合各个部门，使各部门各司其职，从而有效率的完成应收账款的提醒与催收等工作，而坏账准备金制度可以减少坏账损失，从而减少企业的损失。最后，青岛金王集团在实际经营中运用相关政策，从以上方面入手，相信会有所成效。 致  谢 本是在我的指导老师的亲切关怀和悉心指导下完成的，在我撰写论文的过程中，老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益。 感谢在大学阶段给我授课的各位教师们，没有您们专业知识的讲授，就没有这篇文章的完成，再次深表谢意! 感谢本论文所借鉴的主要参考著作的专家学者们，您们的著作为我的论文提供了重要的参考价值和理论依据。 感谢学校的教师和领导，是您们对我工作的支持和理解才使我顺利地完成学业，在此谨向您们表示诚挚的谢意! 感谢我的父母，真是他们的默默付出，才使得我能够遨游在知识的海洋当中，领略知识的无限魅力！ 最后对我大学四年的老师表达最真诚的祝福，祝他们身体健康、工作顺利，在这里道一声：辛苦了老师，谢谢你们！ 参考文献 ［1］ 贾桂梅.基于企业系统观的成本分析[J] .私人理财,2014,66:69-82. ［2］ 崔立群.现代企业成本管理[J] .中国商贸,2016,03:62-72. ［3］ 周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J].竞争力,2014,12:89-92. ［4］ 戴诗永.应收账款管理的内涵及思路[J].电子时报,2015,12A:1923-1935. ［5］Jamesc.Van.Home.Cost management essence of[J]. 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