应收款项融资及以摊余成本计量的金融资产终止确认收益

指引3：应收款项融资及以摊余成本计量的金融资产终止确认收益一、准则依据根据财政部印发的《关于修订印发2019年度一般企业财务报#格#式的通知》财会〔2019〕6号的文件规定：新增“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。新增“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。该项目应根据“投资收益”科目的相关科目的发生额分析填列；如为损失，以“-”号填列二、报表列报及久其填列的影响1、根据财务报表列报格式通知的规定，目前各公司管理应收票据-银行承兑汇票的方式主要为到期前贴现或者背书转让，因此应重分类到应收款项融资科目列示，2019年1月1日的数据应同步进行调整。2、目前各公司开展的资产证券化、应收账款保理业务、商业承兑汇票贴现业务、在其他应收核算的电建融信、建行E信通、中企云链等业务终止确认，对于上述业务应收账款、、其他应收款、商业承兑汇票终止确认时的对价款与原账面价值之间的差异，应列示在“投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”科目，上年同期数据不进行追溯调整。同时如果银行承兑汇票已分类到应收款项融资科目，那对应的银行承兑汇票贴现息也在投资收益科目列示，但是无需列示在“投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”，列示到“投资收益-其他”项。3、现金流量表列示现金流量表列示不做调整，如终止确认的仍然在销售商品、提供劳务收到的现金列示，如带追索权未终止确认的列示在取得借款收到的现金。4、应收票据应收票据明细表仍按原来的要求正常填列，不需要进行修改，久其会修改审核公式，使得应收款项融资期末和期初余额等于应收银行承兑汇票期初期末账面净值，应收票据期初期末余额等于应收商业承兑汇票期初期末账面净值。5、成本费用明细表原成本费用明细表-利息费用下列示的“贴现、保理及资产证券化等利息成本”需调整指投资收益科目列示，同时如为应收账款保理及资产证券化业务、商业承兑汇票贴现、其他应收核算的电建融信、建行E信通、中企云链等业务贴现产生的利息成本应在利润表“投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”中列示。银行承兑汇票贴现产生的利息成本，不在“投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益项下列示，但仍属于投资收益。6、投资收益明细表原在“财务费用-利息费用”科目下列示的“贴现、保理及资产证券化等利息成本”需调整至“投资收益”项目下列示，均填列在投资收益明细表中“其他”项。7、现金流量间接法明细表间接法“财务费用”，由于调整后财务费用项下只剩借款及银行存款产生的利息费用及收入以及汇兑损益，此处仅需考虑因筹资活动产生的利息费用、投资活动产生的利息收入及汇兑损益的影响。间接法“投资损失”，由于应收票据贴现、应收账款保理转让、其他应收款终止确认产生的成本费用在投资损失列示，但该部分无现金流，因此该部分投资损失应加回。间接法“经营性应收项目的减少”，由于应收款项融资终止确认时相关现金流属于经营活动，因此在计算该项目时应考虑应收款项融资科目变动的影响，即应收款项融资期初减期末余额，如涉及银行承兑汇票贴现的需再减去相关贴现金额。8、期初数调整表期初数调整表需补充调整“应收票据”和“应收款项融资”，即将银行承兑汇票从“应收票据”调整至“应收款项融资”，由于期初数调整表其他调整项目均审核完毕，其他数据切勿修改，如需修改需与集团及天职国际会计师事务所报备。9、合并模块合并模块关于如涉及应收银行承兑汇票内部抵消的，填列时仍在应收票据科目，但是抵消时报表科目选择应收款项融资。