新金融工具准则解读变化概述与核心要求

新金融工具准则解读（一）：变化概括与核心要求2014年7月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务准则第9号——金融工具》（IFRS9）。2017年3月，财政部发布了修订后的新金融工具准则，包括《公司会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）、《公司会计准则第23号——金融财产转移》（CAS23）、《公司会计准则第24号——套期会计》（CAS24）和《公司会计准则第37号——金融工具列报》。新金融工具准则分类分批实施，其中：在境内外同时上市的公司以及在境外上市并采用国际财务报告准则或公司会计准则编制财务报的公司，自2018年1月1日起实行；其他境内上市公司，自2019年1月1日起实行；履行公司会计准则的非上市公司，自2021年1月1日起实行。新金融工具准则保持了与IFRS9的趋同。核心变化内容包括：一是金融财产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融财产类型，提高分类的客观性和有关会计办理的一致性；二是金融财产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更为实时、足额地计提金融财产减值准备，揭露和防控金融财产信用风险；三是修订套期会计有关规定，使套期会计更为如实地反应公司的风险管理活动。本期主要解读新金融工具准则的变化概括与核心要求。一、新金融工具准则的变化概括项目核心变化概括合用范围基本沿用了原准则的合用范围，并增加如下项目：允许将原可归属于“自用”宽免范围的某些归入合用范围；某些贷款许诺及合同财产合用减值要求。确认与终止确认基本沿用了原准则对金融工具确认与终止确认的要求，增加了如下指引：对金融财产转移及其终止确认判断标准、过程及会计办理进行了梳理，突出金融财产终止确认的判断，对有关实务问题提供了更为详尽的指引。增加了持续涉入情况下有关欠债计量的有关规定，并对此情况下公司判断是否持续控制被转移财产提供更多指引。对不知足终止确认条件情况下转入方的会计办理和可能产生的对同一权利或义务的重复确认等问题进行了明确。此外，根据CAS22的变化进行了相应的调整。关于分类为以公允价值计量且其改动计入其他综合利润的金融财产中的债务工具，在确定财产转移损益时，其计入其他综合利润的累计金额应予转回；关于持续涉入情况下金融财产发生重分类时，有关欠债的计量需要进行追忆调整。金融财产的分类1.改变了过去鉴于合同特点和拥存心图等（比如：交易仍是拥有至到期）和重分类对金融财产分类的方式，代之以鉴于“业务模式”和“合同现金流量特征”来进行财产分类。金融财产的三分类为：以摊余成本计量；以公允价值计量且其改动计入当期损益（FVTPL）；以公允价值计量且其改动计入其他综合利润（FVOCI）。明确非同一控制的公司归并中购置方确认的或有对价需分类为FVTPL。只有当公司管理金融财产的业务模式发生改变时，才进行重分类。金融欠债的分类1.基本保存了原准则关于金融欠债分类的要求，但明确了“金融财产转移不切合终止确认条件或持续涉入被转移金融财产所形成的金融欠债”与其他类型不同。2.针对公司自己债务运用公允价值选择权的，由公司自己信用风险改动惹起的该金融欠债公允价值的改动计入其他综合利润（该办理睬造成或扩大损益错配的除外）。公司对所有金融欠债均不得进行重分类。嵌入衍生工具1.混淆工具的主合同为金融财产的，应将混淆工具作为一个整体进行会计办理，不再分拆。2.关于其他混淆工具（如主合同是金融欠债或租借），新金融工具准则保存了原准则关于衍生工具的要求，仍需评估嵌入衍生工具是否与主合同紧密有关并确定是否分拆。减值1.改变过去鉴于已发生损失来确定是否计提减值，代之以鉴于预期信用损失（ECL模型）计提减值，将致使信用损失更早地被确认。2.新模型合用于所有属于新金融工具准则范围内的、未分类为FVTPL的金融工具，简化了原准则中较为复杂的多个减值模型。根据信用风险是否显著增加，分别计量整个存续期内预期信用损失（阶段2）或未来12个月内预期信用损失（阶段1）的金额。4.禁止仅鉴于最可能的结果或以最正确估计数来估计预期信用损失。套期会计更正确的反应公司怎样管理风险以及套期活动能在多大程度上躲避风险，把套期会计和公司的风险管理活动更为紧密地联合起来；增加公司运用套期策略的灵活性，进而可对更多种类风险进行对冲，并可能为企业先前无法采用套期会计的情景提供给用套期会计的时机。主要变化包括：拓宽了套期工具和被套期项目的范围。改良套期有效性评估。取消了原准则中80%-125%的套期高度有效性量化指标及回首性评估要求，代之以定性的套期有效性要求，更为着重预期有效性评估。引入套期关系“再平衡”体制。增加期权时间价值的会计办理方法。增加信用风险敞口的公允价值选择权。列报与披露引入了新的列报要求及宽泛的新披露要求。二、新金融工具准则的新旧衔接要求修订后的CAS22、CAS23实施时应该予以追忆应用，但公司不需要重述前期比较数据；除特定情况外，修订后的CAS24采用未来合用法。在新旧准则变换时，金融工具原账面价值和在新金融工具准则实行日的新账面价值之间的差额，计入新金融工具准则新实行日所在年度报告期间的期初保存利润或其他综合利润。新旧准则变换时，主要波及的衔接过渡事项包括：1.业务模式以实行日的既有事实和情况为基础；无须考虑公司以前的业务模式。2.合同现金流量特点以初始确认时存在的事实和情况为基础，对特定钱币时间价值要素修正及提早还款特点的公允价值等项目进行评估。3.指定或撤除指定以实行日的既有事实和情况为基础，进行指定或撤除指定和评估。包括金融财产与金融欠债的指定或撤除指定，自己信用风险的会计错配评估等。4.计量应该以公允价值计量的混淆合同但以前未以公允价值计量的，其在前期比较财务报表期末的公允价值应该等于其各组成部分期末公允价值之和。以成本计量的无报价的权益工具投资，公司应该以其在实行日的公允价值计量。实际利率法追忆调整不确实可行的，以实行日的公允价值，作为该金融财产的新账面余额或该金融欠债的新摊余成本。5.减值在实行日，公司计量金融工具减值的，应该使用无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有依据的信息，确定金融工具在初始确认日的信用风险，并将该信用风险与实行日的信用风险进行比较。公司在实行日必须付出不必要的额外成本或努力时才可获得合理且有依据的信息的，公司在每一财产欠债表日应该按照等于其整个存续期的预期信用损失来计量其损失准备，直至该金融工具终止确认。三、新金融工具准则的实施影响新金融工具准则降低了金融财产分类的复杂程度，并减少了人为因素及主观判断对分类结果的影响。因为关于特定公司来说，业务模式往常拥有客观性和一贯性，而管应该局的意图则多依据主观判断。关于提高中国公司——特别是金融公司和投资机构——的财务信息质量，增强中国内地上市公司之间财务业绩的可比性，拥有一定的积极意义。此外，采用新金融工具准则也有可能引导公司改变其经营决议。实施新金融工具准则后，有可能致使更多的金融财产以公允价值计量并列报，惹起会计实务和公司经济决议的变化。金融机构及其他拥有大量按摊余成本或FVOCI计量的金融财产组合的公司将受到最大影响，特别是来自预期信用损失模型的影响。关于这些公司来说，赶快评估新准则带来的影响是至关重要的。新预期信用损失模型的实施将中满挑战，并可能波及信用管理系统的重要改正。从修订后准则的过渡和实施角度，公司还需要调整有关的系统、流程和内部控制体制来合用新金融工具准则的影响。