高校外聘教师劳务报酬纳税筹划

  高校外聘教师劳务报酬纳税筹划  韩静王烨摘要：外聘教師也是高职院校重点师资力量，很多高校采取代付税款的形式，如何减轻劳务报酬税负增加资金活力，应纳入筹划范围。Key：劳务报酬;纳税筹划;外聘教师一、现状我校目前采取的是为纳税人（外聘教师）代付税款的方式，从我校的角度考虑，税款部分也属于劳务成本的一部分，因此关注外聘教师的税款具有一定的研究意义。我校2016-2017年第二学期外聘教师共有48人，劳务报酬税前总额为456474.41元，其中学校承担了72742.91的个人所得税，个人所得税占税前总额的比例为15.94%。排除劳务报酬所得一次收入畸高的情况，15.94%其实是一个较高的比例，如下所示，税率的在0—16%之间，15.94%十分接近16%，也就是说绝大部分外聘教师适用的含税收入大于4000的计算公式，因此学校承担了较多的税额，增加的劳务成本。但是我校真的需要承担这么多税负吗？二、问题探究（一）关于劳务报酬所得的有关规定劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，按税法规定缴纳个人所得税。劳务报酬是独立劳动所得，若为一次性收入，以取得该收入为一次;若为同一项目连续性收入，以一个月内取得的收入为一次。可以从支付次数上来考虑是否有节税空间。（二）案例探究由于数据获取较为困难，我们从48位外聘教师中选取了21位教师进行分析，占总样本的比例达到43%，如表1所示，我们抽取的样本无论是税额，税前和税后的金额都约占总体的43%，基本排除人为干预选取的情况，因此具有一定的说服力。原本我校是按次计算外聘教师的劳务报酬所得税额，本次我们按月统计了21位老师在2-6月份的劳务报酬所得额，以一个月的所得为一次计算税额，通过对比按次计算的税额和按月计算的税额，比较税额的差异，按月计算的适用性和可行性。两种方式计算的税额相差了5921.38元，显然按月计算方式下，节税效果更佳。总的节税比例达到18%，较为显著。从下图可以直观的看出，按月计算的税额比按次计算低，虽然节税比例有较大幅度的波动，但是总体来说按月计算能为我校减轻部分税负负担。原本总体需要交纳72，742.91元的税，由样本推断总体，总体可以节约将近1.4万元的税额。按次计算的税负率达到15.94%，上文分析过这是一个较高的税率，而按月计算税负率仅为12.93%。综上所述，从测算来看按月计算劳务报酬的税额较低，可以广泛推广使用。三、优化方案通过上述对比计算分析，发现按月计算能为我校减轻一定的税负，因而如何优化外聘教师的劳务报酬计算，以减轻学校的税负压力是一项势在必行的任务，在不违反国家税收的前提下，充分运用纳税优惠政策合理避税，合理筹划个人所得税，减少缴纳个人所得税，不仅降低我校运行成本，还能提高外聘教师工作积极性，增强教师纳税节税意识，推进学校更好地发展。（一）按次计算转为按月计算依据个人所得税中“属于同一事项连续取得收入，以一个月内取得的收入为一次计算劳务报酬所得税”，对于外聘教师的劳务报酬，采用按月计税的方式以减轻税负。例：（二）平滑各月的课时我们还是用王老师为例，王老师的课时总数是60课时，平均到每个月，每个月需要上12个课时，如此计算下来，王老师就不要纳税了。因为低于800元不需要纳税，低于4000元的所得，可以扣除800，再乘以20%，我们可以考虑充分利用这800元，如果课时较少，可以考虑平滑各月的课时，已达到最大限度减轻税负的效果。我们统计了教师一老师，2-6月的课程安排情况，发现2、5、6三个月的所得都较低，低于800是不要纳税的。如果说教师一老师是个案，那我们推广到21个样本中，假设将21位外聘教师的收入平均到每个月，使得每个月的收入变得平均，这种“削山头”的做法是否能起到更好地节税效果？结果发现平滑各月收入后，所要缴纳的税额更少。同样，把这种“削山头”的方式推广到总体，如下表所示，节税效果更佳显著，税负率再创新低，仅有3.79%，这种理想状态下的税额比我校实际缴纳的税额少了3万多万，降低了将近一半的税负。结语我校为外聘教师承担劳务报酬所得税额，因而减轻税负压力，促进我校资金有效使用，增强资金活力至关重要，本文从劳务报酬所得税的计算的角度，通过对比分析，提出纳税筹划的方案，以期能降低税额。经过分析比较发现，按月计算外聘教师的劳务报酬所得税税额明显比按次计算要低，而且是一个月内连续多次发生的，应考虑按月计算所得税，以降低不必要的税负支出。此外，本文还通过分析发现，平滑各月课时以平均各月外聘教师所得，可以更大程度降低税额，因此可以考虑在实际中尽量平均外聘教师每个月的课时，以达到纳税筹划的目的。本文仅将21位外聘教师为样本进行对象，存在一定的抽样风险，具体的节税情况仍需要实践的检验和证明。此外，完全平均各月课时在实际中可能存在一定难度，但是适度的平滑并非不能做到，后期可以和外聘教师进行协商，以期能最大程度减轻我校税负。Reference：[1]周志勇.高校外聘教师的个人所得税纳税筹划[J].财会月刊，2016，（01）：54-55.[2]汤常一.高校教师个人所得税税收筹划研究——以劳务报酬所得和稿酬所得为核心[J].中国市场，2015，（03）：69-70. -全文完-