贵州教育精准扶贫学生资助申请表

2007年3月16日通过 2008年1月1日起施行 1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》 1993年《企业所得税暂行条例》 合并 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 中华人民共和国主席令 第 六十三 号 　　《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中华人民共和国主席　胡锦涛 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   　 2007年3月16日 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 第七章 企业所得税 企业所得基本要素 企业所得税账务处理 应纳税额的计算 第一层面 第二层面 第三层面 享受五年过渡期 的外资企业政策 + 能理解企业所得税法 能计算纳税调整额、应纳税所得额 能计算应纳所得税额 能处理所得税会计业务 项目教学法 启发式教学 案例教学法 归纳教学法 理论教学15学时 实践教学8学时 能力目标 教学方法 教学时间 征税范围 应税所得额确定 应补税的境内投资收益的抵免税额 应补税的境外投资收益的抵免税额 所得税会计 计税收入的范围 准予扣除项目金额如何确定 应税所得额的调整 亏损弥补 境内联营企业分回利润已纳税额的扣除 教学重点 教学难点 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 案 例 分 析 ——会计税法有区别 企业纳税需调整 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen ： 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2005年度有员工1000人（其中医务人员10人，在建工程人员5人）。企业全年实现收入总额8000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额7992万元，实现利润总额8万元，已缴纳企业所得税2.16万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下： 扣除的成本费用中包括全年的工资费用1100万元，职工工会经费、职工福利费和职工教育经费192.5万元，按照税法规定，当地确定的人均月计税工资为900元，该企业未成立工会组织，所提工会经费也未上交； 企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.2万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额180万元，又提取了坏账准备金1.08万元； 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 收入总额8000万元中含国债利息收入7万元，金融债券利息收入20万元，从被投资公司分回的税后股息38万元； 当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用； 企业全年发生的业务招待费用45万元，业务宣传费60万元，全都作了扣除； 12月份，以使用不久的一辆公允价值47万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值50万元，已提取了折旧20%，清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和固定资产原值； 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销； 12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额3.91万元与成本价合计23.91万元计入（营业外支出）账户； “营业外支出”账户中还列支上半年缴纳的税款滞纳金3万元，银行借款超期罚息6万元，给购货方的回扣12万元，意外事故损失8万元，非广告性赞助10万元，全都如实作了扣除。（被投资企业的企业所得税税率24%）。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 企业中会计利润与企业应税所得是一样的吗? 工资在税前能全额扣额? 除了工资，哪些项目还会涉及调整? 如从税率为15%的联营企业分回利润,这部分利润要调整吗? 新税制下不用调整，你认为有何好处? 归纳应纳企业所得税额的计算思路 第一节 企业所得税的基本要素 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 新企业所得税体现了四个统一 ①一是内资、外资企业适用统一的企业所得税法 ②二是统一并适当降低企业所得税税率 ③三是统一和了税前扣除办法与标准 ④ 四是统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 一、什么叫企业所得税 是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 ①计税依据为应纳税所得额 ②应纳税所得额的计算较为复杂 ③ 实行按年计征，分期预缴的征收管理办法 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 纳税人 征收对象 税率 减免税规定 纳税地点和纳税期限 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 二、谁是纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 分为居民企业和非居民企业 个人独资企业、合伙企业不适用本法 注 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业:依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen ☆居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 ☆居民企业承担全面纳税义务。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen ☆非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ☆这部分非居民企业就其境内所得和部分境外所得征税，承担准全面纳税义务 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen ☆非居民企业在中国境内未设有机构、场所，或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 ☆这部分非居民企业承担有限纳税义务 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ 　） 　　A.登记注册地标准 　　B.所得来源地标准 　　C.经营行为实际发生地标准 　　D.实际管理机构所在地标准 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　 ）。 　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 　　B.在中国境内成立的外商独资企业 　　C.在中国境内成立的个人独资企业 　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 企业所得 三、征税对象包括哪些？ 股息、利息、租金、转让各类资产收益、接受捐赠、特许权使用费以及营业外收益等 经营所得 其他所得 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 四、税率是多少？ 基本税率 25%比例税率 优惠税率 小型微利企业——20%优惠税率 非 居 民 企 业——20%税率(预提所得税，实际征税为10%) 高新技术企业——15%优惠税率 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 小型微利企业 (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 五、企业所得税有哪些减免规定？ 税基式优惠 税率式优惠 税额式优惠 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen （一）财政拨款 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （三）国务院规定的其他不征税收入 不征税收入 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益) （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 免税收入 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（ 　）。 　　A.企业债券利息收入 　　B.居民企业之间股息收益 　　C.债务重组收入 　　D.接受捐赠的实物资产价值 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 下列项目中，应计入应纳税所得额的有（　）。 　　A.对外捐赠的自产货物 　　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 　　C.出口货物退还的增值税 　　D.将自产货物用于职工福利 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得； （五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 免征、减征企业所得税 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　　1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 　　2．农作物新品种的选育； 　　3．中药材的种植； 　　4．林木的培育和种植； 　　5．牲畜、家禽的饲养； 　　6．林产品的采集； 　　7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 　　8．远洋捕捞。 免征企业所得税 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2．海水养殖、内陆养殖。 减半征收企业所得税 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 基础设施 企业从符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 环境保护 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 技术转让 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,减按10%的税率征收企业所得税。 非居民企业 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 加计扣除 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 扣除标准 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 加计扣除 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 扣除标准 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 其他税收优惠 民族自治地区 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 创业投资 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 其他税收优惠 环保专用设备 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 产业投资 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 六、纳税地点与纳税期限有何规定？ 1、纳税地点 纳税地点 企业登记注册地为纳税地点 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 设立机构，以机构、场所的所在地为纳税地点 未设立机构，以扣缴义务人所在地为纳税地点 居民企业 非居民企业 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 六、纳税地点与纳税期限有何规定？ 2、纳税期限 按年计算、分月或分季预缴 年终汇算清缴、多退少补 月份或者季度终了后15天内 向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税纳税申报表 并预缴税款 在年终后五个月内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税纳税申报表 办理年终汇算清缴 第二节 应纳所得税额的计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 纳税所得额 = 纳税人年度的收入总额 – 不征税收入和免税收入-准予扣除项目-允许弥补以前年度的亏损 计税依据 应纳所得税额 = 应纳税所得额×所得税税率 –减免税额-抵免税额 计算 一、企业所得税的计税依据 直接计算法 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 纳税所得额 = 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 计税依据 应纳所得税额 = 应纳税所得额×所得税税率 –减免税额-抵免税额 计算公式 一、企业所得税的计税依据 间接计算法 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 3.转让财产收入 2.提供劳务收入 4.股息、红利等权益性投资收益 7.特许权使用费收入 6.租金收入 5.利息收入 1.销售货物收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入 二、收入总额的确定 1、基本收入的确定 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（　）。 　　A.3.32万元 　　B.2.93万元 　　C.4.03万元 　　D.4.29万元 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（　）万元。 　　A.6.60万元　　B.7.72万元 　　C.8.25万元　　D.7.1 万元 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（　）。 　　A.债务重组收入 　　B.视同销售收入 　　C.资产溢余收入 　　D.补贴收入 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 二、收入总额的确定 （1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途 资产移送他人 ——应确认缴纳企业所得税 属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（　）。 　　A.将资产用于市场推广 　　B.将资产用于对外赠送 　　C.将资产用于职工奖励 　　D.将自产商品转为自用 案例： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 二、收入总额的确定 2、不征税收入的确定 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 三、准予扣除项目 1、成本 2、费用 3、税金 4、损失 纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； （2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。 （3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。 5、其他支出 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 根据企业所得税法律的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（　 ）。 　　A.土地增值税 　　B.增值税 　　C.消费税 　　D.营业税 案例： 项目二 应纳所得税额的计算 课前导学 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen A企业为居民企业，2009年度实现会计利润52万元，经审核存在以下以下经济业务，要求计算A企业企业2009年度的应纳税所得额。 （1）2009年实际发生的工资、薪金支出为1000万元，福利费本期发生150万元，拨缴的工会经费为20万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费30万元。 （2）支付社会保险费200万元，其中含为中层以下职工投保商业保险20万元。 （3）“财务费用”账户中列支有三笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限12个月，支付借款利息3.5万元；4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用。 导入案例 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen （4）本年度管理费用为160万元，其中业务招待费26.5万元。 （5）全年实现收入总额5042万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元，转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；通过当地政府机关向贫困山区捐赠自产家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 （5）全年广告费支出600万元，业务宣传费40万元。 （6） 3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元，全部计入当期费用； （7）当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元；列支库存外购原材料的损失30.1万元（该材料成本32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万）。 导入案例 计算思路 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 纳税调整（X） 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 ——工资费用 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 2009年实际发生的工资、薪金支出为1000万元，福利费本期发生150万元，拨缴的工会经费为20万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费30万元。 导入案例 税法允许扣除工资费用=1000（万元） 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——三项经费 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 2009年实际发生的工资、薪金支出为1000万元，福利费本期发生150万元，拨缴的工会经费为20万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费30万元。 导入案例 税法允许扣除福利费用=1000×14%=140（万元） 税法允许扣除工会费用=1000×2%=20 （万元） 税法允许扣除教育经费费用=1000×2.5%=25 （万元） 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——社会保险费 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 支付社会保险费200万元，其中含为中层以上职工投保商业保险20万元。 导入案例 税法允许扣除保险费用=180（万元） 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——利息费用 Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen “财务费用”账户中列支有三笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限12个月，支付借款利息3.5万元；4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用。 导入案例 税法允许扣除利息费用=5+60*5%+5=13（万元） 纳税调整额=18万元 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入” 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 本年度管理费用为160万元，其中业务招待费45万元。 全年实现收入总额5042万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司（居民企业）分回的税后利润38万元，转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；通过当地政府机关向贫困山区捐赠自产家电产品一批，成本价20万元，市场不含税销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 导入案例 企业当年的销售收入＝5042－7－20－38＋23＝5000（万元） 　　允许扣除的业务招待费＝5000×5‰＝25（万元） 　　45×60%＝27（万元）› 25，准予扣除25万元 　　调增应纳税所得额＝45－25＝20（万元） 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 本年度管理费用为160万元，其中业务招待费45万元。 全年实现收入总额5042万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司（居民企业）分回的税后利润38万元，转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；通过当地政府机关向贫困山区捐赠自产家电产品一批，成本价20万元，市场不含税销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 导入案例 调减应纳税所得额＝7+38＝45（万元）　　 调增应纳税所得额＝（60-35）+（23-20）＝28（万元） 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入” Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用.并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 全年广告费支出600万元，业务宣传费40万元。 导入案例 广告费和业务宣传费扣除标准=5000×15%=750万元　 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——租赁费 经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除 融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元，全部计入当期费用； 导入案例 租赁费扣除标准=1万元　 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——公益性捐赠支出 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元；列支库存外购原材料的损失30.1万元（该材料成本32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万）。 导入案例 公益捐赠的扣除限额=利润总额×12% =52×12%=6.24（万元） 　 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元；列支库存外购原材料的损失30.1万元（该材料成本32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万）。 导入案例 资产损失=32.79+（32.79-2.79）*17%+2.79/93% *7%-8=30.1（万元）　 计算 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 应纳税所得额=52+15+20+18+20-45+28+0.2=108.2（万元）　 Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——其他扣除标准 汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除 企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 不准予扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 某企业2009年度生产经营情况如下，计算其应纳所得税额： ①产品销售收入500万元； ②出售固定资产收入60万元； ③投资股息收入10万元； ④产品销售成本425万元； ⑤产品销售费用30万元； ⑥准许税前扣除的相关税费50万元； ⑦发生管理费用40万元（其中业务招待费用5万元）； ⑧经批准向职工集资100万元，经营用10个月，支付利息8万元，同期银行贷款利率为6%； ⑨经税务机关核定年终原材料盘亏净损失6万元； 资料1： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 某企业2009度向税务机关申报应纳税所得额（利润总额）38万元。经税务机关核定，情况如下： “营业外支出”账户中列支有违法经营的罚款支出3万元； 各种非广告性质的赞助支出5万元； 通过民政部门向困难地区捐赠6万元； 企业全年平均职工人数100人，全年计入各种成本、费用的工资总额106万元； 按工资总额计算提取了职工工会经费2.12万元（收取合法收据）、职工福利费用14.84万元、职工教育经费1.59万元； 计算应纳企业所得税额。 资料2： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 六、亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年 企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 七、资产的税务处理 1、固定资产的税务处理 2、生物资产的税务处理 3、无形资产的税务处理 5、投资产的税务处理 4、长期待摊费用的税务处理 6、存货的税务处理 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计报表有关数据如下： 　　（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元； 　　（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元； 　　 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen （3）业务招待费6万元； （4）环保部门罚款10万元； （5）向另一企业支付赞助费5万元； （6）通过国家机关向教育事业捐款100万元； （7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。除上述数据外，税法允许的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。 　　 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　要求：根据上述资料，回答下列问题： 　（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额； 　（2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额； 　（3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额； 　（4）计算所得税前准予扣除的捐赠； 　（5）计算该企业应纳税所得额； 　（6）计算该企业应补缴所得税额。 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 应纳税额的计算 1、预缴及汇算清缴 应当按月度或季度的实际利润数预缴 按月度或季度的实际利润数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额1/12或1/4预缴 经当地税务机关认可的其他方法分期预缴 按月（季）预缴 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 全年应纳所得税额 =全年应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额 多退少补所得税额 = 全年应纳所得税额－已预缴所得税 年终汇算清缴 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 2、境外所得税抵免和应纳税额的计算 必须是企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款，不包括减免税及纳税后又得到补偿 可抵免的外国税收范围 居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得 可抵免的所得额 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 2、境外所得税抵免和应纳税额的计算 抵免限额=中国境内、境外所得应纳税额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 抵免限额的计算 抵免限额=境外所得额×税用税率 企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法的规定计算的应纳税额，该抵免限额应分国（地区）不分项计算 税收抵免限额 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　某企业2008年度境内所得应纳税所得额为200万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（ 　）万元。 　　A.10　　B.12 　　C.30　　D.79 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　一国有公司2008年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 来源于境外所得实际缴纳的所得税款，低于扣除限额，可如数扣除其在境外实际缴纳的所得税款 如超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不超过5年（次年起连续5个纳税年度） 抵免不足部分的处理 抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年芳的有关纳税凭证 注 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 某企业2006年度财务情况如下： 境内所得为800万元 同期从境外某国分支机构取得税后收益140万元，在境外已缴纳了30%所得税（如果境外所得税率为20%） 该企业适用税率为25%， 计算该企业本年度应缴纳的所得税额。 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　某市卷烟厂为增值税一般纳税人（符合小型企业标准），2008年度有关生产经营情况为： 　　（1）当年销售卷烟收入320万元，缴纳增值税47.46万元，消费税132.42万元，城建税及附加17.99万元。 　　（3）当年卷烟销售成本共计为120万元；财务费用10万元。 　　（4）发生管理费用20万元（管理费用中含业务招待费4万元）。 　　（5）销售费用10万元（含广告费8万元）。 　　（6）计入成本、费用的实发工资费用150万元、拨缴工会经费5万元，支出职工福利费22.5万元和职工教育经费7.5万元。 　　（7）营业外支出20万元，其中被工商部门行政罚款6万元，向本厂困难职工直接捐赠4万元，通过民政部门向贫困地区捐赠10万元。 　　 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　 　　（8）“投资收益”账户表明有来源的境外A国的投资收益28万元，该境外所得在境外按照20%的税率已经缴纳了税款。有来自境外B国的投资收益-5万元（采用权益法核算），B国税率15%。境内C居民企业分回税后收益8.5万元（实际税率15%）。 　　要求：按下列顺序回答问题，每步均为共计金额： 　　（1）计算业务招待费和广告费应调整的应纳税所得额； 　　（2）计算职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额； 　　（3）计算所得税前准予扣除的公益性捐赠； 　　（4）计算该企业境内应纳税所得额； 　　（5）计算该企业汇算清缴应缴纳的企业所得税额。 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 核定征收 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率 或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　 　　某居民企业2008年度向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额160万元，全年亏损40万元，经税务机关检查，支出的成本费用核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为20%，该企业2008年应缴纳的企业所得税为（　）万元。 　　A.8　　B.9　　C.10　　D.12 资料： 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 非居民企业应纳税额的计算 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 低税率优惠过渡政策 　　自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。 享受五年过渡期的外资企业政策 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen “两免三减半”、“五免五减半”过渡政策 　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 享受五年过渡期的外资企业政策 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 　 　　位于经济特区的某生产性外商投资企业，2006年成立且当年获利，按当时规定，适用企业所得税税率15%，获利年度起享受“两免三减半”的优惠政策，假定2008年应纳税所得额为120万元，则2008年应纳企业所得税为（ 　）万元。 　　A.13.2 　　B.15 　　C.10.8 　　D.9 资料： 谢 谢！ 115 税收实务 Presented by XiaoHong-Chen 税收实务