金融会计学-支付结算业务的核算

金融会计学第四章支付结算业务的核算第四章支付结算业务的核算教学目的：通过本章的学习，要求了解票据、支付结算原则和纪律，掌握“三票一卡”等结算业务的主要规定和账务核算程序，熟悉各种支付结算业务的比较、使用范围和主要区别。教学重点：三票的主要规定和核算分录、赔偿金的计算。教学难点：各种支付结算业务的比较。教学时数：16学时。第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念、性质及其类别（一）结算的概念P62结算是经济法人、自然人之间因商品交易、劳务供应、资金调拨及其他往来等所发生的货币收付行为和债权债务的清算。支付结算P62（二）结算的性质是社会经济活动各项资金清算的中介。（三）结算的类别按支付方式的不同分为现金结算和转账结算。二、票据的主要规定（一）票据的概念和法律特征狭义的票据是指约定由债务人按期无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。其法律特征为：1、票据以支付一定金额为目的；2、票据是一种无条件支付命令；3、票据是一种无因证券；4、票据是一种设权证券；5、票据是一种要式证券；6、票据是一种文义证券；7、票据是一种债权证券；8、票据是一种提示证券；9、票据是一种流通证券；10、票据是一种返还证券。（二）票据的基本1、票据行为其行为成立的基本条件：p63（1）行为人必须具有从事票据行为的能力，含权利能力和行为能力；（2）行为人的意思示必须真实或无缺陷，含内在意思和外在表示；（3）票据行为的内容必须符合法律、法规的规定；（4）票据行为必须符合法定形式。2、票据权利包括付款请求权和追索权。3、票据抗辩七条可抗辩和两条不得抗辩事由。4、票据丧失四种票据丧失可以挂失。5、票据时效它与提示付款期不同。（三）票据的具体制度p641、出票制度概念、记载事项、签章及责任2、背书制度概念、记载事项、附加条件、部分转让、转让两人以上和四种不得转让票据。3、承兑制度概念、程序、附加条件。4、保证制度概念、范围、附加条件和责任。5、付款制度概念、提示、签收。6、追索权制度概念、两个条件和三个步骤。三、支付结算原则、纪律和责任P65（一）支付结算原则1、恪守信用，履约付款；2、谁的钱进谁的账，由谁支配；3、银行不垫款。（二）支付结算纪律1、客户应遵守“七不准”的结算纪律2、银行应遵守“十三不准”的结算纪律（三）支付结算责任P67四、支付结算种类p67（一）支票概念、种类、适用范围；（二）汇票概念、种类、适用范围；（三）本票概念、种类、适用范围；（四）信用卡概念、种类、适用范围；（五）汇兑概念、种类、适用范围；（六）托收承付概念、种类、适用范围；（七）委托收款概念、种类、适用范围；还有特约委托收款、国内信用证等。第二节支票一、支票的主要规定P68-69（一）适用范围；（二）出票人的限定；（三）记载事项；（四）提示付款期；（五）书写及更改；（六）取现及转让；（七）空头支票；（八）委托收款背书；（九）挂失止付；（十）支票的领购。二、转账支票的处理（一）持票人、出票人在同一行处开户的处理1、持票人送交支票出票人持票人①存根②持支票消费开户行③支票进账单④借：吸收存款-出票人（支票）贷：吸收存款-持票人（进帐单）⑤收款通知2、出票人送交支票出票人收款人①存根开户行④借：吸收存款-出票人（支）贷：吸收存款-持票人（进）⑤收款通知②支票进账单③回单（二）持票人、出票人不在同一行处开户的处理1、借记支票（即持票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行⑴存根⑵持支票消费⑶支票进账单⑷回单⑸借：同城票据清算（另）贷：其他应付款（另）⑹支票提出交换⑺借：吸收存款-出票人（支）贷：同城票据清算（另）⑻借：其他应付款（另）贷：吸收存款-收款人（进）⑼收款通知（二）持票人、出票人不在同一行处开户的处理1、借记支票（即持票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行⑴存根⑵持支票消费⑶支票进账单⑷回单⑸借：同城票据清算贷：其他应付款⑹支票提出交换⑺′借：其他应收款-出票人贷：同城票据清算⑾′借：其他应付款贷：同城票据清算⑿退回支票⑻′借：吸收存款等贷：营业外收入⑼′借：同城票据清算贷：其他应收款-出票人⑽′退回支票2、贷记支票（即出票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行⑴存根⑹借：同城票据清算贷：吸收存款-收款人⑸进账单提出交换⑷借：吸收存款-出票人贷：同城票据清算⑵支票进账单⑶回单⑺收款通知三、支票的评价支票是世界各地早已通行的票据之一，也是我国城镇范围内各单位、个人之间进行各种经济往来和款项结算的工具之一。在我国使用量最多、通用性最强、涉及面最广、结算手段最灵活简便的一种支付证券。优点：1、适用性强；2、结算及时；3、时效期短。缺点：1、严密性较差，不便于事前监督；2、另填进账单容易出现与支票不一致的现象。第三节银行本票一、银行本票的主要规定P71（一）适用范围；（二）出票人的限定；（三）记载事项；（四）金额起点；（五）提示付款期；（六）申请书的填写；（七）收足资金；（八）背书转让与挂失；（九）委托收款背书；（十）跨行兑付。二、银行本票的核算程序P72申请人出票行代理付款行①存根②申请书③借：吸收存款（或现金）（申2）贷：存入保证金（申3）④签发一式两份银行本票持票人⑥持本票消费⑤本票⑦本票进账单⑧借：同城票据清算贷：吸收存款-收款人⑨收款通知⑩本票提出交换⑾借：存入保证金贷：同城票据清算例1、某行接到开户单位（315569）提交的“银行本票申请书”一份，金额8000元，经审查予以出票。次日从票据交换中心提回。请作出该行出票时和结清时的分录。例2、某行接到开户单位（304155）提交的不定额本票和进账单一份，金额12000元，经审查该本票为本行出票。请作出兑付和结清时的会计分录。三、银行本票与转账支票的异同（一）相同：两者作为同一票据交换区域的即期票据，都可用于商品交易和非商品交易，具有通用性强、涉及面广、灵活方便、时效期短等特点。（二）不同：1、使用范围不同；本票的客户可不开户。2、基本关系人不同：本票只有出票人和收款人。3、信用关系不同：本票属于银行信用，支付能力强。4、出票时的处理不同：本票要收足保证金，一般不会出现退票和罚款的问题。5、本票是一种信用自付证券，支票是一种委托支付证券。6、提示付款期和票据时效不同：2月和2年；10天和6月。四、银行本票的评价银行本票使用范围广，直接具体，手续严密，灵活方便。在提示付款期内可流通转让，从而促进横向经济联系，缩短结算过程。其优点：1、信誉度高，支付能力强。在一定程度上可以替代大额现金使用，缓冲货币投放的压力；2、核算手续简化，加速了票据的流通和转让；3、灵活方便，有利于加速企业资金周转。缺点：1、市场上货币人为增加，要及时回笼货币；2、安全性相对较差。第四节银行汇票一、银行汇票的主要规定P73（一）适用范围；（二）出票和付款的限定；（三）记载事项；（四）提示付款期；（五）申请书的填写；（六）收足资金；（七）二、三联同时提交；（八）背书转让与挂失；（九）提示付款；（十）委托收款背书；（十一）退款的规定；（十二）跨行兑付。二、银行汇票的核算程序申请人持票人出票行代理付款行⑴存根⑵申请书⑶借：吸收存款（或现金）（申2）贷：存入保证金（申3）⑷签发一式四联银行汇票⑸二、三汇票⑹持二、三消费⑺二、三和进账单⑻借：××联行等（另附汇2）贷：××存款等（进）⑼收款通知⑽三汇票和借报⑾借：存入保证金（汇1）贷：××联行等（另）××存款等（汇3）⑿多余通知其他情况的处理：出票行代理付款行⑶借：吸收存款（或现金）贷：存入保证金⑷签发一式四联银行汇票⑻借：××联行等贷：××存款等⑽三汇票和借报⑾借：存入保证金贷：××联行等××存款等如申请人未在出票行开户，则：贷记“其他应付款”。再通知申请人取款。其取款时的分录为：借：其他应付款贷：库存现金如持票人未在兑付行开户，则贷记“应解汇款“。再根据持票人的意见办理：1、要求全部取现的借：应解汇款贷：库存现金2、要求转账的借：应解汇款贷：××存款或同城票据清算3、要求转汇的借：应解汇款贷：××联行或开出汇票4、部分取现的，不通过分录，全额销记应解汇款登记簿，另开临时存款户，再办理分次支取手续。例1：某行接到开户单位（302475）提交的二、三银行汇票和进账单一份，汇票的出票金额为68000元，实际结算金额为55000元，申请人（305269）在省外同系统他行开户。请作出兑付行兑付和出票行结清汇票的会计分录。例2：某行接到开户单位（304715）提交的“银行汇票申请书”一份，金额为80000元，经审核后予以签发。在异地与收款人（302668）实际结算时，金额为68000元。请作出出票行签发和结清汇票的会计分录。三、银行汇票与银行本票的异同（一）相同：两者均为即期票据，都是信用支付证券，可用于商品交易和非商品交易，其签发、兑付和结清时的核算程序和会计分录基本相同。（二）不同：1、适用范围有所不同；2、提示付款期不同；3、结算凭证的联次不同；4、前者可部分兑付，后者只能是全额兑付。　四、银行汇票的评价（一）优点：使用范围广；通汇性强；灵活方便；信誉度高；不留尾欠。（二）缺点：兑现困难，退汇较多；解付繁琐，使用麻烦；通用性差，管理有待改进。五、凭证自带与银行汇票的区别两者在核算程序、资金划转和会计分录基本相同，所不同的主要表现为以下四个方面：（一）结算凭证的联次不同；前者一式三联，后者一式四联。（二）  前者使用密押即可；后者必须使用压数机。（三） 前者兑付时，必须向清算中心索取“授权码”；后者只要要素齐全、条件具备即可。（四） 前者按规定时间通过清算中心传递；而后者是双方行直接划报单。 第五节商业汇票一、商业汇票的主要规定p75（一）适用范围；（二）商业承兑汇票的出票人资格；（三）银行承兑汇票出票人的条件；（四）商业汇票的出票必须给付对价；（五）记载事项；（六）可先使用后承兑；（七）承兑行的条件；（八）承兑期限规定；（九）提示付款期；（十）商业承兑汇票的付款；（十一）银行承兑汇票的付款；（十二）抗辩问题。二、商业汇票的核算程序（一）商业承兑汇票的处理赊销人购货人开户行开户行⑴交付汇票⑵托收附汇票⑶回单（托1）⑷收入：发出托收登记簿⑸托收3.4.5和附件⑹收入：定期代收登记簿⑺付款通知（托5）⑻同意付款⑼借：吸收存款-付款人（托3）贷：××联行等（另）付出：定期代收登记簿⑽托收4和贷报⑾借：××联行等（另）贷：吸收存款（托2）付出：发出托收登记簿⑿收款通知（托4）例：某行接到省外同系统他行寄来托收凭证和所附商业承兑汇票一份，金额为70000元，经审核，承兑人（302679）在本行开户；赊销人（302988）在他行开户。请作出双方行划款和收账的会计分录。（二）银行承兑汇票的处理赊销人赊购人开户行承兑行⑴申请承兑⑵信贷订⑶收承兑手续费借：吸收存款贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票⑷承兑汇票⑸持汇票赊购⑹托收附汇票⑻回单⑼收入：发出托收登记簿⑺借：吸收存款逾期贷款贷：应解汇款付出：银行承兑汇票⑽托收3.4.5和汇票⑾借：应解汇款贷：××联行等⑿托收4和贷报⒀借：××联行等贷：吸收存款-收款人付出：发出托收登记簿⒁收款通知（三）实例：1、某开户人（302065）向银行提交银行承兑汇票和银行承兑协议一份，金额40万元，申请承兑。经审查同意办理，承兑期限三个月，承兑手续费按万分之五收取。到期日承兑申请人存款账户只能划转25万元。请作出承兑和到期划转、专户存储的会计分录。2、上述承兑行于到期的次日收到异地同系统他行寄来托收凭证和所附承兑汇票，收款人账号为302569。请作出承兑行划款和收款人开户行收账的会计分录。（四）商业承兑汇票与银行承兑汇票的异同：1、相同：基本关系人相同；适用范围基本相同；都是远期票据；到期均通过托收凭证收回票款。2、不同：信用关系不同；银行充当的角色不同；生效的时间不同；到期无款支付的处理不同。（五）商业汇票与银行汇票的异同1、相同：两者都属于票据业务，可流通转让，到期无条件付款。2、不同：1）适应范围不同；2）出票人和信用关系不同；3）前者为远期票据，后者为即期票据；4）前者必须是全额支付，后者可以部分兑付。三、商业汇票的评价（一）优点：1、有利于搞活经济，发展横向经济联系；2、有利于商业信用票据化，严格结算纪律和加强信用管理；3、有利于保证再生产过程的正常运转，提高社会经济效益。（二）缺点：1、风险较大；2、容易造成信用膨胀；3、误导消费需求。第六节信用卡一、信用卡的主要规定p78银行卡业务小知识：1、ATM自动柜员机，持卡人自动操作办理取款、转帐、帐户余额查询等业务。2、CDM自动存取款机，持卡人自动操作办理存款、取款、转帐、帐户余额查询等业务。3、POS银行与签约商户合作，使消费者能在安装有POS机的商家直接刷卡消费，而无须去银行去款后再携带现金去商家消费。二、信用卡的开户、续存及销户三、信用卡的现金支出例：1、宜昌某工行信用卡业务部受理某个人申请交来1020元开立信用卡存款帐户。借：现金1020贷：个人信用卡存款1000手续费收入202、某客户持信用卡向三八储蓄所支取现金300元。借：同城票据清算300贷：应解汇款300借：应解汇款300贷：现金297其他应付款—待结算手续费33、工行武昌支行收到划来的报单和取款单。借：省辖往来300贷：同城票据清算3004、工行宜昌信用卡业务部收到报单和取现单。借：个人信用卡存款300贷：省辖往来300四、信用卡的消费性支出例：1、光明灯泡厂（302006在武昌支行开户）持支票和进帐单5000元到武汉市工行信用卡业务部申领信用卡，经收妥后办理发卡手续。借：同城票据清算5000贷：手续费收入20单位信用卡存款49802、4月20日，灯泡厂持卡向武汉商场（304001）购货8000元，手续费率2%，采取二八分成，武汉商场凭签购单和汇计单到航空路支行办理进帐。借：同城票据清算7968贷：手续费收入12830400178403、信用卡业务部从票据交换中心提回特种转帐借方传票和所附签购单，办理转帐。借：单位信用卡存款4980信用卡透支3020贷：同城票据清算7968手续费收入324、信用卡业务部于7月18日收到灯泡厂的支票和进帐单10000元，请计算透支利息，并作出相应会计分录。利息=3020×32×15/万=144.96借：同城票据清算10000贷：信用卡透支3020贷款利息收入144.96单位信用卡存款6835.04五、信用卡的评价（一）优点：1．对发卡银行来说，可以大量吸收持卡人的存款，收取一定的年费、手续费及透支利息。如参加信用卡集团和信用卡联营，结成金融同盟，会增强在国际金融市场竞争力和活力，提高发卡银行的信誉和知名度。2．对代办行来说，可以收取一定的手续费，而不必承担风险，兑付国外信用卡还可以得到一笔无息的外汇备用金存款。3、对持卡人来说，可借助于信用卡，获得购买商品或享受服务的方便，不必随身携带现金，并且可以经常使用他们的信用，而免去通常借款每次都要申请的手续和调查的麻烦，充分发挥消费贷款的功能。4、对特约单位来说，可以及时收回贷款，免于资金积压，不必调查客户的信用，而由发卡银行提供了保证，同时又扩大了销售面，增加了特约单位的社会知名度。（二）缺点：信用卡的使用还存在一定的问题。除伪造外，还有可能出现遗失被盗、冒名顶替等问题。所以，支付结算办法对此作了一些限制性的规定，采取了一定的补救措施，来保护持卡人的权利。六、信通卡与信用卡的区别1、使用范围不同。信通卡仅在市内同域票据交换地区使用；而信用卡可在异地使用。2、信通卡作为储蓄卡通过活期储蓄存款和定期储蓄存款核算；而信用卡应开立专户核算。3、信通卡不提供透支服务，先存后取；而信用卡可以善意透支。4、信通卡可到自动柜员机上存取存款；而信用卡则不行。 第七节汇兑一、汇兑的主要规定p85二、信汇的核算程序汇款人收款人汇出行汇入行⑴四联凭证⑵回单⑶借：吸收存款或库存现金贷：××联行等⑷3.4信汇和贷报⑸借：××联行等贷：吸收存款或应解汇款⑹收款通知对于不直接入帐的处理，先贷记“应解汇款及临时存款”，登记应解汇款登记簿，然后通知收款人取款。收款人持通知取款时，分别以下情况处理：1、全部取现借：应解汇款及临时存款贷：现金2、部分取现另开临时存款户，再支取。3、要求转帐贷记“××存款或同城票据清算”4、要求转汇贷记“联行往账或开出汇票”。例1、某行接到开户单位（315698）提交的“信汇凭证”一份，金额4万元，要求将款项汇至省外同系统他行开户的某单位（304855）。经审查后予以办理，请作出汇出行和汇入行的会计分录。例2、某收款人持汇款解讫通知来行，要求将汇入款8500元，支取现金3500元，其余转到在汇入行开户的某单位（304123）。请作出该行的处理分录。“应解汇款”科目在汇兑结算中如何应用？应解汇款科目是汇入行收到不直接入帐的汇款时使用的会计科目，该科目下要设立“应解汇款登记簿”和有关临时存款户进行核算。收到汇款时，记贷方；解付汇款时，记借方，但在登记应解汇款登记簿时，须在贷方金额后批注解付日期。它采取逐笔记帐、逐笔核销的满收满付办法，如发生分次支付，应从应解汇款登记簿中一次转销，另设临时存款户进行核算，以便及时反映和监督客户的汇款解付情况。应解汇款登记簿月日编号收款人汇入销帐转临时存款户解付未解笔数金额月日笔数金额笔数金额笔数金额58承前页101005852A16510111065953B1205111212651052A161112051054C141212451153B12011104三、电汇与信汇的异同（一）相同：两者都是付款人主动要求银行划付款项给指定收款人的一种结算方式，其处理手续、资金关系和会计分录基本相同。（二）不同：1、凭证传递的方式不同；2、编制密押的规定不同；3、汇入行的记帐依据不同。四、退汇的处理手续p77退汇就是将原汇出款项退回原汇款单位的一种行为。仅限于不直接入帐且未解付的汇款。五、汇兑的评价（一）优点：手续简便、过程简单、使用灵活、适用范围广，很多商品交易和非商品交易的款项支付，都可以采用。（二）缺点：1、缺乏有力的监督机制；2、容易造成尾款拖欠；3、大额汇款容易拖延压汇。六、汇兑与银行汇票的区别（一）凭证传递方式不同；（二）核算方法不同；（三）结算尾欠不同；（四）期限规定不同；（五）签发人及信用关系不同；（六）凭证的重要性不同；（七）资金安全不同；（八）使用的报单不同。第八节托收承付结算方式托收承付结算方式于1953年从前苏联引进，中途已修改了6次，1989年8月1日停止使用，但1990年4月1日修改恢复使用。一、托收承付结算方式的主要规定p80(一)只有三类单位可使用；（二）必须是商品交易；（三）重合同、守信用；（四）有发运证件；（五）金额起点；（六）记载事项；（七）承付期限；（八）六类付款情况。二、按期全额承付结算方式的核算程序销货人购货人开户行开户行⑴据合同发货⑵托收及附件⑶回单⑷收入：发出托收登记簿⑸托收3.4.5和附件⑹收入：定期代收登记簿⑺5和附件作承付通知⑻默认付款⑼借：吸收存款-购货人贷：××联行付出：定期代收登记簿⑽托收4和贷报⑾借：××联行贷：吸收存款-销货人付出：发出托收登记簿⑿收款通知三、赔偿金的计算方法p901、赔偿金=逾期金额×逾期天数×万分之五；2、承付期满日，银行营业终了时无款支付，即算一天赔偿金。哪怕第二天一大早存款也照算。3、期满的次日，银行营业终了时无款支付，再算一天赔偿金，加起来为两天。余类推。4、期满的次日，如为法定公休假日，计算赔偿金的天数顺延，但以后遇公休假日照算。5、如“某日上午开业时划款”，先一天晚上有款支付。6、如“某日营业终了才有足额款项划转”，说明先一天晚上无款支付。（实际工作中前面少算一天，后面多算一天，结果相同。）例：1）某行于2005/9/29（星期一）向付款人发出承付通知，金额40万元，验单付款，到期日无款支付，延到10月20日上午开业时全部划清。请确定到期日、计算赔偿金并作出划款时的会计分录。到期日为10月7日赔偿金=40万×10×5/万=2000（元）借：××存款402000贷：联行往账4020002）某单位于2005/9/30（星期二）到期应承付货款80万元，当日该存款帐户只能划转20万元，到10月15日上午开业时划转30万元，其余延到10月20日营业终了才有足够款项划转，请计算赔偿金，并作出划款时的会计分录。10月15日赔偿金=30万×9×5/万=1350（元）10月20日赔偿金=30万×15×5/万=2250（元）拒绝付款的七条合法事项：1、没有签订购销合同或购销合同未订明使用托收；2、未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物；3、未按合同规定的到货地址发货；4、代销、寄销、赊销的商品；5、验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与规定不符；6、验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符；7、货款已经支付或计算有错误。四、托收承付结算方式与委托收款的异同（一）相同：两者都是收款人主动向付款人收取款项的一种结算方式。其核算程序、使用凭证的名称、联次与归宿、登记簿设置与登记方法、资金划转与会计分录均相同。（二）不同：1、适用范围不同；2、收款依据不同；3、金额起点不同；4、付款期限规定不同；5、银行承担的责任不同。五、托收承付结算方式的评价（一）优点：银行的监督作用发挥的比较充分，能够保证货款的按期收回。它一方面要监督销货单位确实发出了商品才能办托收；另一方面又要监督购货单位按期付款，不得延付和无理拒付。这样，销货单位可以掌握发货的主动权，可取得按时收回货款的信用保证。对购货方来说，既可以靠银行信用保证取得所需物资，又可省去自提自运的麻烦，减少采购在途资金占用。因此有利于加速商品流通和资金周转，为购销双方乐于采用。（二）缺点：1、容易助长货款拖欠，不利于钱货两清。它采取先货，银行既不掌握物资，付款人又没有向银行提供确有支付的保证，其主动权掌握在购方手里，银行处于被动地位，容易出现拖欠。2、容易成为掩盖经济活动中矛盾的工具。购货方没有资金可以到处签定合同，取得物资，占用别人资金，继续生产，继续积压；销货方采用它可以发售一些积压呆滞商品，货款有银行包收，还可以取得高于贷款利息的赔偿金，从而掩盖企业经营管理中的矛盾。3、银行承担的责任超过了结算力所能及的范围。现行支付结算业务小结种类范围谁申请办理条件起点期限规定罚款规定转让规定挂失规定何种证券即远期是否使用压数机使用何报单谁是发报行本章结束