基于局部均衡的税收归宿浅析

基于局部均衡的税收归宿浅析周荣锴（无锡市惠山区国家税务局）摘要：税收归宿指税收负担的分配问题。研究税收归宿能够弄清税是由谁负担的，有助于政府建立合理的税制。本文从美国开征奢侈品税而后取消这一事件出发，税收对需求供给曲线的影响、供给弹性对税收归宿的影响等问题，用多张图循序渐进的描绘出基于局部均衡的税收归宿。关键词：供求弹性局部均衡税收归宿美国总统富兰克林曾说“只有税收和死亡是无法避免的。”在当今，税收也确实无处不在，无孔不入。我国圣人孔子也有言：“不患寡而患不均。”税收是财富再分配的重要工具，是“劫富济贫”的重要方法。一位企业家曾放言：“向我加税，放百姓一马”，赢得了满堂喝彩。富人的一番言论，一方面使自己占领了道德高地，是无懈可击的“政治正确”；另一方面也迎合了老百姓的心理：既然是富人，就理应有更多的税收义务，比穷人承担更多的税收。如何使富人承担更多的税收呢？一个最直接、最简单的办法无疑就是向富人征税。那么事情真的这么简单吗？上世纪初，随着经济的发展，美国的贫富差距不断拉大，为了向富人征收更多的税，美国国会对游艇、私人飞机、皮衣、珠宝和豪华轿车等只有富人才消费的起的物品征收一项新的奢侈品税。开征奢侈品税的目的可谓司马昭之心路人皆知：因为只有富人才能买得起这类奢华且不是生活必需品的东西，所以对奢侈品征税看来是向富人征税的一种合理方式。但令人意想不到的是：付诸实践之后，居然是生产这些奢侈品的企业和工人承担了更多的税收负担，而不是消费这些奢侈品的富人。于是，短短三年之后，大部分奢侈品税就被废除了。为什么会出现这样的现象呢？这就是本文所要探讨的主要内容——基于局部均衡分析税收归宿。所谓局部均衡是在其他条件不变的假设下，一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。一、税收对需求供给曲线的影响首先要解决的问题是税收到底是由买方还是由生产者承担。下面分别从量税和从价税两种征收方式进行分析。（一）从量税1、对买方征税 对买方征税影响需求曲线而不影响供给曲线。对买方来说，征税使商品对买方的吸引力变小，在这一种价格下买方需要的商品也就减少了，结果税收使商品的需求曲线向下移动，供给曲线不变。假设某商品的均衡价格为3元，均衡数量为100件，现在每件商品向买方征税0.5元，相当于商品对买方的价格比原来市场价格高0.5元，所以需求曲线向下移动0.5元。如图1所示：图1对买方征税，需求曲线向下移动0.5元，由D1移动到D2。商品的均衡价格从3元下降到2.8元，也就是生产者得到2.8元，比没有税收时少收入0.2元。买方由于再加0.5元的税收而需要支付3.3元，比没有税收时多支付0.3元；均衡数量从100减少为90。由此可以看出，尽管是向买方征税，但实际上是买方和生产者共同分摊了0.5元的税收。在新的均衡时，生产者卖得少了，而买方买得也少了，缩小了市场的规模，两方的状况都变坏了。2、对生产者征税对生产者征税，由于并不向买方征税，在既定价格下，商品的需求量是相同的，需求曲线不变。对生产者征税增加了销售商品的成本，这就使生产者在每一价格水平时供给的数量少了，供给曲线向上移动。我们还是以均衡价格为3元，均衡数量为100件的某商品为例，现在每件商品向生产者征税0.5元。由于在任何一个既定的价格时，生产者的价格在纳税之后要降低0.5元。换句话说，为了使生产者供给任何一定的商品数量，现在市场价格必须高0.5元，以便弥补税收的影响，所以供给曲线向上移动了。如图2所示：图2供给曲线从S1向上移动到S2，移动幅度正好是税收量0.5元。新的均衡实现后，商品的均衡价格从3元上升到3.3元，而均衡数量从100件减少为90件，税收使市场的规模缩小了。而且，买方与生产者又一次共同分摊了税收负担。由于市场价格上升，买方为每件商品多支付了0.3元。生产者得到的名义价格是3.3元，但在纳税0.5元之后，实际价格下降为2.8元，比没有税收时少了0.2元。因此，税收使买方和生产者的状况都变坏了。（二）从价税对商品征税不但有从量税还有从价税，那么从价税对需求供给曲线又有什么影响呢？与从量税只使需求、供给曲线产生平移，产生截距的变化不同，从价税改变的是需求供给曲线的斜率。以向买方征税为例。假设需求曲线为P=a-bQ。那么征收税额为t的从量税以后，需求曲线就变成了Pt=a-bQ+t，只有截距的变化而无斜率的变化。而征收税率为r的从价税以后，需求曲线就变成了Pr=(a-bQ)(1+r)，斜率产生了变化。如图3所示：图3虽然两种征收方式下，需求曲线的变化不同，但在课征同样税收收入的情况下却产生同样的效应。均衡产量由Q0下降到Q1，均衡价格由P0下降到Ps。市场规模变小了，而生产者比没有税收时少收入P0-Ps，买方比没有税收时多付出Pd-P0。买方和生产者的状况都变坏了。（三）综合分析无论向谁征税，无论是从量税还是从价税，税收都抑制了市场活动，缩小了市场规模。买方和生产者共同分摊税收。在新的均衡时，买方为该物品支付的多了，而生产者得到的少了。二、局部均衡下税收归宿我们解决了谁来为税收埋单的问题，但是对于上文那件商品的例子来说，为什么向每件商品征收0.5元的从量税，买方承担了0.3元，而生产者只承担了0.2元呢？也就是说税收是两方承担，但是谁承担的比例又是如何确定的呢？这就是局部均衡下的税收归宿，首先引入需求、供给弹性的概念。（一）需求、供给弹性需求弹性：指商品或生产要素的需求量对于市场价格升降的反映程度。其大小可用需求弹性系数来表示：。需求有无弹性和对应的需求曲线如表1、图4所示： Ed=0 需求完全无弹性 Ed=∞ 需求完全有弹性 Ed=1 单位需求弹性 1>Ed>0 需求缺乏弹性 ∞>Ed>1 需求富于弹性表1图4供给弹性：指商品或生产要素的供给量对于市场价格升降的反映程度。其大小可用供给弹性系数来表示：。需求有无弹性和对应的需求曲线如表2、图5所示： =0 供给完全无弹性 =∞ 供给完全有弹性 =1 单位供给弹性 <1 供给缺乏弹性 >1 供给富于弹性表2图5由表1、2和图4、5可知，需求、供给越具有弹性，相对应的需求供给曲线越平坦。反之，需求、供给越不具有弹性，相对应的需求供给曲线越陡峭。（二）税收归宿1、供给富有弹性，需求缺乏弹性图6 图6显示了供给富有弹性而需求较为缺乏弹性的市场上的税收负担情况。在这种情况下，买方对价格不十分敏感，需求曲线较为陡峭，而生产者非常敏感，供给曲线较为平坦。当对供给较为富有弹性的市场征税时，生产者得到的价格并没有下降多少，因此生产者只负担了小部分税收。与此对应，买方支付的价格大幅度上升，表示买方承担了大部分税收负担。2、需求富有弹性，供给缺乏弹性图7图7显示了需求富有弹性而供给较为缺乏弹性的市场上的税收负担情况。在这种情况下，生产者对价格不十分敏感，供给曲线较为陡峭。另一方面，买方对价格非常敏感，需求曲线较为平坦。当征税时，买方支付的价格上升并不多，而生产者得到的价格大幅度下降。因此，生产者承担了大部分税收负担。（三）综合分析本质上，弹性衡量的是当条件变得不利时，买方或生产者离开市场的意愿。需求弹性小，意味着买方对消费某种商品没有适当的替代品；供给弹性小，意味着生产者对生产某种物品没有适当的替代品。当对某个商品征税时，替代品较少的一方，更缺乏离开市场的灵活性，从而必须承担更多税收负担。三、结论综上所述，我们得到了以下结论：买方和生产者共同分摊税收负担，分摊的比例也就是税收归宿取决于需求和供给弹性。缺乏弹性的一方会承担更多的税收。至此，我们可以解开前面所提到的向富人征收奢侈品税事例的困境所在。对于富人来说，游艇、私人飞机、皮衣、珠宝和豪华轿车等奢侈品并不是生活必需品，是富有弹性的，也往往有其他的物品可以替代。当这些奢侈品因为征税而价格高昂时，富人们很容易转向，比如去国外度假，比如去打高尔夫球等等。但在另一方面，生产这些奢侈品的企业则不能轻而易举的离开这个市场。这样，因为需求富有弹性而供给缺乏弹性，税收负担更多地由生产者承担，也就是生产这些奢侈品的企业和工人承担。