管理会计,总复习2知识分享

管理会计学——总复习2主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第2学期型分布一、不定项选择题，2分×5=10分二、名词解释，5分×2=10分三、简答题，5分×2=10分四、计算题，10分×4+15分=55分五、材料题，15分×1=15分*6.4生产组织决策6.4.1最优生产批量决策最优生产批量：在成批生产的企业里，每批生产多少，全年分几批生产最为经济的问题。应考虑两个成本因素：生产准备成本和储存成本。产品的直接材料、直接人工等生产成本与决策无关，不必考虑。生产准备成本：在每批投产前，要进行调整准备工作而发生的成本。与每批数量的多少无直接联系，但与生产批次成正比，具有固定成本性质。储存成本：单位产品在储存过程中发生的仓储费、搬运费、保险费、占用资金支付的利息等（相当于变动成本），以及折旧费、维修费等（相当于固定成本）。　最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批量，使其全年的生产准备成本与全年的储存成本之和为最低。*利用数学模型计算经济批量*用微分法求：最优生产批量的全年总成本Ｔ为极小值时的Ｑ值：求Ｔ的一阶导数：例6-17某公司生产A产品每年需用甲零件7200件，专门生产甲零件的设备每天可以生产80件，每天因组装A产品耗用甲零件20件，每批生产准备成为600元，每件甲零件年储存成本为8元。求经济生产批量决策。*复习1、最优生产批量决策中，相关变量包括（）A.销售收入B.直接材料C.直接人工D.生产准备成本E.储存成本2、最优生产批量决策中，关于最优生产批量Q*，正确的是（）A.年需求量越大，Q*越大；B.每批次的生产准备成本越大，Q*越大；C.单位年储存成本越大，Q*越大；D.日产量越大，Q*越大；E.日消耗量越大，Q*越大；*6.4.2生产工艺决策不同生产工艺技术的决策，是指企业在组织生产某一种产品或零件时，如果采用的机器设备以及加工方法不同，其加工成本往往也会有很大的差别。一般地说，采用技术含量较高设备的固定成本较高，但单位变动成本却较低；采用技术含量较低设备的固定成本较低，但单位变动成本却较高。不同加工设备的决策，在加工批量不确定的条件下，可通过成本平衡点分析法进行分析。*例6-19某公司生产甲产品，共有A、B、C三个不同的工艺方案，其成本资料如表6-23所示。*专属固定成本单位变动成本方案A7005方案B6006方案C8002赶工决策：成本计划评审法基本要点：将一项工程或生产项目分解成前后连接的若干工作（或作业），并预计它们所需的正常时间、赶工时间、正常成本和赶工成本，以求在赶工安排中提高经济效益。赶工时间：尽可能提前完成任务所需的全部时间；赶工成本：尽可能提前完成任务所需的全部成本；运用的工具：网络图；（→，，О）绘制网络图的要点：1、务必真实反映整个工艺流程；2、不能出现闭环路线；3、任何一条箭线的首尾都应有О点，不能从箭线中间引出另一条箭线。关键路线：所有加工路线中所需时间最长的加工路线；*成本计划评审法的工作原则工作前提：提前完工的时间与因赶工而增加的成本之间存在着线性关系；安排赶工应遵循的几个原则：1、应在关键路线上寻找需要赶工的工作；2、若同时存在多条关键路线，应在这几条关键路线上同时安排赶工，并提前同样的时间；3、优先安排成本斜率低的工作；4、安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益额。*第七章存货决策存货概念存货：企业为销售或耗用而储存的各种资产；存货的作用1、保证企业不间断生产对原材料的需要；2、满足产品销售批量化、经常化的需要；3、保证企业均衡生产并降低生产成本；4、避免或减少经营可能出现的失误和意外事故对企业造成的损失。存货管理：恰当的控制存货水平，在保证销售和耗用正常进行的情况下，尽可能的节约资金、降低存货成本。*存货的成本一、采购成本：因购买存货而发生的买价和运杂费。在采购批量决策中，采购成本通常属于无关成本；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时，采购成本为相关成本。二、订货成本：为订购货物而发生的各种成本。固定订货成本：为维持一定的采购能力而发生的各期金额比较稳定的成本，如折旧费、水电费、办公费等；变动订货成本：随订货次数的变动而成比例变动的成本，如差旅费、检验费；*存货的成本三、储存成本：为储存存货而发生的各种成本付现成本：支付给储运公司的仓储费、保险费、陈旧报废损失、年度检查费、自设仓库费用等；资本成本：由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。固定储存成本：总额稳定，与储存存货数量的多少以及储存的时间长短无关的成本；无关成本；变动储存成本：总额大小取决于存货数量的多少及储存时间长短的成本；相关成本；四、缺货成本：由于数量不能及时满足生产和销售需要而给企业带来的损失；在允许缺货时，是相关成本；在不允许缺货时，是无关成本；*假设前提：(1)企业能够及时补货，即需要订货时便可立即取得存货；(2)能集中到货，而不是陆续入库，且仓储条件不受限制；(3)不允许出现缺货情形，不存在缺货成本，这是因为良好的存货管理本来就不应该出现缺货(4)需求稳定，并且能预测；(5)存货的价格稳定，且不存在商业折扣；(6)企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；(7)所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他。*经济订购批量(EOQ-EconomicOrderQuantity)EOQ模型符号假设A——某零件全年需要量；Q——订购批量A/Q——订购批次；P——每批订购成本；C——单位存货年储存成本T——年成本合计*总成本储存成本订货成本订货批量成本最低总成本●EOQ例7-1某公司每年某型材料使用量A为7200吨,该材料储存成本中的付现成本每吨4元,单位采购成本60元,该公司资本成本为20%,订购该型材料一次的成本P为1600元,每吨储存成本C为16元,求最经济订货决策方案。*经济进货批量平均占用资金最佳订货周期7.3.1一次订货、边进边出时的订货策略符号定义X：每日送达存货的数量；Y：每日耗用存货的数量；Q：每次订货批量；P：每次订货成本。*t一次存货全部达到所需日数=Q/X；存货最高存储数量=Q-Q×Y/X；存货平均存储数量=Q（1-Y/X）/2。利用数学模型计算经济订购批量*用微分法求：最优生产批量的全年总成本Ｔ为极小值时的Ｑ值：求Ｔ的一阶导数：7.3.2有数量折扣时的决策数量折扣：一种商业折扣，供应商对大量购买商品常常实行数量折扣优惠。对订货相关成本的影响提高订货批量，买价将下降，运输费将下降，年订货费用将下降；平均存储量上升，存储成本上升。*例：7-5某企业全年需要A零件1500个，每件每年储存成本为0.5元，每次订货费用81.67元。供应商规定，每次订货量达到750个时，可获得2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。Step1，计算没有数量折扣时的EOQStep2，计算不考虑数量折扣时的年成本合计Step3，计算考虑数量折扣时的年成本合计采购成本=1500×50×（1-2%）=73500（元）订购成本=1500/750×81.67=163.34（元）；储存成本=（750/2）×0.5=187.5（元）*合计73850.84元例7-6某公司全年需用B零件12500件，每次订购费用1296元，每件B零件全年储存成本为5元，零售价每件70元，资本成本率25%。供应商为扩大销售，规定数量折扣如P214，表7-1。（1）无数量折扣时的EOQ：（2）1200件时的成本总额=600×（5+69×25%）+1296×12500/1200+12500×（2-1）=39350（元）（3）2000件时的成本总额=1000×（5+68.5×25%）+1296×12500/2000+12500×（2-1.5）=36475（元）（4）5000件时的成本总额=60865元；（4）10000件时的成本总额=111620元；*7.3.4订单批量受限制时的决策问题：实际中的许多供应商只接受整数批量的订单。例7-9某供应商销售甲材料，只接受200件倍数的订单。圆庆公司全年需要1800件，每次订货成本为120元，每件年储存成本为2元；（2）400件时的成本总额=200×2+120×1800/400=940(元)（3）600件时的成本总额=300×2+120×1800/600=960(元);*7.3.5存储量受限制时的决策问题:每个企业的存储空间有限，订货批量不能过大；措施：扩大企业存储空间是否可行。例7-10。圆庆公司每年需要乙材料360000千克，每次订货成本1325元，每千克全年储存成本0.5元。目前仓库最大储量为30000千克，如果租用乙单位仓库，可增加储存量20000千克，年租金4000元。应如何决策。批量为3000件时的成本总额=1500×0.5+1225×360000/3000=22200(元)*7.4不确定情况下的存货决策图7-6安全库存量存货耗用率和采购间隔期稳定不变的情况。*存储量时间交货期间用量再订货点O交货期存货耗用率加快导致的库存耗竭图7-7*存储量时间O库存耗竭采购间隔期变长导致的库存耗竭图7-8*存储量时间O库存耗竭安全库存量避免出现存货耗竭，1图7-9避免耗用率加快带来的存货耗竭*存储量时间O营运存货安全库存量图7-10避免采购间隔加长加快带来的存货耗竭*存储量时间O安全库存量避免出现存货耗竭，2营运存货安全库存量7.4.2安全库存量的确定方法考虑两项成本：1、储存成本储存成本=安全库存量×单位储存成本2、库存耗竭成本库存耗竭成本=某项库存耗竭成本×年订购次数×一次订购的库存耗竭概率最佳安全库存量决策：使得上述两项成本之和最小化。*7.4.3再订购点的确定再订购点：订购下一批货物的存货存量（实物量或金额）。再订购点=(采购间隔日数×平均日用量)+安全库存量例7-13某种商品安全库存量为200件，采购间隔期为12天，年度耗用总量12000件，每年300个工作日。则再订购点是多少？再订购点=(12×12000/300)+200=680（件）*8.2投资决策指标第一类：静态投资指标投资回收期投资报酬率第二类：动态投资指标净现值现值指数内含报酬率*1、投资回收期法投资回收期收回某项投资所需的时间，一般用年数表示。投资回收期法的评估准则：投资回收期越短，投资的经济效果越好，方案为佳；反之，则方案为差。（1）各年净现金流相等时，其计算公式如下：投资回收期=（2）如果每年现金净流量不相等，那么需计算逐年累计的现金净流量，然后用插入法计算出投资回收期。*Pt=（累计净现金流量开始出现正值年份—1）+（上年累计净现金流量的绝对值/当年净现金流量）投资回收期法，例[例]某企业有甲、乙两个设备投资方案，方案甲初始投资额为90000元，每年产生的现金净流量为30000元，设备使用年限5年，方案乙的设备使用年限也是5年，现金流量数据如下表所示。乙方案的现金流量单位：元要求：（1）分别计算甲、乙方案的投资回收期；（2）如果该公司要求初始投资必须在两年半内回收，应选择哪个项目？*年份012345初始投资额75000每年现金净流量3500030000200002000015000累计现金净流量350006500085000105000120000解:（1）甲方案投资回收期==3（年）乙方案投资回收期=（3-1）＋=2.5（年）（2）从以上计算可以看出，该公司应选择乙方案投资，才能保证初始投资在两年半内收回。2、平均报酬率ARR是指项目投资所带来的每年平均现金流量与初始投资额的比率。该指标越高，投资的经济效益越好，对投资者也越有利。其计算公式如下：平均报酬率=×100%*解:（1）甲方案ARR=乙方案ARR=（2）从以上计算可以看出，该公司应选择甲方案投资ARR更高。年份012345初始投资额75000每年现金净流量3500030000200002000015000累计现金净流量350006500085000105000120000年平均利润净现值法假定你现在有现金C0元，计划用来投资。对如下投资项目（购买一系列包裹（总价C0元），第t年收到内含现金Ct的包裹t,t=1,2,…，n）如何决策？(贴现率为r)其中，当t=0时，NCF0=−C0；当t≠0时，NCFt=Ct；决策标准1.所有NPV>0的项目方案都可以接受；2.某方案的NPV越大，表示该项目方案越好；*NCF=NetCashFlow净现值率法与获利指数法净现值率（NPVR）是指投资项目的净现值占现金流出量现值总数的比率；获利指数（PI）是指投资项目的现金流入量现值总数（或未来报酬的现值）与现金流出量现值总数的比率。其计算公式如下：净现值率=×100%获利指数=*∴获利指数=净现值率+1∵净现值=现金流入量现值总数-现金流出量现值总数内含报酬率法内含报酬率（IRR），又称内部收益率，是指使投资项目的现金流入量现值总数等于现金流出量现值总数的报酬率。内含报酬率是根据方案的现金流量计算的，是方案本身的投资报酬率。内含报酬率的计算结果可能出现以下三种情况：第一，当内含报酬率大于期望报酬率时，可以获得高于期望的收益，该项投资方案应予采纳；第二，当内含报酬率等于期望报酬率时，可以获得期望的收益；第三，当内含报酬率小于期望报酬率时，不可能获得期望的收益，该项投资方案是不可行的。*插值法的基本原理*NPVNPV1NPV2i1i*i2i上式计算误差与(i2-i1)的大小有关，一般取(i2-i1)≤5%。8.3几种典型的长期投资决策8.3.1生产设备最优更新期的决策问题：在什么时候淘汰旧设备最好？相关变量：收入、成本解决思路：年平均成本最小化；成本分析相关的成本项目有两个：运行费用（Ct）：能源消耗+维修费用折旧成本；*C：设备原值；Sn：设备在第n年被更新时的余值；i：设定的投资报酬率8.3.2固定资产修理和更新决策问题：维持现有生产能力水平的前提下，选择继续使用旧设备，还是淘汰旧设备改用新设备？相关变量：收入、成本解决思路：比较两个方案的年平均成本；成本分析相关的成本项目有两个：投资成本;运行成本；*8.3.3固定资产租赁或购买的决策问题：维持现有生产能力水平与设备运行费用的前提下，选择租赁设备，还是购买设备？相关变量：收入、成本解决思路：比较两个方案的年平均成本；成本分析相关的成本项目：采购成本;租赁费以及租赁费抵税;折旧抵税；残值收入;*8.4投资决策的扩展8.4.1投资决策的敏感性分析敏感性分析:某因素发生变化时,对投资方案的NPV或IRR产生的影响的程度;因素一:各年净现金流大小因素二:使用年限的长短;分析指标:敏感系数=目标值变动的百分比/变量值变动的百分比;判断标准:敏感系数大于1的因素属于敏感因素;某因素的敏感系数越大,表示投资决策对其变动更敏感;*例8-8假定某企业计划投资甲项目。该项目投资总额为300000元，建成后预计可以使用6年，每年可收回的现金净流入量为80000元。折现率按10%计算。1、以NPV为基础的敏感性分析因素一:年净现金流，下限；因素二:使用年限，下限;*例8-8假定某企业计划投资甲项目。该项目投资总额为300000元，建成后预计可以使用6年，每年可收回的现金净流入量为80000元。折现率按10%计算。2、以IRR为基础的敏感性分析因素一:年净现金流，敏感系数；因素二:使用年限，敏感系数;*第章标准成本法x.1标准成本及成本差异x.2变动成本差异的计算、分析与控制x.3固定制造费用成本差异的计算、分析和控制x.4成本差异的账务处理*概念与作用一、概念标准成本：在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本法：通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。二、标准成本法的作用1、便于企业编制预算和进行预算控制；2、可以有效的控制成本支出；3、可以为企业例外管理提供数据；4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测；5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。*变动成本差异分析*实际价格AP实际数量AQ标准价格SP实际数量SQ标准价格SP标准数量SQ123（1）－（2）＝价格差异（PV）（2）－（3）＝数量差异（QV）材料价格差异工资率差异变动费用开支差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异（1）－（3）＝实际成本与标准成本的差异总额连环替代法第9章　作业成本计算法9.1作业成本计算法概述9.2作业成本计算法的基本理论9.3作业成本计算*作业成本计算法的产生传统成本计算方法已很难满足多层次管理的计算需要。现代制造业中间接费用的比重极大增加间接费用的结构和可归属性也发生了很大的改变可见，现代企业发生了引人注目的变化：作业观念已引起所有企业管理上的重视；制造过程中间接费用的比重和结构发生的变化促使人们对间接费用分配方法进行深入思考；这两个变化直接引发作业成本计算法的产生。*9.2作业成本计算法的基本理论作业成本法：把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法。*作业成本法的相关概念一、作业成本计算体系二、作业成本法的成本对象（一）资源（二）作业（三）资源动因（四）作业动因*9.3作业成本计算—作业成本计算法的成本计算程序—在“决策相关性”这个理论基点上，作业成本计算法可以归纳为：“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本计算的基本程序就是：把资源耗费价值予以分解并分配给各个作业，再将各个作业汇集的价值分配给最终产品或服务。*ABC法进行成本计算的三步骤一、确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心；这一步骤只是价值归集过程。在作业成本计算法下价值归集的方向受两方面的限制：资源种类；作业中心种类。在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。这样，可以从资源耗费的最初形态上把握各种资源归集到各作业中心的状况。*ABC法进行成本计算的三步骤二、确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中。作业确认后，一般不得轻易发生变动。这样，在对资源库资源耗费价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一个成本库，该成本计算步骤就演化为如何将资源库价值结转到作业库这一具体分配问题。成本动因的选择问题；可多元化，不必求全；作业的分类问题不增值作业、专属作业、共同消耗作业。*ABC法进行成本计算的三步骤三、将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本应为制造中心投产的每一种(或批)产品设立成本计算单，在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业成本项目。这样，该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量。在把作业库成本计入各产品成本计算单以后，如何得出完工产品成本是一个简单的问题。*第章全面预算1全面预算管理概述2全面预算管理系统及管理程序3全面预算的编制4预算的编制方法*11.1.1预算释义全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。包括业务方面的预算+财务方面的预算*全面预算的编制循环一个管理良好的组织通常经历以下的预算循环：*1、编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。2、提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。*3、调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。4、考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。*全面预算的编制原则为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：*编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。*复习题4、某厂每年需零件72000件，日平均需用量200件，该种零件企业自制，每天产量500件，单位产品制造成本为50元，每次生产准备成本为500元，单件零件年存储成本10元，若外购单价60元，一次订货成本400元。请问该厂应选择自制还是外购？*参考答案*自制总成本=50×72000+20785=3620785元由于自制总成本低于外购总成本，所以自制为宜。*本讲结束谢谢*