高校电子课件：基础会计（第六版）

诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账*教学内容课程教学目标通过本章的教学，使学生达到教材所指的理论目标、实务目标、案例目标和实训目标，为其接受以后章节的学习打下良好的基础。教学内容第一章　总论第二章　账户和复式记账第三章　主要经济业务的核算第四章　会计凭证第五章　会计账簿第六章账务处理程序第七章财产清查第八章财务会计报告第九章会计工作组织*本章内容提示会计的概述会计的基本前提会计的基础会计要素与会计恒等式会计核算方法与程序单元实训重点:会计的概念、职能、目标、要素、基本前提、一般原则和方法等内容。难点:对会计的基本前提和基础的理解和掌握。本章内容提示了解会计的概念、会计的对象、会计核算方法与程序掌握会计的特点、基本职能、会计的目标熟练掌握会计的基本前提和基础理解“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的社会意义。*第一章总论会计的本质是一种经济管理活动*一、会计的概念涵义和职能所谓会计，是以货币为主要的计量单位，运用一整套科学的专门方法，对企事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，为会计信息的使用者提供有用会计信息的一种经济管理活动。第一节会计的概述*一、会计的概念涵义和职能（1）会计的基本特点是以货币作为主要的计量单位（2）会计核算具有可验证性的特点（3）会计核算具有连续性、系统性、全面性、综合性的特点（4）会计具有一整套科学实用的专门方法会计的特点*二、会计的基本职能监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。涵义和职能返回核算职能又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量和报告等环节，从数量方面对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，为各方面提供会计信息的功能。它是会计最基本的职能。*三、会计的对象和目标会计的目标会计的目标，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。涵义和职能返回会计的对象会计的对象，是指会计核算和监督的内容。凡特定单位能够以货币表现的经济活动都是会计的对象，即价值运动或资金运动。*第二节会计的基本前提核算的基本前提所谓会计的基本前提，也称会计假设，是指会计工作赖以进行的基本前提条件，它是对会计工作的客观环境所作的基本假定。我国《企业会计准则——基本准则》第5条、第6条、第7条、第8条规定了四项会计假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。*一、会计主体会计工作为之服务的特定单位或组织，会计工作的空间范围。任何可对其经济业务进行独立核算的独立体。注意：它与法律主体的区别。会计主体法律主体公司（含分公司）合伙企业独资企业国有企业行政、事业单位和社会团体具有法人资格的公司具有法人资格的企业行政、事业单位和社会团体核算的基本前提*核算的基本前提会计核算的时间范围会计主体在可预见的未来时间内按预定的方针、目标持续经营下去。会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如：对资产按取得时的实际成本计价；按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务；对多期受益的费用支出进行分摊等二、持续经营*核算的基本前提三、会计分期会计信息的时间段落将企业的经营活动人为划分为若干个相等的间隔期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。它是对持续经营假设的必要补充。会计期间分为会计中期和会计年度。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。*核算的基本前提四、货币计量会计信息的表现形式在会计核算中以货币为统一的计量单位。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。返回*第三节会计的基础核算的一般原则确认本期收入和费用的两种会计处理方法演示二*核算的一般原则又称应计制或应收应付制，它是以权利或责任的发生与否为，来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。《企业会计准则——基本准则》第9条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。概念适用范围一、权责发生制*核算的一般原则权责发生制某企业2014年5月预收货款30000元，按规定商品6月份发出。5月份预付6月份房租5000元，5月份销售产品10000元，货款将于6月份收到。5月份发生费用6000元，6月份支付。按照权责发生制的原理，计算确认：5月份收入＝10000元，5月份费用＝6000元，5月份经营成果＝10000－6000＝4000元。返回举例参见第六版教材P8（业务链接1—1）*核算的一般原则也称实收实付制，是以现金的实际收到或支付为标准来确认本期的收入和费用的一种会计处理方法。我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制以外，其他业务都采用收付实现制。概念适用范围二、收付实现制*核算的一般原则收付实现制资料见【业务链接1—1】，如果按照收付实现制的原理，计算确认：5月份收入＝30000元，5月份费用＝5000元，5月份经营成果＝30000－5000＝25000元。返回举例参见第六版教材P9（业务链接1—2）*一、会计要素第四节会计要素与会计恒等式对象与要素所谓会计要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是反映企业财务状况和经营成果的基本单位，是会计报表的基本构件。*对象与要素一、会计要素（六要素）反映企业财务状况的要素反映企业经营成果的要素静态要素动态要素资产负债所有者权益收入费用利润演示三*资产对象与要素过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或者控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。流动资产非流动资产按流动性分类演示四无形资产固定资产长期股权投资货币资金应收账款存货*负债对象与要素过去交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动性分类流动负债长期负债演示五*对象与要素又称为股东权益，是指所有者在企业资产中所享有的剩余权益。其金额等于企业资产扣除负债后的余额。所有者权益所有者权益分类实收资本(股本)未分配利润盈余公积资本公积演示六*分类：主营业务收入、其他业务收入对象与要素收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿，最终会导致所有者权益增加。日常活动包括以下三种情况：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权（出租、投资、贷出款项）。演示七*对象与要素费用费用，是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的与所有者分配利润无关的经济利益总流出。直接费用间接费用期间费用管理费用销售费用财务费用计入生产成本计入当期损益演示八生产费用*对象与要素利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润利润总额净利润主营业务利润＋其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净损益＋投资净损益营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税返回演示九*二、会计恒等式资产＝负债＋所有者权益资产＝权益收入－费用＝利润*设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据资金运动的静态表现反映企业的财务状况资产＝负债＋所有者权益会计等式静态会计等式*每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式两边的数额始终相等，平衡关系不变。会计等式经济业务对会计等式的影响经济业务导致会计要素项目发生增减变动的业务事项*资产和权益同增资产和权益同减资产项目之间此增彼减权益项目之间此增彼减关系平衡总额变化总额不变会计等式会计等式两边的变化返回*资产和权益平衡表编制举例参见教材P14—15（业务链接1—3）*动态会计等式编制利润表的依据资金运动的动态表现，反映了企业最终的经营成果。会计等式收入－费用＝利润*举例参见教材第六版P15（业务链接1—4）小严下岗后自己投资20000元开了一家酒吧。酒吧开业一个月的经营情况如下：①预付半年房租3000元。②购入各种饮料6000元，本月耗用其中的2/3。③支付雇员工资1500元。④支付水电费500元。⑤取得营业收入10000元。小严这个月的盈利情况怎样？（注不考虑投资20000元在使用过程中的折旧等其他费用。）酒吧当月利润＝10000－1500－500－3000÷6－6000×2/3＝3500（元）*第五节会计核算方法和程序会计方法会计核算方法会计分析方法会计检查方法设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表返回演示十会计核算步骤演示**▲见《基础会计训练》（第六版）P4～28单元训练**第二章诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账账户和复式记账本章内容提示会计科目和账户复式记账会计等式、科目与账户了解会计科目和账户的概念掌握会计科目和账户之间的关系熟练掌握复式记账法和借贷记账法第一节会计科目和账户会计科目设置合法性原则，即统一性原则相关性原则实用性原则，即灵活性原则C:\Users\lenovo\Desktop\会计科目表.doc返回一会计科目，又称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。概念一、会计科目分类按反映会计对象的经济内容资产类　负债类所有者权益类成本类共同类损益类按提供会计信息的详细程度总分类科目明细分类科目第一节会计科目和账户会计账户，简称账户，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素的增减变化情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的专门方法之一。会计账户概念二、会计账户从理论上看，账户和会计科目是两个不同的概念，它们既有联系又有区别。两者的联系是，会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者反映的经济内容相同，性质相同。会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目开设的。如“原材料”科目与“原材料”账户反映的经济内容、性质完全相同。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是，会计科目只是账户的名称，没有结构，不能记录发生的经济业务。而账户除了名称以外还有一定的格式和结构，来记录经济业务的增减变化及结果。实际工作中会计科目和账户并不加以严格区分，可以相互通用。账户与会计科目的关系会计账户按济反的映内经容资产类　负债类所有者权益类成本类共同类损益类按提供会计信息的详细程度总分类科目明细分类科目账户分类账户结构“借方”、“贷方”和“余额”三栏通常将账户划分为左方、右方，分别登记增加数和减少数。在借贷记账法下，左方称借方，右方称贷方。会计账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额会计等式期末余额＝账户的名称（即会计科目）经济业务日期经济业务摘要记账凭证编号增加和减少的金额账户余额会计账户账户的一般格式演示20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称（设置依据）专门格式之一业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向账户基本结构的简化形式—T形账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构借方原材料（账户名称）贷方★在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用第二节复式记账原始计量记录单式簿记复式簿记记账方法的历史演变复式记账记账方法就是根据一定的记账原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中记录经济业务的方法。一、复式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。特点是：（1）对于经济业务只在一个账户中记录，即只记录现金、银行存款或应收应付的收付，不记录有关实物的收发；（2）单式记账法下，会计科目设置不完整，账户之间没有相互联系。复式记账复式记账法复式记账法概念是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中，同时进行登记的一种记账方法。复式记账法的特点第一、使发生的经济业务得到全面、系统的反映；第二、由于对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记。这样既可以了解经济业务的来龙去脉，又便于对经济业务的内容进行监督；复式记账第三、在复式记账法下，通过试算平衡可以检查账户记录是否正确。资产＝负债＋所有者权益是复式记账法的理论基础。理论依据会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式我国现行《企业会计准则——基本准则》第11条规定，企业应当统一采用借贷记账法记账。根据《事业单位会计准则》（2012）规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采取权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。行业事业单位的会计核算采取权责发生制，由财政部在相关会计制度中规定。根据《政府会计准则——基本准则》（2015）规定，我国政府会计由财务会计和预算会计构成。财务会计应当采用权责发生制。预算会计一般采用收付实现制，实行权责发生制的特定事项应当符合国务院的规定。种类：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。第二节复式记账法借贷记账法二、借贷记账法概念：就是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。内容：（1）借贷记账法的记账符号：是“借”和“贷”。借贷符号的经济涵义：①表示记账的方向。账户的左方为“借方”，账户右方为“贷方”。②表示资金的增减。利润的减少或转销成本费用的发生或增加所有者权益的减少收入的减少或转销负债的减少资产的增加借（2）借贷记账法的账户结构：资产的减少所有者权益的增加收入的实现或增加利润的增加负债的增加成本费用的减少贷（2）借贷记账法的账户结构：会计科目账户账户类别借方贷方余额方向资产+-一般在借方负债-+一般在贷方所有者权益-+一般在贷方收入-+一般无余额费用+-一般无余额借贷记账法的账户结构：（3）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。会计上存在应借、应贷的对应关系的账户成为对应账户。会计分录会计分录对应账户简称分录，就是在记账凭证上标明经济业务应记入的账户及登记方向和金额的记录。会计分录包括账户名称、记账方向和记账金额三要素。会计分录分类：简单分录、复合分录。会计分录编制的步骤会计分录分析确定经济业务涉及到的账户名称及性质分析账户的增减情况，确定账户的记账方向确定借贷方金额是否相等第一，确定账户名称第二，确定借贷方向第三，确定记录金额第四，编制会计分录按照会计分录的格式要求，编制完整的会计分录借贷记账法的应用华光厂2018年12月发生以下经济业务：①收到投资者投入200000元存入银行。②生产产品领用原材料20000元。③将30000元半成品加工成产成品，已验收入库。④用银行存款50000元归还短期借款。⑤将现金1000元存入银行。⑥商业汇票到期收到票款10000元存入银行。⑦开出价值5000元商业汇票一张偿还前欠货款。⑧用银行存款80000元购入设备一台。⑨购买原材料45000元，用银行存款支付5000元，其他货款暂欠。⑩用银行存款6000元偿还前欠货款。要求根据借贷记账法的记账规则分析编制会计分录。举例参见教材（第六版）P35—36（业务链接2—3）经济业务①分析：涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。根据记账规则编制业务①会计分录如下：①借：银行存款200000贷：实收资本200000经济业务②分析：涉及“生产成本”和“原材料”两个账户。生产成本的增加是成本的增加，成本的增加同于资产的增加，应记入“生产成本”账户的借方，原材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方。根据记账规则编制业务②会计分录如下：借贷记账法的应用②借：生产成本20000贷：原材料20000③借：库存商品30000贷：自制半成品30000借贷记账法的应用经济业务③分析：涉及“自制半成品”和“库存商品”两个账户。半成品的减少是资产的减少，应记入“自制半成品”账户的贷方，库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方。根据记账规则编制业务③会计分录如下：④借：短期借款50000贷：银行存款50000借贷记账法的应用经济业务④分析：涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，短期借款的减少是负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。根据记账规则编制业务④会计分录如下：经济业务⑤分析：涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户。库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。根据记账规则编制业务⑤会计分录如下：⑤借：银行存款1000贷：库存现金1000经济业务⑥分析：涉及“应收票据”和“银行存款”两个账户。应收票据的减少是资产的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。根据记账规则编制业务⑥会计分录如下：⑥借：银行存款10000贷：应收票据10000经济业务⑦分析：涉及“应付票据”和“应付账款”两个账户。应付票据的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。根据记账规则编制业务⑦会计分录如下：⑦借：应付账款5000贷：应付票据5000经济业务⑧分析：涉及“银行存款”和“固定资产”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方。根据记账规则编制业务⑧会计分录如下：⑧借：固定资产80000贷：银行存款80000经济业务⑨分析：涉及“原材料”、“银行存款”和“应付账款”三个账户。原材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。根据记账规则编制业务⑨会计分录如下：⑨借：原材料45000贷：银行存款5000应付账款40000经济业务⑩分析：涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。根据记账规则编制业务⑩会计分录如下：⑩借：应付账款6000贷：银行存款6000就是根据借贷记账法的记账规则和会计恒等式，对全部账户的发生额和余额进行汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡方法有发生额平衡法和余额平衡法。借贷记账法的试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡（4）借贷记账法的试算平衡：发生额试算平衡公式：全部账户的借方发生额之和＝全部账户的贷方发生额之和余额试算平衡公式：全部账户期初借方余额之和＝全部账户期初贷方余额之和全部账户期末借方余额之和＝全部账户期末贷方余额之和注意：试算平衡并不能代表所有业务的登记均是正确的。借贷记账法的试算平衡举例参见教材（第六版）P37—39（业务链接2—4）第二节复式记账法借贷记账法三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户之间既相互联系又相互制约。首先，它们的性质相同，反映的经济内容相同，区别在于反映会计信息的详尽程度不同。其次，总分类账户对所属明细分类账户起着总括、统驭和控制作用；明细分类账户对其总分类账户起着细分、辅助、补充说明的作用，每个明细分类账户都从属于总分类账户。最后，记入总分类账户的金额，必须与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等，这种金额的关系被称为总分类账户与明细分类账户之间的勾稽关系。总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记概念：是指对涉及明细分类账户的每一笔经济业务，既要根据会计凭证在总分类账户中进行登记，又要在其所属的有关明细分类账户进行登记。平行登记要点：（1）同依据。对于发生的同一笔经济业务，要根据相同的会计凭证在总分类账户和其所属的明细分类账户中进行登记。（2）同时期。对于发生的同一笔经济业务，在记入总分类账户的同时，也要在同一会计期间内（如一个月度内）记入所属的明细分类账户。复式记账（3）同方向。对于发生的同一笔经济业务，记入总分类账户的方向应该与记入所属明细分类账户的记账方向保持一致。总分类账户登记在借方，明细分类账户也应登记在借方；总分类账户登记在贷方，明细分类账户也应登记在贷方。（4）同金额。对于发生的同一笔经济业务，记入总分类账户的金额，应该与记入所属明细分类账户的金额之和相等。举例参见教材（第六版）P40—42（业务链接2—5）▲见《基础会计训练手册》（第六版）P31～56单元训练*诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账第三章主要经济业务的核算了解制造业主要经济业务的内容掌握反映制造业主要经济业务核算的账户熟练掌握筹集资金业务、材料采购业务、生产业务、销售业务、利润形成及其分配业务等的账务处理本章内容提示筹集资金的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算利润形成及其分配的核算单元训练　重点：筹集资金业务、采购业务、生产业务、销售业务、利润形成及其分配业务的核算。难点：材料实际采购成本、产品生产成本、产品销售成本的计算，生产费用的归集和分配，利润总额的构成、利润分配的内容及核算，本年利润的结转。重点与难点第一节筹集资金的核算由投资者投入的资本，可以货币资金投入，也可以非货币资产投入筹集资金的核算一、主要经济业务内容投入资本借入资金从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金投入资本的核算账户实收资本（股本）资本公积核算投资者投入资本的增减及结余情况，按投资者、股东名册设置明细账所有者权益账户借实收资本（股本）贷减资退还的资本金实际收到资本金实有资本金核算资本公积的增减及结余情况，按项目类别设明细账借资本公积贷减少数额增加数额实有数额筹集资金的核算二、设置的主要账户银行存款：反映银行存款收付及结存情况固定资产：核算固定资产原价的增减及结存情况。按类别设明细账。无形资产：核算无形资产原价的增减变化及结存情况，按类别设明细账。筹集资金的核算投入资本其他相关账户借入资金的核算账户核算企业借入的期限在一年以内（含１年）的借款（本金）。按借款种类、贷款人和币种设明细账短期借款长期借款核算企业借入的期限在一年以上的借款（本息）。按贷款单位和贷款种类分别“本金”、“利息调整”设明细账借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方，表示尚未归还的借款筹集资金的核算财务费用：核算企业筹资而发生的费用支出，利息支出、利息收入、汇兑损失、银行手续费等。按费用项目设置明细账。筹集资金的核算借入资金其他相关账户2018年12月华丰公司发生以下筹资业务：①收到A公司投入设备一台，合同约定的价值为500000元，专有技术一项，价值300000元。②接受B公司投资1500000元存入银行，B公司按出资比例应享有的注册资本为1000000元。③取得6个月期限的生产周转借款400000元，年利率为6%，银行款项已划入银行账户。④取得3年期，年利率为9%，到期一次还本付息的设备借款1000000元。⑤公司对上述生产周转借款按月计提利息费用2000元。⑥公司按面值发行5年期，票面利率为8%，到期一次性还本付息的债券2000000元，款项已存入银行。要求编制上述业务的会计分录，并登记入账。筹集资金的核算三、筹资业务的核算举例参见教材（第六版）P48（业务链接3—1）筹集资金的核算③借：银行存款400000贷：短期借款400000①借：固定资产——设备500000无形资产——专有技术300000贷：实收资本——A公司800000②借：银行存款1500000贷：实收资本——B公司1000000资本公积——资本溢价500000筹集资金的核算⑥借：银行存款2000000贷：应付债券2000000④借：银行存款1000000贷：长期借款1000000⑤借：财务费用2000贷：应付利息2000第二节供应过程的核算采购材料，办理验收入库手续办理货款的结算支付采购费用计算材料采购成本供应过程的核算一、主要经济业务内容二、账户设置核算企业购入未到或未入库的各种材料物资的实际成本（包括：材料物资的买价、运杂费、途中合理的损耗、入库前的挑选整理费、购入负担的其它费用）核算入库材料的收入、发出、结存情况。按材料的规格、品种、种类等设置明细账资产类账户在途物资原材料供应过程的核算应付票据：核算企业对外发生债务时所签发、承兑的商业汇票。供应过程的核算其他相对应账户应付账款：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应等时，发生的应付未付款。预付账款：核算因购买材料、商品或接受劳务按供货合同规定预付给供应单位的款项。属于债权结算账户。应交税费：核算企业按规定应交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加和矿产资源补偿费等各种税费。预付款业务不多的企业可与“应付账款”合用一个账户。供应过程的核算应付的其它款项如各种赔款、应付的租金、应付存入的保证金等应在“其他应付款”中核算。只有以商业汇票进行账款结算的才使用“应付票据”账户中核算。几点说明供应过程的核算应交税费应交增值税企业在供应、销售阶段涉及的应交税金账户的业务主要是有关增值税的账务处理应交税费——应交增值税购货或接受劳务而支付给对方的准予从销项税额中抵扣增值税额（进项税额、已交税金等）。销货或提供劳务而收取对方的增值税额（销项税额、进项税转出、出口退税等）。期末未交增值税期末多交增值税或尚未抵扣的增值税供应过程的核算三、采购业务的核算2018年12月华丰公司发生以下采购业务：①购入甲材料100吨，单价2000元，运费2000元，价税款用银行存款支付，材料已入库。②购入乙材料25000公斤，单价5元，材料正在运输途中，款项尚未支付。③购入甲材料60吨，货款120000元，丙材料40吨，货款50000元，甲、丙材料装卸费共计2500元，材料已入库，款项开出商业汇票支付。（装卸费按重量比例分配）④办理乙材料验收入库手续，偿还所购乙材料欠款。⑤通过银行预付丁材料款150000元。⑥所购丁材料验收入库，价税合计348000元，用银行存款补付尾款。要求编制上述业务的会计分录（增值税率为16%，运费增值税率为10%），并登记入账。举例参见教材（第六版）P51（业务链接3—2）筹集资金的核算③借：原材料——甲材料121500——丙材料51000应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：应付票据199700①借：原材料——甲材料202000应交税费——应交增值税（进项税额）32200贷：银行存款234200②借：在途物资——乙材料125000应交税费——应交增值税（进项税额）20000贷：应付账款145000筹集资金的核算⑥借：原材料——丁材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）48000贷：预付账款348000借：预付账款198000贷：银行存款198000④借：原材料——乙材料125000贷：在途物资——乙材料125000借：应付账款145000贷：银行存款145000⑤借：预付账款150000贷：银行存款150000第三节生产过程的核算归集分配生产费用，计算产品生产成本材料费用的核算人工费用的核算固定资产折旧、修理费核算其他费用的核算结转制造费用计算结转完工产品成本一、主要经济业务内容生产过程的核算生产过程的核算二、账户设置生产成本库存商品制造费用原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款库存现金三、生产业务的核算材料费用的核算借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料生产过程的核算人工费用的核算借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬生产过程的核算借：制造费用管理费用贷：累计折旧银行存款固定资产折旧费、修理费的核算生产过程的核算其他费用的核算借：制造费用管理费用贷：库存现金归集、结转分配制造费用借：生产成本贷：制造费用结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本生产过程的核算举例参见教材（第六版）P51—56（业务链接3—2——3—8）销售过程的核算第四节销售过程的核算一、主要经济业务内容销售产品取得收入结算货款支付销售费用结转产品销售成本计算销售税金销售税金及附加的核算消费税＝应税消费品的销售额×消费税税率城建税额＝（当期的消费税＋增值税的应交额）×城市维护建设税税率教育费附加＝（当期的营业税＋消费税＋增值税的应交额）×教育费附加税率二、账户设置销售过程的核算核算业务收入的账户核算营业成本费用及税金的账户主营业务收入其他业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）销售过程的核算其他相关的账户2018年12月华丰公司发生以下销售业务：①销售本月生产的A产品100台，单价3000元，增值税率为16%，用现金代垫运费1500元，价税款未收。②预收B产品货款200000元存入银行。发出B产品80台，单价5000元，尾款收到一张商业汇票。③收回销售A产品的欠款。④结转本月销售A、B产品的成本。⑤2018年12月华丰公司用现金支付500元广告费。⑥2018年12月华丰公司将一批价值50000元的修理用备件对外销售，增值税8000元，款项收到存入银行，该修理用备件成本为25000元。⑦计算本月应交的销售税金及教育费附加2111元。要求编制上述业务的会计分录，并登记入账。三、销售业务的核算销售过程的核算举例参见教材（第六版）P60（业务链接3—9）筹集资金的核算①借：应收帐款349500贷：主营业务收入——A产品300000应交税费——应交增值税（销项税额）48000库存现金1500②借：银行存款　　　　　　　　　200000贷：预收账款　　　　　　　200000借：预收账款　　　　　　　464000贷：主营业务收入——B产品400000应交税费——应交增值税（销项税额）64000　借：应收票据　　　　　　　　　　　264000　　贷：预收账款　　　　　　　264000筹集资金的核算③借：银行存款　　　　　　349500　　　贷：应收帐款　　　　　　　　　　　　349500④借：主营业务成本——Ａ产品　　　　　　　　　106200　　　　　　　　　——Ｂ产品　　　　　　　　　　96960　　贷：库存商品——Ａ产品　　　　　　　　　106200　　　　　　　　——Ｂ产品　　　　　　　　　　96960⑤借：销售费用500贷：库存现金500筹集资金的核算⑥借：银行存款58000贷：其他业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8000借：其他业务成本25000贷：原材料25000⑦借：营业税金及附加2111贷：应交税费2111第五节利润形成及其分配的核算利润的形成营业利润、利润总额、净利润利润的分配弥补亏损、提取公共积累、向投资者分配利润财务成果的核算一、主要经济业务内容利润形成的核算净利润=利润总额－所得税利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）－资产减值损失+其他收益±投资损益±公允价值变动净损益±资产处置损益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业外收入营业外支出投资收益所得税费用本年利润财务成果的核算二、账户的设置与利润形成和分配相关的账户（除前面的损益类账户外)利润分配盈余公积应付股利2018年12月华丰公司发生以下与利润有关的业务：①将前期无法支付的应付账款18000元转账。②向地震灾区捐款现金5000元。③没收包装物的押金6000元。④将本月所有损益类账户结转至本年利润。⑤按利润总额的25％计算并结转本月所得税。⑥按净利润的l0％计提法定盈余公积。⑦按净利润的20％向投资者分配利润。⑧完成年终结转。要求编制上述业务的会计分录，并登记入账。三、利润形成及其分配业务的核算销售过程的核算举例参见教材（第六版）P64（业务链接3—10）筹集资金的核算①借：应付账款18000贷：营业外收入18000②借：营业外支出5000贷：库存现金5000③借：其他应付款6000贷：营业外收入6000④借：主营业务收入700000其他业务收入50000营业外收入24000贷：本年利润774000借：本年利润257271贷：主营业务成本203160营业税金及附加2111其他业务成本25000管理费用19500财务费用2000销售费用500营业外支出5000筹集资金的核算⑤借：所得税费用129182.25贷：应交税费——应交所得税129182.25借：本年利润129182.25贷：所得税费用129182.25⑥借：利润分配——提取法定盈余公积38754.68贷：盈余公积38754.68⑦借：利润分配——应付股利77509.35贷：应付股利77509.35筹集资金的核算⑧借：本年利润387546.75贷：利润分配——未分配利润387546.75借：利润分配——未分配利润116264.03贷：利润分配——提取法定盈余公积38754.68——应付股利77509.35复习思考▲见《基础会计训练手册》（第六版）P60～91单元训练*诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账会计凭证第四章会计凭证的概述原始凭证记账凭证单元实训本章内容提示了解会计凭证的意义掌握会计凭证的种类和原始凭证、记账凭证填制的内容熟练掌握原始凭证和记账凭证的审核和填制方法理解会计凭证在会计核算中的地位重点:会计凭证的意义和种类，原始凭证、记账凭证的填制和审核难点：记账凭证的审核与填制第一节会计凭证的意义和种类所谓会计凭证，记录经济业务事项发生和完成情况的的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一。会计凭证的概念什么是会计凭证会计凭证类型会计凭证的种类自制原始凭证外来原始凭证收款凭证转账凭证付款凭证按其填制程序和用途分类原始凭证记账凭证通用记账凭证按来源不同参见教材（第六版）Ｐ69【同步思考4-1】企业中常见的产品营销计划、物资采购计划等属于会计凭证吗？上述各种“计划”不属于会计凭证。第二节原始凭证所谓原始凭证，又称单据，是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用记以录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的会计凭证。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证分类按来源分类外来原始凭证、自制原始凭证按填制手续分类一次性凭证、累计凭证和汇总原始凭证按格式分类通用凭证、专用凭证原始凭证常见的自制原始凭证企业仓库部门填制的“材料验收单”、“产品入库验收单”、“销售发货票”、“发出材料汇总表”，生产车间及其他部门申请领料时填制的“领料单”，企业职工出差向单位借款填制的“借支单”，以及财会部门编制的“工资费用结算单”、“制造费用分配表”等等。常见的外来原始凭证外来原始凭证是指在同外部单位发生经济往来关系时，获得外单位所开具的原始凭证。如购货时取得的各种发票、付款时所取得的收据等等。原始凭证一般都是一次性凭证，它的格式多种多样。累计凭证与汇总原始凭证限额领料单就是典型的累计凭证。我们在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总体情况，同时考虑到简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，此类原始凭证就是汇总原始凭证。如：某种材料入库汇总表、发出材料汇总表、商品销售货物汇总表等等。这里还应该强调的是汇总原始凭证的内容只能是同类经济业务，不能汇总两类以上的经济业务。二者不同：填制的方法不同。选择题1自制原始凭证与外来原始凭证具有（）。A.同等效力B.不同等效力C.自制原始凭证有更大效力D.外来原始凭证有更大效力答案：（A）原始凭证的填制要素原始凭证的名称填制日期接受凭证单位的名称经济业务内容填制单位及有关人员的签章凭证附件原始凭证原始凭证的填制要求与演示记录真实内容完整手续完备书写要清楚规范编号要连续不得任意涂改、刮擦或挖补填制及时原始凭证原始凭证填制演示演示一、演示二、演示三、演示四、演示五、演示六.演示一演示二演示三演示四演示五演示六收款收据的填写（1）2018年5月26日，厦门化工有限公司的采购员李明出差回来，报销差旅费300元，交回余款100元。请填写收款收据.假设该公司的出纳员是马峰。存根 付款方收据 记帐收款收据的第一联收款收据的第二联收款收据的第三联收款收据的填写（1）答案收款收据的填写（1）收款收据的填写（2）2018年5月25日，厦门化工有限公司收到王亮的现金投资款5000元。要求填写统一收据。（出纳员：马峰）存根 付款方收据 记帐原始凭证的审核(一)真实性审核(二)完整性审核(三)正确性审核原始凭证实质审核书面审核(一)合法性审核(二)合理性审核(三)及时性审核原始凭证审核演示原始凭证审核注意的问题原始凭证的审核原始单据审核例1——销售发票办公室张俊购买办公用品到财务科报销，附原始凭证销售发票一张。其报销原始单据是否齐全？如果不齐全，应该增加哪些原始凭证？把答案填在答案表中。背景单据：销售发票 背景单据：销售发票收据审核答案原始凭证审核后的处理审核后的处理完全符合要求，据以填制记账凭证对于真实、合法、合理，但内容不完整，应退回对于不真实、不合法，不予以接受第三节记账凭证所谓记账凭证，又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并确定会计分录，作为登账依据的会计凭证。记账凭证的概念什么是记账凭证记账凭证的种类（一）按其所反映的经济内容不同收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证的种类（二）按填列方式不同复式记账凭证单式记账凭证借项凭证贷项凭证记账凭证填制的基本内容记账凭证名称填制记账凭证日期记账凭证编号经济业务事项的内容摘要会计分录的内容所附原始凭证张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章记账凭证记账凭证的填制要求与演示凭证摘要简明业务记录明确科目运用准确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号记账凭证记账凭证填制与审核演示通用记账凭证的填制收款凭证的填制付款凭证的填制转账凭证的填制记账凭证的审核一记账凭证的审核二通用记账凭证的填制收款凭证的填制付款凭证的填制转账凭证的填制记账凭证的审核一记账凭证的审核二收款凭证的填制厦门化工有限责任公司2018年7月13日，商业汇票到期，办理进账。编制收款凭证。背景单据：银行进账单 背景单据——银行进账单收款凭证的填写答案付款凭证的填制实训之一厦门化工有限公司2007年7月5日，管理部门以现金购买办公用品。背景单据：商业企业专用发票 入库单 出库单 背景单据之一——商业企业专用发票背景单据之二——入库单背景单据之三——出库单付款凭证填制答案转账凭证填制实训厦门化工有限责任公司2007年7月15日，采购材料，款暂欠，已验收入库，按实际成本计价。背景单据：增值税专用发票 收料单 背景单据—增值税专用发票背景单据—收料单转账凭证填制答案记账凭证的审核举例教材（第六版）Ｐ80业务链接4-4单元实训▲见《基础会计》训练手册（第六版）P94～118诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账第五章会计账簿（二）教学内容：账簿的概念账簿的种类登记账簿规则日记账的设置和登记方法分类账的设置和登记方法对账错账更正8.结账9.单元实训（一）教学目标：了解会计账簿的意义和作用；掌握登记会计账簿的规则；熟练掌握会计账簿的种类、设置、登记、对账、更正错账的方法及结账；理解会计账簿在会计核算中的地位。本章内容提示本章内容提示（三）教学重点：1、登记会计账簿的规则；2、会计账簿的设置、登记及更正错账的方法；3、对账与结账。（四）教学难点：1、会计账簿的设置与登记；2、错账的更正；3、对账与结账。第一节会计账簿的概念和种类一、概念　　所谓会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续和分类地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿的概念（二）会计账簿是形式和内容的统一从外表形式看，账簿是具有一定格式和账页联结而成的簿藉；从记录的内容看，账簿是对各项经济业务进行分类和序时记录的簿籍。会计账簿的概念从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和复式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。会计账簿的概念和种类(三)设置账簿的必要性1、可以记载、储存会计信息。2、可以分类、汇总会计信息。3、账簿记录又是编制会计报表的主要依据，账簿真实与否，直接影响会计报表的质量。交易填制审核会计凭证登记账簿编制报表会计循环的中心环节会计账簿的概念和种类（四）设置和登记账簿的作用【同步思考5-1】详见《基础会计》教材（第六版）Ｐ87二、会计账簿的种类(一)按用途分类账簿序时账簿分类账簿备查账簿明细分类账总分类账普通日记账特种日记账会计账簿的概念和种类是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的簿籍是对各项经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账簿。是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载或登记不够详细的事项进行补充登记的账簿也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据。是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记的日记账。一般设置现金日记账和银行存款日记账。1、序时账序时账（日记账）普通日记账特种日记账按经济业务发生时间的的先后顺序逐日、逐笔连续登记经济业务的账簿。现金日记账银行存款日记账会计账簿的概念和种类总账按会计制度中规定的一级会计科目开设的，分类汇总反映经济活动情况的账簿。任何会计主体都要设置总分类账。2、分类账分类账簿总分类账（总账）明细分类账（明细账）对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开设的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细资料，也是编制会计报表的依据。会计账簿的概念和种类3、备查账备查账受托加工材料登记簿租入固定资产登记簿……又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。1、它不是根据记账凭证登记的。2、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。3、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。会计账簿的概念和种类(二)按形式分类账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿优点：可以防止账页散失和被随意抽换。缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工。适用：现金、银行存款日记账必须使用，总账可以使用。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工。缺点：容易散失和随意更换，不利于对记账内容进行控制。是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。是在启用前由许多分散账页所组成的账簿，使用前可活动地装订在一起，可以随时增页和减页。是由许多分散的、具有账户格式的卡片，存放在卡片箱中所组成的账簿。主要用于固定资产明细账主要适用于明细账会计账簿的概念和种类(三)按格式分类数量金额式账簿多栏式账簿三栏式账簿横线登记式账簿账簿是指利用平行式账页，将同一经济业务的若干内容在同一行进行登记的账簿。材料采购明细一般采用横线登记式账簿。是在账簿的借方或贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。原材料、库存商品等明细账通常采用这种格式。会计账簿的概念和种类第二节会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容：封面—扉页—账页其中：封面—主要用来标明账簿的名称。扉页—主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表账页基本内容—账户名称、登记账户的日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页页次。会计账簿的内容登记账簿的规则二、会计账簿的启用三、会计账簿的记账规则（一）账簿启用规则启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，登记有关内容。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。操作演示登记账簿的规则（二）账簿登记规则1、登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并在记账凭证的过账栏内注明账簿页数或者作登账的符号(如“√”)，表示已经记账。参见账簿登记操作演示3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的二分之一。会计数字书写规范操作演示登记账簿的规则登记账簿的规则4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。应收账款明细分类账明细科目：A公司2005年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数831转11销售商品120000120000转21更正本月转11号凭证10000020000银收8收回A公司账款3000010000登记账簿的规则会计科目：库存商品2005年凭证借摘要借方贷方或余额贷81期初余额借20000016转18入库100000借30000018转28出库50000借250000会计科目：库存商品2005年凭证借摘要借方贷方或余额贷月日种类号数月日种类号数李乐李乐此页注销此行注销记账人员5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。湖北职业技术学院基础会计课堂第五章会计账簿登记账簿的规则6、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。~2005年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号81期初余额借6000081收回货款60000平θ163销售商品款未收20000借2000031本月合计2000060000借20000应收账款明细账公司名称：AK公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额基础会计课堂五章会计账簿湖北职业技术学院登记账簿的规则7、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。操作演示登记账簿的规则会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷26承前页2000001000010000015转35入库100000借30