基础会计 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材立项项目 教学课件 ppt 作者 徐建平 王勇_ 4

第四章借贷记账法的应用第四章借贷记账法的应用【学习目标】 掌握企业资金筹集、供应、生产、销售、利润的形成与分配等业务的核算方法【重点难点】 生产过程的业务核算方法 利润的形成与分配的业务核算方法第一节资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务账户设置（1）“银行存款”账户资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各项存款，按开户银行设置明细账户。（2）“实收资本”账户（“股本”）所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本，按投资单位或个人设置明细账户。（3）“资本公积”账户所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额中超出其注册资本或股本的部分以及直接记入所有者权益的利得和损失。银行存款增加减少余额实收资本减少增加余额资本公积减少增加余额【例1】A公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】B股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2000000元，公司发给其每股面值40元的普通股50000股。借：无形资产2000000贷：股本2000000【例3】B股份公司委托某证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价格每股4.8元，发行股款已全部收到存入银行。借：银行存款240000000贷：股本50000000资本公积190000000【例4】有限责任公司C接受某单位投资，收到设备一台，根据约定其法定资本为500000元。该设备经评估，公允价值为800000元。（暂不考虑增值税）借：固定资产800000贷：实收资本500000资本公积300000负债资金筹集业务短期借款①含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。②利息 凡本期负担的利息,不论是否支付,均计入财务费用： 当期支付：财务费用←→银行存款 当期未付：财务费用←→应付利息 凡不属本期的利息,即使支付,也不计入当期财务费用： 支付前期利息：应付利息←→银行存款账户设置（1）“短期借款”账户负债类账户，核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的本金。（2）“财务费用”账户损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及金融机构手续费等。（3）“应付利息”账户负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息。当期未付利息（预提）短期借款减少增加余额财务费用增加减少应付利息减少增加余额【例5】⑴C股份公司因生产经营的临时性需要，于2011年4月15日向银行申请取得期限为三个月的借款3000000元，存入银行。⑵该项借款年利率为6%，按季度结息。⑶2011年7月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金。【例5】⑴C股份公司因生产经营的临时性需要，于2011年4月15日向银行申请取得期限为三个月的借款3000000元，存入银行。4.15借：银行存款3000000贷：短期借款3000000【例5】⑵该项借款年利率为6%，按季度结息。借款时间：4月15日还款时间：7月16日付息时间：6月30日、7月16日每月月末核算当月利息：4月份利息：3000000×6%÷12÷30×15=75005月份利息：3000000×6%÷12=15000【例5】⑵该项借款年利率为6%，按季度结息。借：财务费用7500贷：应付利息7500借：财务费用15000贷：应付利息15000借：财务费用15000贷：应付利息15000借：应付利息37500贷：银行存款375004.305.316.30【例5】⑶2011年7月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金。7.16借：财务费用7500贷：银行存款7500借：短期借款3000000贷：银行存款3000000第二节供应过程的核算一、材料采购业务1、采购成本 存货的采购成本是指在采购过程中所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2、增值税 当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 进项税额=购进货物价款×增值税税率（17%） 销项税额=销售额×增值税税率（17%）相关账户（1）“在途物资”账户资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料的日常核算、货款已付或已开出商业汇票但材料尚未验收入库的在途物资的采购成本，应按供货单位或物资品种设置明细账。（2）“原材料”账户资产类账户，核算企业库存原材料的实际成本，应按原材料的类别、品种、规格设置明细账。（3）“应付账款”账户负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经济活动应支付的款项，应按供应单位的名称设置明细账。在途物资增加减少余额原材料增加减少应付账款减少增加余额余额（4）“预付账款”账户资产类账户，核算企业按照合同向供货单位预付的购货款，应按供货单位的名称设置明细账。（5）“应付票据”账户负债类账户，核算企业采用商业汇票结算方式购买材料时已开除并承兑的商业汇票。（6）“应交税费”账户负债类账户，核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费，应按照税费的种类设置明细账。预付账款增加减少余额应付票据减少增加应交税费减少增加余额余额相关账户【例1-1】A公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17%，全部款项通过银行付清。借:在途物资—甲材料319800—乙材料84000应交税费—应交增值税(进项税额)68646贷:银行存款472446【例1-2】A公司用银行存款11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按材料的重量比例分配。(甲材料8200kg、乙材料3500kg)分配率=11700/(8200+3500)=1甲材料负担运费=8200×1=8200乙材料负担运费=3500×1=3500借:在途物资—甲材料8200—乙材料3500贷:银行存款11700【例2-1】A公司从兴顺工厂购进丙材料，发票注明的价款186000元，增值税额31620元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4000元。材料价款、税金及运杂费尚未支付。借:在途物资—丙材料190000应交税费—应交增值税(进项税额)31620贷:应付账款—兴顺工厂221620【例2-2】A公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从兴顺工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费，共计221620元。借:应付账款—兴顺工厂221620贷:应付票据221620【例3-1】A公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元。借:预付账款—兴达工厂400000贷:银行存款400000【例3-2】A公司收到兴达工厂发运来的、前已预付货款的丙材料。发票注明价款750000元，增值税进项税额127500元，除冲销原预付款400000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费8500元，用现金支付。:在途物资：750000+8500=758500应交税费：750000×17%=127500银行存款：750000+127500-400000=477500库存现金：8500【例3-2】A公司收到兴达工厂发运来的、前已预付货款的丙材料。发票注明价款750000元，增值税进项税额127500元，除冲销原预付款400000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费8500元，用现金支付。借:在途物资—丙材料758500应交税费—应交增值税(进项税额)127500贷:预付账款—兴达工厂400000银行存款477500库存现金8500二、固定资产购置与使用业务的核算固定资产①含义 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。②确认 一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 二是该固定资产的成本能够可靠地计量。【例1】A公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55760元，包装运杂费等6000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。借:固定资产334000应交税费—应交增值税(进项税额)55760贷:银行存款389760【例2-1】A公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1250000元，增值税212500元，包装运杂费等15000元，设备投入安装。借:在建1265000应交税费—应交增值税(进项税额)212500贷:银行存款1477500【例2-2】A公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18500元，用现金支付安装工人的工资54720元。借:在建工程73220贷:原材料18500库存现金54720【例2-3】上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借:固定资产1338220贷:在建工程1338220第三节生产业务的核算生产成本①直接材料：直接用于产品生产的各种原材料、外购半成品等。②直接人工：直接从事产品生产工人的工资、津贴、补贴和福利费等。③制造费用：为组织和管理产品的生产而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。【例1】F公司本月仓库发出材料：【例1】F公司本月仓库发出材料：借:生产成本—A产品125000—B产品145000制造费用47000贷:原材料—甲材料232000—乙材料85000【例2】F公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元厂部管理人员工资210000元【例2】F公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：借:生产成本—A产品1640000—B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷:应付职工薪酬—工资3600000【例3】F公司根据职工工资的14%列支福利费504000元，其中A产品生产工人229600元，B产品生产工人200200元，车间管理人员福利费44800元，行政管理人员福利费29400元。借:生产成本—A产品229600—B产品200200制造费用44800管理费用29400贷:应付职工薪酬—职工福利504000【例4】F公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元。借:制造费用8600管理费用4500贷:累计折旧13100【例5】F公司用现金900元购买车间的办公用品。借:制造费用900贷:库存现金900【例6】月末将本月发生的制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。借:生产成本—A产品252780—B产品168520贷：制造费用421300【例7】本月产品完工，其中A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本为1265000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。借:库存商品—A产品1842000—B产品1265000贷：生产成本—A产品1842000—B产品1265000第四节销售业务的核算【例1】F公司向兴业工厂销售A产品50台，每台售价12800元，发票注明该批A产品的价款640000元，增值税额108800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。借:应收票据748800贷:主营业务收入640000应交税费—应交增值税(销项税额)108800【例2-1】F公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款600000元，存入银行。借:银行存款600000贷:预收账款—兴华工厂600000【例2-2】F公司本月预收兴华工厂货款的B产品80台，现已发货，发票注明的价款2800000元，增值税销项税额476000元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。补收：2800000+476000—600000=2676000借:预收账款600000银行存款2676000贷:主营业务收入2800000应交税费—应交增值税(销项税额)476000分析【例3-1】F公司赊销给某机车厂A产品120台,发票注明的价款1536000元,增值税额261120元借:应收账款—某机车厂1797120贷:主营业务收入1536000应交税费—应交增值税(销项税额)261120【例3-2】F公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票1797120元，用以抵偿其所欠本企业的货款。借:应收票据1797120贷:应收账款—某机车厂1797120【例4】F公司赊销给光明商店45台A产品，发票注明的货款576000元，增值税97920元。另外，公司用银行存款代光明商店垫付A商品运费3500元。分析：应收=售价+增值税+代垫运费借:应收账款—光明商店677420贷:主营业务收入576000应交税费—应交增值税(销项税额)97920银行存款3500分析【例5】F公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入350000元和增值税额59500元，有关款项通过银行付清。借:主营业务收入350000应交税费—应交增值税(销项税额)59500贷:银行存款409500第五节利润形成与分配业务的核算1、营业外收入核算内容：非日常活动形成的各项收入 包括处置固定资产(无形资产)净收益、非货币性交易收益、罚款收入等。2、营业外支出核算内容：非日常活动形成的各项支出 包括固定资产盘亏支出、处置固定资产(无形资产)净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、债务重组损失等。 营业外收入与营业外支出之间没有配比关系。.期间费用账户设置（1）“管理费用”账户损益类账户，核算企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项期间费用，应按费用项目设置明细账。（2）“销售费用”账户损益类账户，核算企业在销售产品商品过程中发生的各项销售费用，应按费用项目设置明细账。（3）“财务费用”账户损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，应按费用项目设置明细账。管理费用增加减少销售费用增加减少财务费用增加减少出差报销【例1】S公司12月末将本期实现的各项收入包括主营业务收入5202000元、其他业务收入469800元、投资净收益638976元、营业外收入52000元转入“本年利润”账户。借:主营业务收入5202000其他业务收入469800投资收益638976营业外收入52000贷:本年利润6362776【例2】月末，将本期主营业务成本2668000元、营业税金及附加173200元、其他业务成本75500元、管理费用279384元、财务费用7500元、销售费用132192元、营业外支出27000元转入本年利润。借:本年利润3362776贷:主营业务成本2668000其他业务成本75500营业税金及附加173200管理费用279384财务费用7500销售费用132192营业外支出27000【例3】计算本月应交所得税。利润总额=6362776—3362776=3000000所得税费用=3000000×25%=750000借:所得税费用750000贷:应交税费—应交所得税750000【例4】结转本月所得税费用。借:本年利润750000贷:所得税费用750000【例5】经董事会决议决定按全年净利润10%提取法定盈余公积,按全年净利润5%提取任意盈余公积(本年1-11月份共实现净利15840000元)。本年净利润=15840000+2250000=18090000法定盈余公积=18090000×10%=1809000任意盈余公积=18090000×5%=904500借:利润分配—提取法定盈余公积1809000—提取任意盈余公积904500贷:盈余公积—法定盈余公积1809000—任意盈余公积904500【例6】S公司按照董事会及股东大会决议，决定分配给股东的现金股利4998000元。借:利润分配—应付利润4998000贷:应付利润4998000【例7】年末，结转本年实现的净利润。借:本年利润18090000贷:利润分配—未分配利润18090000