新 基础会计第四版 高香林 课件与答案第六章 财产清查

第六章财产清查目录理解财产清查在会计核算中的作用了解财产清查的工作环节熟悉财产清查的账务处理知识目标能够说出各种财产盘存的优缺点知道对货币资金、实物、应收账款等资产的清查能够进行财产清查的账务处理能力目标内容讲解内容讲解内容讲解全面清查是指对所有的财产和资金进行全面实地盘点及对债权、债务进行询证的清查方法。一、全面清查内容讲解局部清查也叫重点清查，是指对企业部分财产物资进行的重点清查。局部清查一般根据企业的管理需要进行，其清查的对象也因管理需要的不同而不同，没有一个固定的模式。例如，在企业更换财产物资的经管人员时，就必须对更换时点的财产物资进行清点，以分清保管责任，这种清点也是一种局部清查。局部清查的范围小，工作量一般不大，企业应经常地对一些贵重物资、流动性较大的财产和管理上要求严格控制的资产进行局部清查。二、局部清查内容讲解定期清查是指根据企业资产，在事先规定好的时间内按对财产物资进行的清查。定期清查的目的侧重于保证企业实物的账存数与实存数相等，以确保会计信息的真实性、可靠性。这种清查一般在会计期末结账时进行。月末结账时的定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，但在年末结账时的定期清查一般应采用全面清查。三、定期清查内容讲解不定期清查也叫临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查一般属于局部清查，其目的在于查明情况，分清责任。不定期清查主要在以下几种情况下进行。四、不定期清查内容讲解有些财产物资如施工企业中的钢材、纺织企业中的棉花等材料，根据其物理、化学特性，可以采用一定的方法进行收、发数量的准确计量。在会计核算中，一般要求对这类财产物资进行连续的、不间断的收、发账面登记，并随时能从账面上计算出其结存数。也有一些商品，例如农副产品批发企业经营的一些鲜活商品（如新鲜蔬菜、海鲜等），由于其容易腐烂变质和水分流失，造成收、发、存计量不准确，对该类商品，在会计核算上一般要求平时在会计账本上只登记收料数量、金额，到月底或月中某一时间通过对实物的期末存数进行实地盘点来倒算本期发出商品数量。这种方法并不能随时从账面上反映实物的结存数量。我们把前一种平时对企业单位各项财产物资分设明细账，根据会计凭证记载其增减变化，并随时结出余额的物资管理制度叫永续盘存制。把平时根据有关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，倒算本期减少数量的物资管理制度叫实地盘存制。五、永续盘存制与实地盘存制内容讲解内容讲解一、库存现金清查现金具有很强的流通性，并且收支频繁，极容易出错。在日常工作中，出纳人员应做到“日清月结”。“日清”是指做到当天的现金凭证当天记入现金日记账并结出当天现金日记账余额，下班时清点保险柜的现金余额并与现金日记账余额相核对；“月结”是指做到当月的出纳现金日记账余额与会计的现金总账余额相符合。只有这样，才能尽可能减少现金方面的出错，维护企业的资产安全。现金的清查除了出纳人员每天进行的自查外，出于管理上的需要，管理人员有必要经常对现金进行定期和不定期的清查。这种清查一般采用“实地盘点法”来进行。即通过实地盘点来确定库存现金的实存数，再与出纳的现金日记账的账面余额及会计的现金总账余额相核对，并根据清查结果编制“库存现金盘点表”（见表6-1），以明确责任。思考？内容讲解一、库存现金清查在发现盘盈或盘亏仍未做出处理意见时，应在账面上增加或减少现金，同时记入“待处理财产损溢”账户过渡。“待处理财产损溢”的结构如图6-1所示。等到处理意见下达后，根据处理意见，按批准金额从“待处理财产损溢”账户转到“营业外支出”、“管理费用”、“其他应收款”、“营业外收入”等账户核算。期末处理之后，本账户应无余额。内容讲解一、库存现金清查［例6-1］莞盛公司在月末的一次突击抽查中，查出现金短缺500元，后经查明500元系白条抵库100元，找现短缺20元，另380元由出纳挪用。会计处理为：发现短缺时：借：待处理财产损溢500贷：库存现金500接到处理意见后：借：其他应收款——××出纳员380——××人100管理费用20贷：待处理财产损溢500思考？内容讲解二、银行存款清查银行存款清查同其他实物清查的方法不同，它是通过将企业出纳登记的“银行存款日记账”与企业开户银行每月定期、不定期或月末送来的银行登记的企业银行账（也叫“银行对账单”）就余额及发生额相核对，以查明双方登账有无错误，金额是否相等的一种清查方法。（一）未达账项通常情况下，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不相等。但我们并不能以此来判断企业银行存款日记账或银行对账单有错。这是由于存在未达账项因素，才导致企业银行存款日记账与银行对账单余额不等。因此，要确认银行存款日记账与银行对账单有无错误，就应先剔除未达账项的影响。未达账项是指由于凭证传递的时间差异导致的企业和银行一方已入账、另一方仍未入账的经济事项。具体指：内容讲解二、银行存款清查内容讲解二、银行存款清查（二）银行存款余额调节表为消除未达账项的影响，我们只需对一方已入账、另一方未入账的事项在银行存款余额调节表上的另一方余额上加上该事项，即可消除未达账项的影响，在此基础上再检查双方记账有无错误。“银行存款余额调节表”如表6-2所示。内容讲解二、银行存款清查［例6-2］莞盛公司2014年3月上旬的银行存款日记账与银行对账单分别如表6-3、表6-4所示，要求编制银行存款余额调节表。注：银行对账单中，贷方表示企业存入开户行的存款增加数，借方表示企业在开户行的存款减少数。数字后的“√”表示该数字在企业账与银行账上双方都已登记。内容讲解二、银行存款清查编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。内容讲解二、银行存款清查调节后的银行存款日记账余额与银行对账单的余额相符（等于企业实际拥有的银行存款数），说明企业与银行对存款的记录均无误。随着双方的凭证入账该未达账项会自动消失，故在编制银行存款余额调节表时不需要对未达账项进行账务处理。但若在已消除未达账项的基础上，银行存款日记账调整后余额仍不等于银行对账单调整后余额，则应考虑双方账簿的正确性，并及时对双方的账簿进行正确性检查和相应的账务处理。思考？内容讲解内容讲解一、存货清查存货的清查一般采用实地盘点法，即采用清点计数或其他计量方法来确定存货的实物数量。具体来说主要包括以下步骤：思考？内容讲解一、存货清查对存货进行实地盘点后，应根据存货的清查盘点结果填写“存货盘存单”，如表6-8所示。内容讲解一、存货清查同时根据存货的账存数与存货盘存单计算填列存货的“账存实存对比表”，如表6-9所示。内容讲解一、存货清查在实务中，为简化工作，在“账存实存对比表”中一般只填列账存实存不等的存货。若在盘点过程中发现有积压呆滞、残损变质的各种存货应另行堆放，并填制“积压变质报告单”，说明情况，提出处理意见，报请审批，以盘活企业资金，提高存货的使用率和加速存货的周转。“积压变质报告单”格式如表6-10所示。思考？内容讲解一、存货清查存货清查若出现盘盈、盘亏情况，应把“存货盘存表”、“账存实存对比表”及“积压变质报告单”作原始凭证，立即调整存货的账存数，使之与该存货的实存数相等。内容讲解一、存货清查［例6-3］莞盛公司在2014年3月份的盘点中发现A材料盘盈100千克，每千克10元，B材料盘亏200千克，每千克20元。莞盛公司为增值税的一般纳税人，税率为17%。盘点结果已填列盘点表，并报上级审批。对以上存货清查结果的账务处理为：A材料盘盈100千克：借：原材料——A材料1000贷：待处理财产损溢1000B材料盘亏200千克：借：待处理财产损溢4680贷：原材料—B材料4000应交税费—应交增值税（进项税额转出）680内容讲解一、存货清查［例6-4］沿用上例，审批意见下达后，经查A材料盘盈属季节性空气潮湿度加大造成；B材料盘亏200千克中有150千克属保管不善造成，其中，应由保险公司承担100千克的赔偿，仓库保管员承担10千克赔偿，另40千克由公司负担。B材料的另50千克盘亏属发生洪水造成。A材料：借：待处理财产损溢1000贷：管理费用1000B材料：借：其他应收款—保险公司（100×20×1.17）2340—××保管员（10×20×1.17）234管理费用（40×20×1.17）936营业外支出（50×20×1.17）1170贷：待处理财产损溢4680内容讲解一、存货清查［例6-5］莞盛公司在3月份盘点中发现C材料已发霉变质，数量为50千克，单价20元，经批准对C材料进行处理，可收回残料40元。盘点发现霉变时：借：待处理财产损溢1170贷：原材料—C材料1000应交税费—应交增值税（进项税额转出）170批准后，先收回残料，再将发生的损失作为“管理费用”处理：借：原材料40管理费用1130贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1170内容讲解一、存货清查［例6-6］莞盛公司3月份盘点库存商品时，发现库存商品K盘盈400件，每件24.5元。经查，该库存商品盘盈属于销货过程中少发货所致，已查明购货方为中兴公司。该批销售的货款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的货款（销售单价30元）。清查盘盈时：借：库存商品—K9800贷：待处理财产损溢9800批准处理意见时：借：待处理财产损溢9800贷：主营业务成本9800同时冲减收入：借：主营业务收入12000贷：应收账款—中兴公司14040应交税费—应交增值税（销项税额）2040思考？内容讲解二、固定资产清查固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。在企业的日常管理工作中，对固定资产的管理一般采用归口管理、用管结合、用管定人、分工负责等管理责任制。在对固定资产进行清查时，对于存放于本企业的固定资产可以采用实地盘点法进行清查。对于存放于本企业外的出借、出租固定资产可以采用信件、电话等询证方法来进行。询证清查方法在应收账款清查时部分已作出介绍，在此不再重述。内容讲解二、固定资产清查思考？内容讲解二、固定资产清查通过固定资产清查，若发现固定资产有盘盈时，必须对盘盈的固定资产的原始价值进行计价。计价方法一般有：①若账面上有类似、相同或同批次固定资产，盘盈固定资产一般取同类（批）固定资产的净值计价。②若账面上没有该盘盈资产的同类资产，则可以采用该盘盈设备估价入账；或者请评估机构对盘盈固定资产进行评估，以确定其价值。对盘亏的固定资产，应冲减固定资产的账面价值。在冲减价值时，应分别冲减固定资产的账面价值和累计折旧，将净值作为盘亏固定资产的净损失。但有一点必须指出，盘亏的固定资产未提足折旧，企业不得补提折旧，同时对盘亏（盈）的固定资产必须报税务机关备案，以备查和进行税务抵扣处理。盘亏固定资产的账务处理应先通过“待处理财产损溢”账户核算。在查明原因之后，盈亏固定资产可以先扣除有关责任人及保险公司的赔偿后作为“营业外支出”处理。盘盈固定资产如果是本期的，补记账即可；如果是前期的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。内容讲解二、固定资产清查［例6-7］莞盛公司在2014年3月的全面清查中发现盘亏一个大型硫酸容器，账面资料显示如下：该设备在2012年1月1日购入,估计使用寿命为10年,原值12000元，已折旧2600元。会计分录为：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢9400累计折旧—硫酸容器2600贷：固定资产—硫酸容器12000内容讲解二、固定资产清查［例6-8］沿用上例，经过调查，盘亏硫酸容器属企业保管不严导致失窃造成，应由保险公司负责赔偿6000元，实物保管人员王某赔偿400元，其他列入“营业外支出”。盘亏硫酸容器：借：其他应收款—保险公司6000—王某400营业外支出3000贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢9400思考？内容讲解内容讲解往来款项包括企业的债权往来（如应收账款、其他应收款、预付账款等）和债务往来（如应付账款、预收账款、其他应付款等）。债权往来和债务往来尽管性质不一样，但其清查方法却是一致的。因此，本书只阐述债权往来的清查方法，即应收款项的清查，对于债务往来的清查可以参照债权往来的清查方法进行。内容讲解应收账款是指企业因销售产品、商品，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它应在商品、产品所有权或控制权转移或所提供的劳务已完成时确认。应收账款发生并确认后，财会部门应根据应收账款往来单位分页、分户设立明细账，逐笔顺序或平行登记各款项的回收情况。在一定时期内还应根据各分户账的明细数据按拖欠销货款发生时间的先后顺序填列账龄分析表。同时，企业财务人员还应经常查阅应收账款明细账，对即将到期的或已过期的应收账款应及时地提示欠款方还款或加强催款力度。应收账款的清查是指核实企业与往来单位的债权债务关系的一种财产清查。应收账款的清查主要采用“询证核对法”。主要按以下步骤进行：一、应收账款清查内容讲解一、应收账款清查企业应核定本单位的应收账款账目，确认其准确无误，并在此基础上逐个对应收账款往来单位编制“应收账款往来对账单”。对账单一般一式三联，其中一联作为回单，要求对方单位核对后签章退回；一联对方单位核对后，由对方单位留存；一联企业留底。应收账款往来对账单的一般格式如表6-13所示。内容讲解一、应收账款清查内容讲解一、应收账款清查内容讲解一、应收账款清查思考？内容讲解二、坏账处理坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业确认坏账时应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的应确认为坏账：内容讲解二、坏账处理企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。企业应对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。坏账损失的核算可采用备抵法。企业提取坏账损失时借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。实际发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户。同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。思考？内容讲解三、其他应收款清查其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收暂付债权，主要包括：内容讲解三、其他应收款清查为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户，并按其他应收款的项目分类，按不同的债务人设置明细账。同应收账款一样，企业至少在年末应根据财会部门提供的债务往来单位明细账制定填列“其他应收款对账单”（或电话询证），填列催缴情况表及督促企业各科室、部门及时报账。最后，企业应根据其他应收账款清查结果编制“其他应收款清查表”。对于无望收回或有确凿证据表明不能收回的其他应收款应列为坏账损失，统一计提坏账准备。思考？课堂活动