直接分配法的核(1)

直接分配法的核(1) 一)直接分配法 概念:各辅助车间发生的费用，不考虑各辅助车间内部相互提供产品或劳务的情况，而直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位的分配。 [例1 青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本—辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。 受益对象 供电车间(度) 机修车间(小时) 供电车间 800 机修车间 12000 产品生产 80000 基本车间管理部门 12000 6000 行政管理部门 8000 4000 合计 112000 10800 1、费用分配率 = 某辅助车间费用总额? 该车间对外提供的 劳务总量 注: 某辅助车间对外提供的劳务总量 = 该车间提供的劳务总量, 该车间给其他辅助车间提供的劳务量 如: 供电车间费用分配率= 33600 ?(112000 ,12000) = 0.336(元/度) 机修车间费用分配率= 34020 ?(10800 ,800) = 3.402(元/小时) 2、某受益对象应分配某辅助车间的费用 = 该受益对象接受该车间的劳务量×该车间费用分配率 辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表来进行的,见下表: 辅助生产费用分配表 2005年5月 供电车间 机修车间 金额 项目 合计 数量 金额 数量 金额 费用总额(待分配费用) 33600 34020 67620 对外提供劳务量 100000 10000 (单位成本)分配率 0.336 3.402 受益对生产成本- 80000 26880 26880 象应分基本生产 配的费 制造费用 12000 4032 6000 20412 24444 用 管理费用 8000 2688 4000 13608 16296 合 计 100000 33600 10000 34020 67620 3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录: 借:生产成本—基本生产成本—某产品 26880 制造费用—基本生产车间 24444 管理费用 16296 贷:生产成本—辅助生产成本—供电车间 33600 —机修车间 34020 一外购动力费的归集 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等，外购动力有的直接用于产品生产，有的用于取暖、照明。 由于外购动力费的支付日与分配日存在时间上的差异，故应设置“应付账款”账户核算。 支付:借:应付账款 贷:银行存款 分配:借:有关成本费用科目 贷:应付账款 二外购动力费用的分配 在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算的;在没有仪表纪录的情况下，可以按生产工时、机器功率时数、定额消耗量比例进行分配。 例1:某企业本月以银行存款支付市供电局电费29340元,生产甲产品和乙产品,产品用电采用生产工时比例法,甲产品、乙产品的生产工时分别为12000小时、8000小时。电表上抄录的用电度数如下: 车间生产产品:60 000度 机修车间:7 500度 供水车间:7 500度 基本生产车间其他用电:4 000度 管理部门:18 800度 每度电单价为0.3元。 支 付 电 费 时: 借:应付账款-市供电局 29340 贷:银行存款 29340 甲产品、乙产品共同耗用的电费为60 000×0.3=18000(元) 编 制 外 购 动 力 费 用 分 配 表 表3-5: 外购动力费用分配表 产品间分配 部门分配 合计 应借账户 生产工时 分配率 分配金额 耗用数量 分配金额 基本生甲产品 12000 10800 10800 产成本 乙产品 8000 7200 7200 生 小计 20000 0.9 18000 18000 产 辅助生机修车 7500 2250 2250 成 产成本 间 本 供水车 7500 2250 2250 间 小计 15000 4500 4500 制造费某车间 4000 1200 1200 用 管理费用 18800 5640 5640 合计 29340 编 制 会 计 分 录 : 借:基本生产成本-甲产品 10 800 -乙产品 7 200 辅助生产成本 -机修车间 2 250 -供水车间 2 250 制造费用-某车间 1 200 管理费用 5 640 贷:应付账款-市供电局 29 340 2.某工业企业9月26日通过银行支付外购电费 24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为:基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度;辅助生产车间耗电8900度，其中车间照明用电1900度;企业行政管理部门耗电6000度。该月应付外购电力费共计24950元。要求: 1) 按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生( 产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。 (2) 编制该月份支付外购电力费用的会计分录。 (3) 编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃 料及动力”成本项目。 答:(1)分配电力费用 24 950 电费分配率(单价)= = 0.5 35 000+8 900+6 000 基本生产车间产品用电费=30 000×0.5=15 000(元) 基本生产车间照明用电费=5 000×0.5=2 500(元) 辅助生产车间产品用电费=7 000×0.5=3 500(元) 辅助生产车间照明用电费=1 900×0.5=950(元) 企业行政管理部门照明用费=6 000×0.5=3 000(元) 分配A、B两种产品动力费: 15 000 分配率 = = 0.25 36 000 + 24 000 A产品应负担动力费 = 36000×0.25 = 9 000(元) B产品应负担动力费 = 24 000×0.25= 6 000(元) (2)编制月份支付外购电力费的会计分录 借:应付账款 24 000 贷:银行存款 24 000 (3)编制月份支付外购电力费的会计分录 借:基本生产成本—A产品(燃料及动力) 9 000 —B产品(燃料及动力) 6 000 辅助生产成本(燃料及动力) 3 500 制造费用—基本生产车间(水电费) 2 500 —辅助生产车间(水电费) 950 管理费用(水电费) 3 000 贷:应付账款 24 950 一次交互分配法 概念:简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在各辅助车间相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行对外分配的一种方法。 [例] 青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本—辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。 受益对象 供电车间(度) 机修车间(小时) 供电车间 800 机修车间 12000 产品生产 80000 基本车间管理部门 12000 6000 行政管理部门 8000 4000 合计 112000 10800 若青山公司采用一次交互分配法分配辅助生产费用 1、交互分配 交互分配率= 某辅助车间费用总额?该车间劳务总量 某辅助车间分配给另一辅助车间的费用 =该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量×该辅助车间交互分配率 如: 供电车间交互分配率= 33600 ?112000= 0.3(元/度) 供电车间应分配给机修车间的费用=12000 × 0.3= 3600(元) 机修车间交互分配率= 34020?10800= 3.15(元/小时) 机修车间应分配给供电车间的费用=800 × 3.15= 2520(元) 2、对外分配 某辅助车间对外分配的费用总额=交互分配前的费用总额 +交互分配时从其他辅助车间分配转入的费用 ,分配给其他辅助车间的费用 对外分配率=某辅助车间对外分配的费用总额 ?对外提供的劳务量 某受益对象应分配的费用=某受益对象接受的劳务量 ×对外分配率 供电车间对外分配: 对外分配的费用总额=33600+2520 -3600=32520(元) 对外分配率= 32520 ?(112000-12000)= 0.3252(元/度) 产品生产应分配的电费=80000 ×0.3252=26016(元) 基本生产车间一般消耗应分配的电费=12000 ×0.3252=3902(元) 行政管理部门应分配电费=32520-26016-3902=2602(元) 机修车间对外分配: 对外分配的费用总额=34020+3600 -2520=35100(元) 机修车间对外分配率= 35100 ?(10800-800)= 3.51 (元/小时) 基本生产车间一般消耗应分配的修理费=6000 ×3.51=21060(元) 行政管理部门应分配电费=35100-21060=14040(元) 辅助生产费用分配表 2005年5月 单位:元 机修车间 金额 供电车间 项目 合计 数量 分配率 金额 数量 分配率 金额 费用总额 112000 0.3 33600 10800 3.15 34020 67620 交 生产成本-辅助 +2520 800 - 2520 互 生产-供电车间 分 生产成本-辅助 12000 - 3600 +3600 配 生产-机修车间 对外分配的 100000 0.3252 32520 10000 3.51 35100 67620 费用总额 对 生产成本-基本 80000 26016 26016 外 生产 分 制造费用 12000 3902 6000 21060 24962 配 管理费用 8000 2602 4000 14040 16642 合计 100000 32520 10000 35100 67620 3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录 # 交互分配的会计分录: 借:生产成本—辅助生产成本—供电车间 2520 —机修车间 3600 贷:生产成本—辅助生产成本—供电车间 3600 —机修车间 2520 # 对外分配的会计分录: 借:生产成本—基本生产成本—某产品 26016 制造费用—基本生产车间 24962 管理费用 16642 贷:生产成本—辅助生产成本—供电车间 32520 —机修车间 35100 辅助生产费用分配表 供电车间 金额 供水车间 项 目 合计 数量 分配率 金额 数量 分配率 金额 费用总额 4130 0.050 206.5 2300 1.21 474.00 680.50 交 生产成本-辅助生 +63.00 300 - 63 互 产-供水车间 分 生产成本-辅助生 1000 - 50.00 +50 配 产-供电车间 对外分配的 3130 0.070 219.50 2000 0.231 461 680.50 费用总额 对 生产成本-基本生 1030 237.93 237.93 外 产-丙产品 分 制造费用 2050 143.50 800 184.8 328.30 配 管理费用 800 56.00 120 27.72 83.72 营业费用 280 20.00 50 10.55 30.55 合 计 219.50 461.00 680.50 项 目 交互分配 对外分配 辅助车间名称 供水 供电 合计 供水 供电 合计 待分配费用 206.5 474 680.5 219.5 461 680.5 劳务数量 4130 2300 3130 2000 分配率 0.050 0.210 0.070 0.231 供水 耗用数量 300 辅助分配金额 63 车间 供电 耗用数量 1000 分配金额 50 基本产品耗用数量 1030 生产生产 分配金额 237.93 237.93 车间 一般耗用数量 2050 800 耗用 分配金额 143.5 184.80 328.3 行政管 耗用数量 800 120 理部门 分配金额 56 27.72 83.72 专设销 耗用数量 280 50 售机构 分配金额 20 10.55 30.55 合计 219.5 461 680.5 典型案例七 按计划成本法分配辅助生产费用 例:.某企业修理车间和运输部门本月有关经济业务汇总如下:修理车间发生费用35 000，提供修理劳务20 000小时，其中，为运输部门提供3 000小时，为基本生产车间提供16 000 小时，为行政管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供0000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为行政管理部门提供6500 公里。计划单位成本:修理每小时2元，运输每公里1.20元。要求: (1) 计算按计划成本分配合计数额。 (2) 计算辅助生产(修理、运输)实际成本数额。 (3) 计算辅助生产成本差异。 (4) 编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。 答:.(1)计划成本分配数额 修理:20 000×2=40 000(元) 运输:40 000×1.2=48 000(元) (2)辅助生产实际成本 修理:35 000+(3 500×1.2)=39 200(元) 运输:46 000+(3 000×2)=52 000(元) (3)辅助生产成本差异 修理:39 200-40 000= -800(元) 运输:52 000-48 000= 4 000(元) (4)会计分录 借:辅助生产成本—修理 4 200 —运输 6 000 制造费用—基本生产车间 68 000(32 000+36 000) 管理费用 9 800(2 000+7 800) 贷:辅助生产成本—运输 48 000 —修理 40 000 借:管理费用 3 200 贷:辅助生产成本—修理 -800 —运输 4 000