《基础会计学》商学院最新案例教材

《基础会计学》商学院最新案例教材 第一章 总论 【案例1,1】 会计在经济活动中扮演什么角色 你能够用400元,人民币,或不足400元成功地创办一个企业吗,不管你相信与否～你的确能够。刘月娟是北京一所著名美术学院的学生。和其他大学生一样～她也常常为了补贴日常花销而不得不去挣一些零用。现在她正为欲购买一台具有特别设计功能的计算机而烦恼。尽管她目前手头仅有400元～可决心还是促使她决定于2002年12月开始创办一个美术培训部。她支出了120元在一家餐厅请朋友坐一坐～帮她出出主意～又根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验～她首先向她的一个师姐借款4000元～以备租房等使用。她购臵了一些讲课所必备的书籍、静物～并支出一部分钱用于装修画室。她为她的美术培训部取名为“周围”。刘月娟支出100元印制了500份广告传单～用100元购臵了信封、邮票等。8天后她已经有了17名学员～规定每人每月学费1 800元～并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。她与合伙人分别为“周围”的发展担当着不同的角色,合伙人兼作“周围”的会计和讲课教师,并获取一定的报酬。至2003年1月末～她们已经招收了50个学员～除了归还师姐的借款本金和利息计5 000元、抵销各项必须的费用外～各获得讲课、服务等净收入30 000元和22 000元。她们用这笔钱又继续租房～扩大了画室面积～为了扩大招收学员的数量～她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座～为下一步“周围”的发展奠定了非常好的基础。 四个月下来～她们的“周围”平均每月共招收学员39位～获取收入计24 000元。她们还以每小时200元的讲课报酬雇佣了4位同学作兼职教师。至此～她们核算了一下～除去房租等各项费用共获利67 800元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是～她们通过四个月来的锻炼～明确了许多营销的技巧～也懂得了应该怎样与人合作和打交道～学到了不少有关财务上的知识～获得了比财富更为宝贵的工作经验。 思考与讨论: (1)会计在这里扮演了什么样的角色, (2)从中你是不是获得了有关会计方面的许多术语，如投资、借款、费用、收入、盈余、投资人投资以及独资企业、合伙企业和公司，等等。 案例提示: 首先，刘月娟需要考虑怎样组织她的企业(美术培训部)。“周围”是一个独资企业，即只有一个人拥有的企业，刘月娟是企业唯一的所有者。随后由于她同学的加入，“周围”便成为了一个合伙企业。如果刘月娟毕业后她仍想继续经营，她还可以组建公司。这就是现代企业的三种形式，即独资企业、合伙企业 1 和公司。 其次，刘月娟尽管只是一个学生，可她却懂得创办企业必定要有一些前期投入，如请朋友坐下来帮她出主意的花销。这就是本课程中将会讲到的开办费。 再次，刘月娟需要有一笔足够的资金来创办“周围”，即她需要为企业筹集资金。她将她个人的财产400元进行了投资，并向她的师姐借入了4000元。这就是我们在本课程中将讨论为创办企业而进行的所有者投资和负债。 再次，刘月娟怎样才能知道企业的全部收入,怎样了解企业曾经发生的各项费用,企业会计记录提供了这些数据。否则，她只能依靠估计。收入、费用等概念是人们日常对话中经常使用的会计术语。本课程会向你对收入、费用这样的一些概念以及它的特征作出精确的解释。 最后，“周围”在四个月左右的时间里，共获得67 800元的盈余。什么是盈余,一般来讲，我们说四个月“周围”赚了67800元。这就是说，在扣除了所有费用支出后，该企业获得利润67800元。盈余和利润在会计上是同义词，它是会计学上的一个非常重要的会计名词。我们在本课程中会向你介绍许多诸如“利润”等重要概念，并且会帮助你学会企业常用的会计报表的编制方法。 由于会计在许多方面都影响着人们的日常行为，在此之前，也许你已经知道一些有关会计方面的术语，但本课程将会通过会计记账程序和会计工作方式让你对会计的理解来得更为清晰，随着课程的深入，你一定会恍然大悟:啊～原来这就是会计～ 【案例1,2】 “大宇帝国”神话破灭 ?金宇中出身寒门～以放臵业起家～不到20年时间把一个不起眼的小公司发展成为世界级的大企业。 ?其发展和管理的独创的方式成为美国大学MBA必修的课程。1987年～美国《财富》杂志把他选入“最有魅力的50名企业家”。 ?2001年2月～他涉嫌伪造盈利假账～非法集资、贷款200亿美元而被韩国政府通缉～逃往海外。 案例讨论: 韩国大宇创始人为何会从“经营鬼才”变“经济巨骗”, 案例分析: “大宇集团”解体的主要原因有二:第一是无限发展。1993年，当金宇中提出所谓“世界化经营”战略时，大宇在海外的企业只有150家，而到1999年解体时已有了600多家，上至航天航空，下至潜水艇，没有大宇不经营的企业。1997年底韩国发生金融危机后，其他韩国大企业集团都开始收缩，而大宇仍然我 2 行我素，结果债务越背越重。第二是迷信自己。由于事业不断地成功发展，事实也多次证明了自己的判断和决策，金宇中的自信心越来越强，后来发展到迷信自己的地步。1998年初，韩国政府提出大企业集团进行自律结构调整方针后，其他集团都把结构调整的重点放在改善财务结构方面，努力减轻债务负担。而金宇中却不以为然，继续大量发行债券，继续进行“借贷式经营”，贻误了结构调整的时机。 金宇中之所以能在两年内非法集资、贷款200亿美元，是因为他充分利用了大宇“辉煌的业绩”，伪造吸引人的财务账目和，有时还用贷款去还到期的借款和利息，以骗取更多的投资;其次是贷款银行和投资者以前投资大宇累累获利，利欲熏心，丧失了警惕，“心甘情愿”地把钱投向大宇。 据悉，金宇中在伪造账户时采用以下几种手法: “造大不造小”。1997年和1998年，大宇电子和大宇电机两个公司共伪造盈利假账近40亿美元，吸引投资者。 “银弹外交”。1998年，大宇电机公司一次给一位会计师40万美元，让他“帮助整理财务报告书。” “大进小出”。用“集资、贷款”收购经营不良的企业，1998年底大宇低价收购11家中小企业，或转贷给别人，1999年初，他从贷到的巨款中拿出9亿美元贷给别人。 “假财产假公司”。大宇通过制造假财产，冲减资产负债表上的债务。为假设公司就遭受8亿美元的损失。 在两年里，金宇中把非法弄到的200亿美元转移到海外，其中很多进了他在“英国金融中心”的秘密账户。 韩国社会上一直流传韩国大企业通常有3本账的说法，一本给公司管理委员，一本给国家税务机关，一本给企业老板。前两本都是假的，只有老板那一本是真的。 3 第二章 会计要素与会计账户 【案例2,1】 采用业务收入大的货币作为记账本位币 某市红旗股份有限公司系合资企业。生产的产品既在国内销售～又往国外销售～随着业务量的来断拓展～外销业务不断扩大～经过几年的努力～到2002年10月～外销业务占整个业务的80%以上～而且主要集中在德国等西欧国家。企业财务部门考虑收入业务主要是德国等欧元区国家～而且每天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐～于是便向公司董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币。 案例分析: 会计核算需选择货币作为会计核算的计量单位，用货币形式来反映企业的生产经营活动的全过程，从而全面反映企业的财务状况和经营成果。 人民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流动性，因此，《会计法》和《企业会计准则》均规定“会计核算以人民币为记账本位币”。同时对于外币业务较多的企业，《会计法》和《企业会计准则》也规定“业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。” 红旗股份有限公司生产的产品主要销往德国等地，货币收支主要以欧元为主，因此可以选择欧元为记账本位币。 应当注意:记账本位币一经确定，不得随意变动，同时年末编制财务会计报告时，应当按照一定的外汇汇率折算为人民币反映。 【案例2,3】 ABC公司簿记员辞职 (A) ABC公司的总裁刘嫦娥向她的一位朋友发出了下面的请求: 我的簿记员辞职了～我想了解公司的资产负债表。簿记员走的时候留下了一本账簿～有关的数据都经登记好了。你愿意帮助我编制一份资产负债表吗?如果你能就这些数据发表一些你的意见～我将非常感谢。簿记员还告诉我6月份的净收益是19 635元。 那本账薄包含了每笔交易的明细记录～她的朋友能够从中复印出月初和月末的账户余额～如表l所示。刘嫦娥拥有ABC公司的全部股票。6月底～刘嫦娥支付给自己11 700元股利～她把这笔钱用于偿还她向公司借的钱。 4 表1 ABC公司账户余额表 6月1日 6月30日 8 517 21 315 应付账款 21 798 26 505 应收账款 1 974 2 202 应付工资 156000 157 950 房屋累计折旧 5 304 5 928 设备累计折旧 8 385 29 250 短期借款 585 000 585 000 房屋 390 000 390 000 股本 34 983 66 660 现金 13 260 36 660 设备,成本, 89 700 89 700 土地 29 835 26 520 商品存货 11 700 0 应收票据 4 857 5 265 其他非流动资产 2 451 2 451 其他非流动负债 3 150 2 826 预付保险费 221 511 229 446 留存收益 5 559 6 630 其他物料 5 700 7 224 应交税金 要求与讨论: 假设您是她的朋友，请您为她做以下工作: 1(用正确的格式编制6月1日与6月30日的资产负债表。 2(比较6月初与6月末的财务状况并发表评论。 3(为什么6月份的净收益没有增加留存收益。 4你认为6月30日ABC公司值$619446(股东权益)吗,请理由 【案例2,4】 合伙人私奔，解除合伙契约(A) 5 2005年5月31日～常远久餐馆的三位合伙人因非正常原因解除合伙契约～为此～需要编制一张资产负债表。 该餐馆的三位合伙人分别是刘利华和王玉梅夫妇与蓝德惠女士～蓝德惠女士和刘利华夫妇早在20年前他们就相互认识了～而且关系很好。2005年1月1日～三位合秋人各投入现金16000元～并约定按照投入资本的比例分享利润(即每人三分之一)。刘利华夫妇投入的资金实际上是夫妻俩全部的共同积蓄～蓝德惠女士投入的资金是她已故丈夫的保险金收入。 那一天～合伙人签定了一份一年期的租赁～把座落在附近娱乐区的常远久餐馆租了下来～月租金是1 500元。他们之所以租下这家餐馆～部分原因在于饭馆的楼上可以住人～刘利华夫妇住了一间～蓝德惠女士住了另一间。 合伙人们从当地银行借入2l 000元～再加上合伙人投资的35000元～他们以这些钱买下了前任店主的生意。其中～53 200元用于购买设备～1 800元用于购买当时还剩余的食品与饮料。他们又花了1 418元购买当地的营业执照～恰好1月1日是一个会计年度的开始～最后他们支付1 400元买了一台新的收银机。他们把69000元中剩余的部分全部存入以王玉梅个人名义开设的银行卡。 1月1日之后不久～新餐馆正式开张了。刘利华掌勺～王玉梅与蓝德惠女士负责招待顾客。此外～王玉梅还负责采购食品、饮料和其他原料～管理收银机和银行卡。 餐馆经营了几个月～但不是很成功。2005年5月31日的早晨～王玉梅突发现刘利华和蓝德惠女士不见了。蓝德惠女士带走了她所有的东西～刘利华留下很多衣物～大概他是怕带走这些东西会引起他太太的警觉。崭新的收银机及其中的现金也一同消失了～其他合伙资产倒是没有丢失。王玉梅认为合伙企业解散了(以后的法庭判决确认合伙企业于5月30日解散)。 王玉梅决定继续经营常远久餐馆～并且她认为有必要对5月30日餐馆的财务状况作出总结～于是她邀请一位懂会计的亲戚来帮助她。 王玉梅在回答其亲戚的提问时说～收银机中有现金311元～银行卡余额是1 030元,餐馆允许滑雪教练就餐可以赊账～账上已累计了870元(这些欠账以后得到了全部偿付)。餐馆欠供货商的款项共计1 583元。王玉梅的亲戚估计资产的累计折旧是2445元～食品与饮料存货估计价值1 430元。在营业过程中～合伙人按商定的数额～从餐馆中提取工资～这些工资都及时提取了。刘利华留下的衣服估计价值750元。合伙企业已经偿还了2 100元的银行贷款。 王玉梅的亲戚解释说～为了计算合伙人的权益～他首先要编制一张资产负债表。他需要把5月30日合伙企业的资产项目一一列出～然后减去它欠外部关系人的款项～差额就是三位合伙人的所有者权益～每个合伙人将得到这个数额的三分之一。 讨论与要求: 6 如果您是王玉梅的亲戚，请您为她做以下工作，好吗, 1(编制常远久餐馆2005年1月2日的资产负债表。 2(编制2005年5月30日的资产负债表。 3(不考虑案例中时感情纠葛，如果合伙契约于2005年5月30日解除，你认为三位合伙人能够按照比例分享案例之中确定的权益吗?为什么, 【案例2,5】 开办新公司，成本收益预测的会计决策(A) 李文化发明了一种价格便宜的家用电器稳压器～用于保护个人电脑、空调、电视机等家用电器不受闪电或需求高峰期电厂增开发电机而引起的电压不稳的影响。他准备为稳压器尽快申请专利～专利权受法律保护的年限是17年。他对稳压器的商业价值和市场前景充满了信心～但是自己没有足够的资金～于是～他向亲友们寻求资助～以便筹集到必要的资本把稳压器投向市场。他希望开办一家股份公司～发行总面值为100000元的股票～公司的名字叫作兴隆稳压器开发公司。 这项很具诱惑力～吸引了为数不少的人～其中最有可能投资的是一位有实力退休商人赵先生～他5说除非了解到募集资金的使用方向～否则他不愿意考虑出资。他建议李文化先生在采取实际行动之前先估计一下试制成本以及专项设备的成本～并且应为拟建中的公司编制一张开业前的资产负债表。他还要求李文化先生根据市场潜力和人工与原材料成本的调查研究～编制一份营业第一年内的预计交易活动说明。李文化先生同意尽最大努力提供这些信息。 在向帮助自己策划专利产品的工程师咨询之后～李文化先生起草了以下这些与拟建公司的交易有关的信息～以及他打算在公司组建和发展期间要作出的会计决策: 1(退休商人赵先生向公司投入现金40 000元～获得总面值为40 000元的股票。其余的股票(面值60 000元)给李文化先生作为专利权出资。 2(组建公司所需的各项可能的法律成本为6 600元 3(开发专项设备的可能成本是20 000元。其中包括专家服务成本、原材料、小车间的租金、电力成本、照明费用以及杂项费用。 4(原材料的可能成本是2 000元～其中1 200元用于试制产品。 在以上信息的基础上～李文化先生编制了预计资产负债表～见表2。然后～为了提供潜在投资者所需要的其他信息～他列出了下面的估计数据和会计决策: 1(截止营业第一年末～预计销售收入为336 000元～年内现金全部收回。 2(预计第一年购买追加原材料和其他物料106 000元～年内现金全部支付。 3(预计第一年从银行借款8 000元～当年全部偿还～利息650元。 7 4(预计第一年工资、其他现金费用和制造成本共计148 000元(其中:制造成本27 000元～不包括原材料和物料,销售费用与管理费用21 000元)。 5(预计年末原材料和物料存货的成本为18 000元。 6(预计年末没有未出售的保护器存货。所有的产品都以企业收到的订单为基础安排生产～没有存货。 7(用现全购买新设备4 000元。 8(所有的试制与公司开办成本～开业前L膏本化～营业第一年全部作为费用计算收益。 9(预计设备折旧2 400元。 10(现全支付股利11 000元。 11(专利成本在17年里摊销。 12(估计所得税费用16 960元。其中10,直到下一年初才到期。 需要注意的是～上述交易不一定是按照排列顺序发生的。在实务中～许多单独的事项或交易是在整十年内发生的～而且它们中的许多是相互依赖的。例如～营业之初需要有现金和原材料存货～产品制造出来后(产品的销售收入为下一步的营业活动提供资金～反过来～再制造出来的产品销售收入又提供了更多的资金。 问题与讨论 说明李文化先生开列的预期会计事项对资产负债表的影响。例如，单独考虑第一项，它会使现金增加$336 000，留存收益增加$336 000(减少了后面几项的成本)。注意，本题是要求按照他们对资产负债表的影响束考虑所有的项目。 【案例2,6】 会计事项发生后会计等式还继续相等吗, 一、资料 MAMA公司1月份发生的全部经济业务如下: 1(商店购买并收到商品存货5000元～答应在30天内付款。 2(成本为1 500元的商品存货售出～得到现金收入2 300元。 3(成本为1 700元的商品存货售出～销售价格为2 620元～客户同意在30天内支付贷款2620元。 4商店购买了一份3年期火灾保险合同～支付现金1 224元。 5(商店购臵了两块同样大小的土地～共计24000元～其中现金支付6000元～其余18000元为10年期抵押付款。 6(商店把其中一块土地卖出去～售价12 000元,收到现金3 000元～另外～买方承担9 000元抵押付款,换言之～MAMAt公司对这一半不再承担责任。 8 7(王诚实因诚实经营～商店收到了别人提供的33000元,虽然他的权益当时只有26 970～元～她还是拒绝了这番好意。显而易见～商店已经取得丁6030元的商誉。 8(王诚实从商店的银行存款账户上取走了1000元现金～以供个人消费之用。 9(王诚实从商店的存货中取走了成本为750元的商品～以供个人消费。 10(王诚实得知买了那块土地,第6笔交易,的人又把它以14 000元的价格卖出去了。MAMA公司所有的这块土地在价值上与那块土地相同。 11(商店还清了6000元的短期借款(不计利息)。 12(王诚实将他拥有的MAMA公司1/3的股票转让出去得到现金11 000元 13(现金销售成本为850元的商品存货(售价为1 310元。 二、要求与讨论: 1、分析以上发生的会计事项对会计等式或资产负债表的影响。 取一张纸，以文中描述的最后一笔交易(1月4日)发生后的时点为准，先用铅笔草编MAMA公司的资产负债表，注意在各项目之间留下足够的空间。然后，分析下列事项对资产负债表是否有影响，若有，把它们记录下来，你可以修改表上现存的数据(划去重写但不要擦去原数据)，若有必要。也可以增加新项目。其中至少有一项事件对资产负债表不产生影响。请注意基本方程式，资产=负债+所有者权益，必须始终保持平衡。你可以把每笔交易的影响单独列示出来。用(，或,)标出其变动的数量与方向，这样可尽量减少错误的发生。 2、登记完这些事项后，请您用正确的格式为MAMA公司编制一张资产负债表。 【案例2,7】 金利综合加工厂所得税业务与会计假设 一、资料 金利综合加工厂是一家从事综合加工业务的小型地方国有企业～由于多年经营不善～决定交给该厂职工张斌承包经营～承包期为2001年7月1日至2002年6月30日。在承包期2002年1月至6月的经营期内～按所得税法～承包者根据他的经营净所得～先预缴了两个季度的所得税。由于承包者在经营过程中～采取了一些急功近利的经营措施～如超强度使用设备、不对设备进行应有的保养等～因此～当后任经营者继续经营该企业时～企业发生了较大亏损～亏损额超过了2002年1月至6月的净所得～该企业全年出现净亏损。按照税法规定～税务部门退回了该企业2002年上半年预缴的所得税。对于这笔退税款～承包者认为应归其个人拥有～后任经营者认为～应归企业所有～发生了较大的争议。 二、要求与讨论: 1(会计主体和会计期间假设与经营方式是否存在矛盾，其根源是什么, 2(对于承包经营企业，会计主体应如何确定, 9 3(上述退税款，应当归谁拥有, 【案例2,8】 河滨工业锅炉厂采购业务与核算原则 一、资料: 河滨工业锅炉厂是一家市属国有企业～财经学院应届毕业生赵小丽在该厂进行毕业实习。有一天～赵小丽在翻阅以往会计凭证时～发现该厂一张记账凭证上的会计分录为: 借:原材料--生铁 198 600 贷: 应收账款--东方汽车有限公司 198 600 但是～购进生铁没有发票～也没有收料单～只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给东方汽车有限公司的收款收据～而东方汽车有限公司并不对外经销生铁。后来～赵小丽从一位老会计那里了解到真实情况。原来是该厂以购生铁为名～行购车抵债之实。东方汽车有限公司以一台自产东方牌小轿车抵偿了欠该厂的货款。看到赵小丽一脸的疑惑～老会计并不以为然～认为这在企业都是正常的～没什么大不了的～并劝赵小丽多学点实际的东西。 二、要求与讨论: 1(河滨工业锅炉厂的会计处理，违背了哪些会计核算原则; 2(河滨工业锅炉厂应怎样纠正发生的差错; 3(谁应对河滨工业锅炉厂会计信息的真实性负责; 4(对赵小丽遇到的事情，应怎样评价。 【案例2,9】 民生商场权责发生制原则的应用 一、资料: 民生商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。2003年6月份发生以下经济业务: 1(6月2日～支付上月份电费6 000元, 2(6月3日～收回上月的应收账款9 000元, 3(6月10日～收到本月的营业收入款5 000元, 4(6月15日～支付本月应负担的办公费1 200元, 5(6月20日～支付下季度保险费2 400元, 6(6月22日～应收营业收入30 000元～款项尚未收到, 10 7(6月28日～预收客户货款8 000元, 8(6月30日～负担上季度已经预付的保险费800元。 二、要求与讨论: 1( 试按权责发生制原则确定民生商场6月份的收入和费用; 2( 试按收付实现制原则确定民生商场6月份的收入和费用; 3( 试比较权责发生制与收付实现制的异同; 4( 通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。 【案例2,10】 ABC公司簿记员辞职(B) 刘嫦娥对朋友为她编制的资产负债表很是满意,参见本章案例12,1、ABC公司簿记员辞职,A,,。浏 览了一遍资产负债表后～她说:“真是令人惊讶～现金增加了31 677元～而净收益只有19 635元～为什么会是这样,” 她的朋友回答说:“看看6月份的利润表～你就能找到一部分答案。我想我能够找到必要的数据来给你编制一张利润表。” 除了案例ABC公司簿记员辞职,A,中所给的数据之外～她的朋友又找到了一些现金收支记录～如表1所示,并且～她还知道所有的应付账款都是因购买商品存货而需要支付给卖主的～另外～6月份的销售成本是39 345元。 表2 现金收支表(6月) 现金收入 现金支出 44 420 23 400 现金销售 购买设备 21 798 408 应收账款收回 购买其他资产 Diane Maynard 11 700 8 517 支付应付账款 20 865 14 715 银行存款 现金购买存货 98 783 1 671 收入合计 现金购买物料 11 700 股利 5660 支付工资 900 支付公用事业费 135 杂项支出 67 106 支出合计 调节表 34 983 现金余额，6月1日 11 98 783 收入 133 766 小计 67 106 支出 66 660 现金余额，6月30日 问题与讨论: 1(用正确的格式编制6月份的损益表。解释表中每项数据是怎样得到的，包括销售成本。 2(解释为什么现金余额的变动大于净收益。 3(解释为什么下面的数据作为6月份的销售成本是不正确的:(1)14 715; (2)36 030。 在什么情况下，这些数据才是正确的销售成本数额? 【案例2,11】 合伙人私奔，解除合伙契约(B) 除了编制常久远餐馆“合伙人私奔～解除合伙契约,A,”案例中描绘的资产负债表之外～王玉梅的亲戚,会计师,同意再为其编制一张损益表。他说～损益表可以显示常久远餐馆的获利情况～从而帮助她判断是否值得把餐馆继续经营下去。 除“合伙人私奔～解除合伙契约,A,”案例中所给出的信息之外～王玉梅的亲戚了解到截止5月30日～餐馆共从顾客那里收到现全43480元～并且～现金支出见下表: 合伙人工资 23 160 临时雇员工资 5 480 利息 540 食品与饮料供应商 10 016 电话费和电费 3 270 杂项费用 255 租金 7 500 问题与讨论: 如果您是王玉梅的亲戚，请您为她做以下工作: 1( 编制该餐馆截止2005年5月30日的利润表。 2(这张利润表告诉了王玉梅一些什么信息? 【案例2,12】 收入比较，是否应该辞职 12 张士达原在某事业单位任职～月薪1500元。2002年年初张士达辞去公职～投资100000元,该100000元为个人从银行借入的款项～年利率4%,开办了一个公司～从事餐饮服务业务。该公司开业一年来～有关收支项目的发生情况如下: ,1,餐饮收入420000元, ,2,出租场地的租金收入50000元, ,3,兼营小食品零售业务收入32000元, ,4,各种饮食品的成本260000元, ,5,支付的各种税金21000元, ,6,支付的雇员工资145000元, ,7,购臵设备支出160000元～其中本年应负担该批设备的磨损成本40000元, ,8,张士达的个人支出20000元。 案例要求: 确定该公司的经营成果并运用你掌握的会计知识评价张士达的辞职是否合适。 案例分析: 该餐饮公司2002年的有关损益项目确定如下: 收入=420000+50000+32000=502000(元) 费用=260000+21000+145000+40000=466000(元) 利润=502000-466000=36000(元) 通过上述计算可以看出，张士达经营的餐饮公司，开业一年来实现的经营成果是盈利36000元。由于张士达原在事业单位任职，月薪1500元，年薪即为18000元，显然，张士达开办的餐饮公司获得的盈利要超过其在单位任职的收入，也就是说，张士达辞去公职而开办公司是合适的。 对于本案例需要注意，张士达个人的支出20000元不能作为公司的开支看待。因为，按照会计主体前提条件的要求，公司的会计只核算本公司的业务，必须将公司这个会计主体的业务与公司所有者即张士达本人的业务区别开来。另外，对于张士达来说，在作出这个决策时，需要考虑一下借款投资的利息问题，在本例中，借款的年利息额为4000(100000×4%)元，但这个利息额度比较小，所以，并不改变最终的结果。 13 第三章 记账方法与借贷记账法 【案例3,1】 隐匿企业收入 错失上市良机 从中国企业的历史上讲，隐匿收入的会计作弊多发生于非公有制企业，其目的显然是出于逃避国家税收之考虑。但是，随着公有制企业经营管理机制的调整和市场经济体制的建立，包括公有制企业在内的企业法人偷逃税现象越来越普遍，隐匿收入的会计作弊表现也表现得比较突出。例如，YDS公司是YD公司的下属子公司，企业经济效益较好，为了逃避国家税收，YDS公司将300多万元的销售收入隐匿在“其他应付款”和“应付账款”账户中。1996年10月，YD公司准备上市，聘请会计师事务所对其连续3年的财务状况进行审计。会计师事务所在编制YD公司合并会计报表的时候，发现原本YDS公司账面的应付给总公司的“货款”根本找不到总公司方面的任何记录。这样，合并会计报表及合并会计报表附注就无法进行。后经质询YDS公司的会计科长，他才不得已说出了隐匿收入(实际上就是隐匿利润)的实情。对此，会计师事务所的审计人员要求YDS公司据实调整账项，并按照调整后的YDS公司的会计报表与总公司的报表合并，从而加大了工作量，延误了YD公司的上市良机，使企业既定的上市规划没有按期实现。 【案例3,2】 副总统卷入假账丑闻 2002年7月10日，美国一个代表公众利益的法律机构对副总统切尼和他曾经担任过首席执行官的哈利伯顿能源公司提出起诉，指控其虚报公司收入以欺骗股票持有者。 这一名为“司法观察”的法律机构是在哈利伯顿公司总部所在地、得克萨斯州达拉斯市的联邦地区法院提出这一起诉的。 这个法律机构称，在切尼担任首席执行官时，哈利伯顿公司虚报了尚未入账的公司收入，虚报数额高达4.45亿美元，从而抬高了公司股票并给股票持有者造成了损失。 这个机构是在布什总统9日宣布一系列打击财务欺诈的措施后对切尼和哈利伯顿公司提出起诉的。白宫发言人弗莱舍当天表示，这一起诉缺乏根据，不会有什么结果。切尼于1995年至2000年曾担任哈利伯顿公司首席执行官。 【案例3,3】 海滨度假汽车旅馆收益状况和发展前景评价(A) 李永生夫妇1995年用他们全部的积蓄以及一位好友的贷款购买了海滨度假汽车旅馆。该汽车旅馆有 14 20个房间(可供出租)～该旅馆位于度假区附近～冬季和夏季的游客最多。李太太很久以来就希望开办自己的企业～所以他们俩一拍即合很快就投入了经营活动。李永生夫妇都感觉经营很成功。表现为出租房间的收入逐年递增～银行存款余额不断增加～还有很多老顾客每年光顾这里。这可以归功于旅馆的地理位臵优越、房间整洁、床单等用具及时更换。 李永生夫妇从来没有受过正规的企业经营训练～更不懂得会计～但是从开办汽车旅馆以来积累的经验使他们 隐约感到营业活动中存在着管理问题。夫妇俩把全部时间和精力都投入到经营旅馆中。此外～他们还雇佣了兼职工人来帮助每日清扫房间。旅馆没有餐厅～但他们安装了自动售货机～这些自动售货机由厂家提供服务、和维修～因此不会给旅馆带来存货或维修问题。 张丰收是海滨度假汽车旅馆的常客～他是一家大公司的CFO～该汽车旅馆附近有几家该公司的分公司～所以 张丰收先生每年要来几次～渐渐地～他与李永生夫妇熟悉起来。2005年5月～李太太拿给张丰收先生一本当期汽车旅馆商业杂志～里面刊登了拥有40个以下房间的汽车旅馆在日历年度2004年的经营数据。李太太评论道:“这些数字表明它们的利润是21,～我们去年的利润是134 003元～销售收入是244 461元～也就是说利润率是55%。我们认为2004年是我们至今经营最成功的一年～但是我们无法把我们的数据与杂志上的数据相比较～我们真的超过行业平均水平34,了吗?您能帮帮我们吗,” 张丰收先生对此很感兴趣～表示愿意帮忙。他让李太太给他找来2003年的可利用数据(以便当晚能考虑考虑。李永生夫妇用以反映旅馆会计交易的主要记录是现金收入和现金支出的登记簿。此外～还有一些有关费用的粗略记录。 当天晚上～李太太把2004年的现金收支汇总表,见表3,拿给张丰收先生～张丰收先生马上注意到现金收入与现金支出之间的差额是47 903元～于是要求李太太解释为什么她刚才说利润是134 003元。李太太回答说:“哦～那很简单。我和我先生的提款不属于费用,毕竟～我们是业主呀。我和我先生坚持每年只从中取出85 000元左右～因为我们想把余下的利润都累积在企业里。像我说过的那样～我们的银行存款正在逐年增加。而且～我还有一位当地的会计师帮我们填写年度所得税申报表～所以我们不必为此担心。所得税材料实在是大复杂～我可不想去碰它。” 张丰收先生那天晚上研究了汽车旅馆商业杂志上的数字(见表4)和现金收支汇总表(见表3)～他很快发现还需要一些信息。他告诉李太太(他明天早上要回总部～两周以后再回来去另外一家分厂～在这段时间里～李太太可以为他再收集一些信息。张丰收先生提醒李太太注意折旧是一项重要的非现金费用。他还想知道2003年已发生但直到2004年才支付的费用项目。他让李太太查看一下工资与薪水、保险贵、广告、税金、公用事业费以及其他项目中是否也有2004年支付但应属于2003年的金额。 表3 2004年现金收入与现金支出登记簿 现金收入 15 326 758 房间出租收入 7 703 自动售货机销售收入 224 461 合计 现金支出 86 100 业主提款 26 305 工资与薪水 8 800 支付洗衣房费用 1 660 玻璃杯、床单、毛巾重置成本 2 335 广告 2 894 薪工税 12 205 取暖燃料 8 980 维修和保养 6 820 清扫及其他用品成本 2 789 电话费 5 611 电费 9 870 财产税 11 584 保险费 10 605 利息 196 558 合计 除此之外～张丰收先生指导李太太尽力去找那些应在2004年记入费用但直到2004年12月31日为止还未支付的项目。李太太告诉张丰收先生这些项目还是原来那些类型的费用～即工资与薪水、保险费、广告、税金等。另外～张丰收先生询问了出租房间的收益问题。他问是否2004年的现金收入与2003年的房间出租有关～是否有2004年出租的房间还未收回现金。 随后的两周内～张丰收先生回到了总部～李太太检查账簿记录～编辑整理张丰收先生所需要的信息。张丰收先生回到海滨度假汽车旅馆的那天晚上～李太太把一份她收集的信息汇总表(见表5)交给他。根据这些额外的信息～张丰收先生编制了一份2004年的利润表(格式与商业杂志上的一样为了便于与杂志上的数据进行比较～他不仅计算了每项费用的货币金额～而且还计算了它们的百分比构成。 表4 拥有40或40以下可出租房间的汽车旅馆2004年的营业数据(占总收入的百分比) 营业数据 占总收入的百分比 收入 16 房间租金 98.70 其他收入 1.30 总收入 100.00 营业费用 新工成本 22.50 管理费用 4.20 直接营业成本 5.90 费用与佣金 3.30 广告与促销费 1.20 维修与保养费 4.80 公用事业费 7.50 合 计 49.40 固定费用 财产税费保险费 4.40 保险费 2.50 折旧 12.50 利息 7.70 租金 2.80 合计 29.90 利润(税前) 20.70 表5 关于海滨度假汽车旅馆的额外信信息 2003年费用化但2004年1月支付的费用 $795 工资与薪水 600 广告费 84 薪工税 933 取暖燃料费 105 电话费 17 360 电费 1 005 财产税 2 025 保险费 687 利息 2004年费用化但截止2004年12月31日尚未支付的费用 1 128 工资与薪水 966 广告费 126 薪工税 840 取暖燃料费 75 电话费 153 电费 492 财产税 1 119 保险费 579 利息 注:1、2004年的折旧费仍是30 280元 2、2004年的现金收入中包括从附近城市一位在2003年租房开会的顾客出收回的1 660元。截止2004年12月31日～没有未收回的租金。 问题与讨论 1(按表4的格式编制海滨度假汽车旅馆2004年的损益表，要求列示货币金额及其占总收入的百分比。 2(假如你是张丰收先生，你向李太太如何评价汽车旅馆至今的发展情况? 【案例3,4】 试算平衡表不是万能的 小甄从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为启明公司的会计员。今天是他来公司 上班的第一天。会计科里那些同事们忙得不可开交～一问才知道～大家正在忙于月末结账。“我能做些什么,”会计科长看他那急于投入工作的表情～也想检验一下他的工作能力～就问:“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧,”“学过。”小甄很自然的回答。“那好吧～趁大家忙别的时候～你先编一下我们公司这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了本公司所有的总账账簿～让他在早已为他准备的办公桌开始了工作。不到一个小时～一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字～小甄激动的心情很难予以言表。兴冲冲的向科长交了差。 18 “呀～昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢～这也是这个月的业务啊:”会计员李媚说到。还没等小甄缓过神来～会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来～对科长说～“这笔账我核对过了～应当记入„原材料?和„生产成本?的是10 000元～而不是9 000元。已经入账的那部分数字还得改一下。” “试算平衡表不是已经平衡了吗,怎么还有错账呢,”小甄不解的问。 科长看他满脸疑惑的神情～就耐心的开导说:“试算平衡表也不是万能的～象在账户中把有些业务漏记了～借贷金额记账方向彼此颠倒了～还有记账方向正确但记错了账户～这些都不会影响试算表的平衡。象小张才发现的把两个账户的金额同时记多了或记少了～也不会影响试算表的平衡。” 小甄边听边点头～心里想:“这些内容好象老师在上《基础会计》课的时候也讲过～以后在实践中还得好好琢磨呀”。经过一番调整～一张真实反映本月试算平衡表又在小甄的手里诞生了。 【案例3,5】 关于权责发生制与收付实现制的比较 某企业本月份发生以下经济业务: ,1, 支付上月份电费5 000元, ,2, 收回上月的应收账款10 000元, ,3, 收到本月的营业收入款8 000元, ,4, 支付本月应负担的办公费900元, ,5, 支付下季度保险费1 800元, ,6, 应收营业收入25 000元～款项尚未收到, ,7, 预收客户货款5 000元, ,8, 负担上季度已经预付的保险费600元。 要求与讨论: (1)比较权责发生制与收付实现制的异同; (2)通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响; (3)说明各有何优缺点。 案例分析: (1)权责发生制与收付实现的异同 权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。 19 不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入;凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入;凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。 而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用;反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作为本期的收入和费用。 (2)收入、费用的计量与盈亏的计算: 项 目 收 入 费 用 本期收益 8000.00 900.00 收到本月营业收入 本月应负担办公费 权责 25000.00 600.00 31500.00 应收营业收入 负担保险费 发生制 33000.00 1500.00 收入小计 费用小计 10000.00 5000.00 收到上月应收账款 支付上月电费 收付 8000.00 900.00 收到本月营业收入款 支付本月办公费 15300.00 5000.00 1800.00 预收客户款 支付下季度保险费 实现制 23000.00 7700.00 收入小计 费用小计 (3)各自的优缺点 采用权责发生制，其优点是: 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿;同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。 权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。 20 第四章 账户与借贷记账法的运用 【案例4,1】 正常使用的设备提前报废——虚减利润 审计人员在对G企业进行审计时发现～G企业98年12月份以更新机器设备为名报废了8台正常运转的机器设备。8台设备原值共计160万元～已提折旧70万元～会计人员按照厂长的指示对8台设备进行了固定资产清理的账务处理。即～ 借:固定资产清理 90万 累计折旧 70万 贷:固定资产 160万 借:营业外支出 90万 贷:固定资产清理 90万 思考与讨论: (1)审计人员应怎样审查G企业的这种行为, (2)G企业这样做的动机是什么, (3)审计人员应责成G企业进行怎样的账务调整, 案例提示: (1)第一步，审计人员应审阅固定资产清理明细账，对设备未到年限却作清理处理应予以高度重视，同时审查企业在账簿记录中有没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步，审计人员应亲临现场，实地查看和盘点已做清理处理的机器设备，看其是否还在使用中。 (2)G企业提前报废正在使用的固定资产的目的是减少当年利润，达到少交所得税的目的，从而缓解企业资金不足的矛盾。 (3)账务调整的会计分录为: 借:固定资产 160万 贷:累计折旧 70万 利润分配,未分配利润 90万 【案例4,2】 所得税的计算 利和股份公司所属的滨城工厂是一家一般纳税人企业～生产A产品～其产品主要在国内各大城市销售。该企业的所得税按月计算～适用的所得税税率为33%。2003年11月初～该企业的税务专管员张涛到滨城 21 工厂检查10月份的纳税情况～会计刘毅提供了下述有关资料: ,1,反映存货的有关项目的期初、期末余额分别为: 10月1日 10月31日 原材料 275200 248000 在产品 12900 15360 产成品 164360 188900 ,2,本月发生的各项收入与支出如下: 生产工人的工资 147200元 车间管理人员的工资 55000元 行政管理人员的工资 28640元 车间一般消耗材料 29600元 折旧费用——机器设备 33000元 ——生产部门房屋 22000元 ——行政办公用房 17000元 本期购入材料 712400元 本期销售收入 1193840元 保险费用 1040元 利息费用 4800元 销售费用 12900元 邮电费用 200元 销售税金 58260元 差旅费 1200元 所得税 23548.80元 思考与讨论: 税务专管员张涛认为滨城工厂的所得税计算有错误，请帮助会计刘毅找出错误所在，正确的所得税额应该是多少, 案例提示: 企业所得税的计算，首先应该确定应纳税所得额，在没有纳税调整事项时，即为利润总额。利润总额是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成的，式子中最重要的项目就是营业利润，而营业利润的计算的准确与否，除了受收入的确认的影响之外，还取决于销售成本的结转是否正确。销售成本=期初结存的产成品+本期完工的产成品-期末库存的产成品，本期完工的产成品=期初的在产品+本期发生的生产费 22 用-期末的在产品。题中期初的在产品和期末的在产品成本资料都已给定，所以只需要对本期发生的生产费用予以正确的归集，而本期的生产费用包括直接材料、直接人工和制造费用，这些项目需要根据题中的资料进行正确的计算。由以上的分析可以看出，本题的关键就在于本期完工产品制造成本、本期销售产品成本的计算和结转是否正确。 首先应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本。式中期初期末在产品成本题中已给定，只要把本月发生的生产费用计算出来即可，而本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下:本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=137600，356200,12400=369800(元)本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为14800元，故生产产品消耗的直接材料为369800,14800=355000元;直接人工费为73600元;根据题中所给各个费用项目可知本月发生的制造费用=27500+14800+16500+11000=69800元，故而可知本期为生产产品而发生的生产费用总额=355000+73600+69800=498400元。由此可以计算出本月完工产品成本=6450+498400,7680=497170元。 其次计算本期销售产品成本。本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=82180+497170,94450=484900元。根据题中所给项目，本月实现的销售收入为596920元，本月发生的销售费用为6450元，销售税金为29130元，则产品销售利润=596920,484900,6450,29130=76440元。本月发生的管理费用为14320+8500+520+100+600=24040元，财务费用为2400元，所以可以计算出营业利润=产品销售利润,管理费用,财务费用=76440-24040-2400=50000元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=50000×33%=16500元，而该企业会计计算出的所得税额为11774.40元，显然是错误的。会计刘毅在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误:按照刘毅的计算，所得税额为11774.4元，即应纳税所得额为11774.4?33%=35680元，与正常的利润总额相差14320元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员的工资，也就是说会计张群在计算利润总额时重减了行政管理人员的工资费用，导致了利润总额虚减14320元。 【案例4,3】 “书记成本”， 购买发票虚列费用， 用于业务招待费逃避所得税 A企业按其预计营业额计算的业务招待费应列支12万元～否则其超支额须列入应纳税所得额中计算交纳所得税。A企业在当年的5月底业务招待费实际支出额已达10万元～为了达到少交税的目的～将招待费压缩到12万元以内～经理和会计人员商定～以报销劳保用品为名套取现金～用于业务招待费支出。 23 会计人员随即从某劳保用品商店搞到几张空白发票～自行编造填列有关数据～共计18万元。会计人员依据这些伪造的发票～作了借记“制造费用”科目～贷记“银行存款”科目。套取现金18万元～全部以个人名义存储～专门用于压缩业务招待费的超支。 思考与讨论: 清查人员对上述违法行为应怎样进行查处, 案例提示: 清查人员应询问劳保用品保管员，对账面登记的劳保用品与仓库中的劳保用品的购进与发出进行核对。查出问题后，应强令A企业补交所得税，调整账面盈余。 【案例4,4】 “下蛋”处长独出心裁 固定资产重复“出资” DJ公司是国有大中型企业～其产品也曾有过近30年的畅销历史。20世纪90年代～由于“三角债”所带来的财务困难～企业的发展遇到障碍。为了分流一部分职工搞“三产”～减轻企业压力～该公司在15个月内～运用假投资的方式～生出了23个下属企业。于是～DJ公司的财务处长被该厂职工称为“下蛋”大王。 这位“下蛋”处长的“高招”是:以企业现有的固定资产重复向当地工商行政管理局出具投资证明～并同时借记“长期投资”～贷记,减少,“固定资产”。在获得营业执照后～将原来在账面上已冲减的固定资产再恢复原貌～以备下次继续“下蛋”时使用。 思考与讨论: “下蛋”处长的“高招”会产生什么后果, 案例提示: “下蛋”的后果是给新开办企业带来资本不实的先天性缺陷，也会给弄虚作假提供条件。因为，新企业的会计在上任后需要作的账务处理就是虚借记“固定资产”，虚贷记“实收资本”。在这种情况下，让新企业的会计对投入资本进行会计保护只是一句空话。 【案例4,5】 不列、少列收入、多列支出,虚假申报偷逃巨额税款 新华社北京2002年7月25日电:中国著名电影演员刘晓庆因其所办公司涉嫌偷税～7月24日经北京市人民检察院第二分院批准～被依法逮捕。此前～刘晓庆已于6月20日被北京市公安局依法刑事拘留。 24 据介绍～2002年4月2日～北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京晓庆实业发展公司和北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案侦查。截止目前～已调查证实北京晓庆文化艺术有限责任公司1996年以来采取不列、少列收入、多列支出虚假申报等手段偷逃巨额税款～已涉嫌偷税犯罪。 4月4日～北京市地税局将此案依法移送北京市公安局。北京市公安局于4月5日立案侦查。4月24日～根据获取的证据～依法对涉案责任人该公司总经理靖军,刘晓庆的妹夫,和前任会计方利刑事拘留～5月30 日～上述二人经北京市人民检察院第二分院批准～被依法逮捕。6月18日对该案责任人冉一红,又名刘晓红～刘晓庆的妹妹,刑事拘留。 北京市地税局于5月9 日依法将北京晓庆文化艺术有限责任公司银行存款196万元解缴入库～同时～对已查明其所偷税款余额～税务、公安机关正经济追缴。 案例提示: 《中华人民共和国刑法》第二百零一条:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额10%以上不满30%并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处以三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在十万元以上的，处以三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。 25 第五章 账户的分类 【案例5,1】 待摊费用与预提费用账户使用差别分析 待摊费用和预提费用是按照会计分期的要求，根据权责发生制的原则，为平衡各会计期间损益，准确地反映企业的财务状况及经营成果，而对不仅属于本期的费用所进行的分配处理。 所谓的待摊费用是指本期发生或支付的应由本期及以后各期(摊销期在一年或一个营业周期以内)进行摊销的费用，包括固定资产修理费用、预付保险金以及低值易耗品摊销等。 所谓的预提费用是指应记入本期成本费用，但尚未支付或发生的费用，如预提的租金、保险费、借款利息，以及固定资产的修理费用等。 会计实务中，哪些场合使用待摊费用，哪些场合使用预提费用，属于会计政策范畴，企业会计准则及行业会计制度中并未作出明确的界定，特别是固定资产的修理费用，缺乏严格的操作标准，实务中不易区分。 整体来讲，待摊费用属于费用发生后进行摊销，按照既定的受益期及规定的分配标准进行分配，事前已经知道费用的具体分配标准和分配全额，按照受益期的长短，采用一定的方法，进行摊销。而预提费用一般来讲，属于对未来将要发生的某些费用，根据权责发生制及配比原则，进行事前的估算，预先并不知道具体的发生金额和分配标准，如预提固定资产修理费、预提财产保险费和预提银行借款利息费用等，具体预提时并不确切知道费用发生的具体金额，所以容易出现一定的误差。较难分辨的要属固定资产的修理费用了。一般而言，对于新启用的固定资产，宜采用预提的办法核算经常性修理费用，因为新启用的固定资产在刚刚启用时一般不会马上发生维修费用，宜采用预提的办法，以便于均衡各期费用，规范业务核算;而对于旧的固定资产，由于使用上的损耗，经常需要维护修理，有相应的经验和维修记录，便于采用待摊的办法核算。 对于固定资产的修理费用一般宜采用预提的办法，而实务中却常常采用待摊的办法，值得思考。首先，采用预提的办法更符合权责发生制及配比原则。采用待摊的办法，是在修理费用发生后，在费用发生的当期和以后各期进行分配，而实际的受益期却包含本期及以后各期，也包含费用发生的以前期间，甚至主要在费用发生的前期产生，采用待摊的办法摊销费用，违背了权责发生制及配比原则;而采用预提的办法则是在费用发生之前，按照权责发生制及配比原则，根据技术人员的合理预测以及受益期的长短，进行合理预计后进行摊销，比较科学。 其次，对待摊、预提期限的界定。待摊及预提费用属于流动资产和流动负债，企业会计制度规定，在一年或一个营业周期以内摊销，实务中存在着理解的偏差。此处企业会计制度及会计理论上所说的一年或,个营业周期，并非是指一个完整的会计年度或营业周期(即1月1日至12月31日)，实务中很少有 26 那样凑巧的事，费用正好发生在年初或年末，而常常是发生在年中或经营期的某一时点上，摊销期应该是从费用发生时点算起，计算一年或一个营业周期，而不应不考虑费用的发生时点，一律在会计年底或营业周期期末前摊销完毕。 第三，填报会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整;而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，不需要进行账务处理，但在填报会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目，视同待摊费用处理，会计实务中叫做“表合账不合”。 27 第六章 会计凭证的填制与审核 【案例6,1】 违背真实性原则，汽车变烟煤 2001年11月9日～某市审计局财务审计组对市属水泥厂进年度财务检查～查阅记由凭证时发现:该厂一张记账凭证上的会计分录为借记燃料及动力66400元～贷记应收账款66400元。但是～调入的烟煤没有原始发票～也没有入库单～只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给B公司的收款收据,经查～B公司既不耗用也不经营烟煤。通过调查了解～原来是该厂以购烟煤为名～行购车抵债之实。进一步追问～得知B公司以一台吉普车抵还了欠该厂的货款～由于厂长打招呼不要将其入固定资产账～于是就做烟煤处理掉。审计组就此责令市属水泥厂高速会计账务～并给予了经济处罚。 案例分析: 进行会计核算，填制会计凭证，必须按《会计法》与《企业会计准则》的要求，遵循真实性原则，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。 本案例中，以购煤为名，行购车抵债之实所编制的会计分录，既没有购车的原始发票，又没有实物验收单，纯属捏造虚假的经济业务事项，仅凭自己开具的收款收据，就编制了一笔 虚假的会计分录、填制了记账凭证，是一种严重的违法行为。 实际工作中，确实遇到难以收回的债务，对方以物抵债，也是常见的事，只是应该作出正确的会计处理。 案例所示，应该据实进行会计处理，即收到什么就记什么，收到的是吉普车，就应该记“借:固定资产——吉普车”，然后冲抵相就的债务“贷:应收账款——B公司”。 应当注意，本案例中，审计组仅给予经济处罚就完事，而未能追究会计人员的法律责任，这种做法也是一种执法不严的行为。 【案例6,2】 出纳虚设 会计贪污 大连某实业公司会计,兼出纳,邵某贪污公款1.4万余元。其中～有邵某利用赵某、邹某和陈某三个人的名字先后借款7 000元列为应收款下账。之后～又利用李某买鱼冲转应收款的机会～在1985年2月9日～对李某应收购鱼款合计280 574 元内转销了277 774元～少冲转2 800元。另外又将一张4 200元清算预收款的退款收据冒充购鱼发货票～在虚增了“库存商品”的同时～邵某将这4 200元连同少冲转李某的2 800 28 元一起用赵某、邹某和陈某三个人名义冲销了。结果～邵某将这7 000元据为己有～邵某贪污事实成立～被判处4年有期徒刑。 检察人员审问结果:邵某在大连某实业公司担任记账、会计～张某担任公司的出纳员～但是现金由邵某保管。出纳员的印章都是张某的～印章都提前盖在记账凭证上 ,空白记账凭证,。 思考与讨论: 导致邵某得以轻松贪污的症结是什么, 案例提示: 企业的现金应由专职的出纳员保管。现金的收支应由出纳员根据收付款凭证办理，业务办理完毕后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。这是现金收支业务的正常账务处理程序。 但在大连某实业公司，这个正常的账务处理程序却被打乱了。企业的现金由会计人员保管。现金的收支也由会计人员办理。更为可笑的是:该企业的记账凭证也是由出纳员张某先盖好印章放在会计人员那里，给会计人员作弊提供了可乘之机。 该实业公司会计(兼出纳)邵某就是利用这种既管钱，又管账的“方便”条件，尤其是借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪污公款1.4万余元。 【案例6,3】 会计出纳职责不清 白条顶账习以为常 大连某果树农场会计寇某独揽记账和出纳两个大权～专设的出纳员成了“摆设”。最终～寇某因贪污而锒铛入狱。 该果树农场场长于某证言:“在寇某当会计期间～寇某经常又开票又收款。他把款收上来之后再转给出纳员贾某～他转给贾某多少～贾某就保管多少。” 出纳员贾某证言:“自从寇某当会计开始～他就把现金管理方式改变了。凡是我们果树农场收入的现金,包括转账,～都是寇某开票收款。他把款,现金,收上来以后连同收款单一并交给我～我见到收款单就记上现金收入账～完后我再把收款单退还给寇某以备装订传票、记账。这个做法是很不合理的～但人家是会计～人家说怎么干～就得怎么干。” 出纳员贾某又证实:“我们俩所经手的现金经常是以欠条顶账～是指寇某收到现金以后～有时又支付出去了～有时他交给我的支出单据,指现金付出,超过了他交给我的收入单据,指现金收入,～这样～我按照他交给我的收入和支出的单据记账之后～再按照超支金额打一张欠条给他～说明我欠他的账。也有时他交给我现金收款单据～但他没有同时把现金交给我～或者交的不够～我按照收款单据记账以后～他就打个欠条给我～我保存他的欠条顶库存现金。”“我们俩在一定时间里互相交换欠条～长短不齐时再以现金找 29 齐或者还是打欠条顶现金。这样处理与收付现款没有任何差别。” 差别真的没有,这不～连贾某自己也说不清～有一笔3 850.20元的现金支出在他与会计寇某之间在相互打欠条的哪一个环节上出了问题。 思考与讨论: 贾某与会计寇某之间在相互打欠条究竟出了什么问题, 案例提示: 《现金管理暂行制度》规定，应严格执行账款分管制度，出纳员不登记会计记录，非现金出纳员一律不得经手现金。而会计寇某不仅收款开票、以收抵支，并以贾某开给他的白条作为原始凭证编制了记账凭证，并登记了现金总分类账。实际上并没有支付的现金落入了他个人腰包，于某也因此被判刑4年。 【案例6,4】 出纳员的业务规范 A企业出纳员张秋收到B单位签发的转账支票一张2084元后～同时签发了一张金额为2084元的现金支票～然后一并到银行办理银行存款进账业务和提取现金的业务。 问题与讨论: (1)出纳员的这种做法是否属于正常的经济业务范畴,为什么, (2)对这两笔经济业务如何进行账务处理, (3)你做为一个审计人员，对这类经济业务应如何查处, 案例提示: 出纳员的这种做法一般情况下属于异常的经济业务。值得注意的是，出纳员可能利用银行存款同时一增一减两笔相同金额的业务，使银行存款余额没有变化，其与银行对账单余额相符，不易看出漏洞，从而达到贪污公款的目的。因此，对这种贪污行为，审计人员应将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对账单核对，发现银行对账上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日记账上没有记录，应要特别注意，询问会计人员是什么原因造成的，如果查不清原因，可到银行调查该收付业务的具体内容，从中查出会计人员有无贪污公款的行为。 【案例6,5】 大肆虚开增值税票 家族罪案实属罕见 30 2002年7月19日《半岛晨报》报道:广东省韶关市中级人民法院近日开庭审理了新丰县物资公司原副总经理潘光始及其儿子潘英平、儿媳罗媚3人虚开增值税专用发票价税合计总额4亿余元的案件。这种家族式的虚开税票案实属罕见。 一、皮包公司专做发票生意 由于担任公职不便出面，潘光始首先借用朋友潘某的身份证开立了新丰县新城物资有限公司，然后又指使自己的儿子潘英平成立新丰县万源有限公司，指使冯泽段等人申请成立了商发、长能贸易有限公司。据公诉人讲，1997年，潘光始竟然在一天之内成立了两家所谓的“贸易公司”。而这些公司既无厂房工地，又无贸易往来，惟一的生意是兜售虚开的增值税专用发票。 二、父子儿媳齐上阵 有时需要出具的虚开发票太多，忙不过来，潘光始就指使自己的儿子和儿媳罗媚一齐动笔开票。检察院诉称，潘光始等3人从1996年1月至2000年11月，利用开设5家皮包公司的幌子，先后为中国石油物资装备总公司、天津三星电机有限公司、广东湛江制药总厂等全国100余家单位大肆虚开增值税专用发票。 经查实，被告人潘光始共参与虚开增值税专用发票4亿多元，税额5900万元。每一次做生意，潘光始都坚持要求按价税总额的1.5%——1.8%收费，如此计算，潘家从中获取的不法之财达数百万人民币。 【案例6—6 】 为他厂填开发票8张 侵吞国家税款123万 1996年4月～山西省榆次市南关村新开张了两家企业～一家为榆次市中信机械厂～另一家为物资佳丽有限公司。中信机械厂的企业负责人在领取营业执照的同时办理了税务登记证～经榆次市国税局审批认定为一般纳税人～期限暂定一年。物资佳丽有限公司在领取营业执照后～却不办理税务登记。取得一般纳税人资格的中信机械厂～从1996年5月起先后两次在榆次市国税局征收分局服务大厅领取万元版增值税专用发票两本。1996年8月～物资佳丽有限公司经理伙同他人经营生铁发往河北唐山。购进生铁的唐山厂家索要增值税专用发票～而物资佳丽有限公司没有办理税务登记～自然开不出增值税专用发票。为了使生意顺利成交～物资佳丽有限公司的负责人范小虎找到了中信机械厂的负责人孙俊华～要孙俊华用中信机械厂领取的增值税专用发票开给唐山的购生铁厂家～条件是每吨付给孙俊华40元好处费。孙俊华满口答应～先后为范小虎填开售生铁专用发票8份～数量7400吨～价款将近851万元～税款123.5万元。而在存根联上只填开数量740吨～价款78.2万元～税款11.4万元。孙俊华从中收取非法所得近30万元～而那11.4万元税款也未申报缴纳。同时～唐山方面将8份发票如数抵扣,注:指企业按规定用购入材料时缴纳的进项税额扣抵销售产品时应缴纳的销项税额,～范小虎侵吞税款123.5万元。 31 【案例6,7】 涂改发票与发票审核马虎进行贪污的分析 甲企业采购员王××出差回来报销差旅费。旅馆开出发票记载单价为50元～人数1人～时间为10天～金额为500元。而王××却将单价50元直接改为350元～小写金额改为3500元～将大写金额前加了一个“叁仟”～报销后贪污金额为3000元。 思考与讨论: (1)出纳员对此应承担什么责任, (2)对采购员王××应怎样进行处理, (3)出纳员应如何审核这类虚假业务, 案例提示: (1)出纳员应负责追回损失的现金，若无法追回，出纳员应承担连带赔偿责任。 (2)出纳员应首先检查原始凭证，即应检查发票有无部门领导的签字，发票金额的笔体是否一致。发现有疑点时，应采用函询法调查住宿单价。 32 第七章 会计账簿的设置与登记 【案例7,1】 权责发生制应用——收入、费用确认分析 红星股份公司的张红星～在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨练之后～又接手了会计稽核工作。在近半年的稽核工作实践中～张红星星由自视颇高到虚心学习～业务能力和职业素养有了很大的提高。张红星在对红星股份公司2002年12月份的有关凭单审核中～发现了如下的一些记录: ,1,红星股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品～该产品将在三个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款500000元～记账凭证和账簿记录为: 借:银行存款 500000 应收账款 85000 贷:主营业务收入 500000 应交税金 85000 ,2,财务处新购进两台电脑～总价16800元～记账凭证和账簿记录为: 借:管理费用 16800 贷:银行存款 16800 ,3,公司新安装一台设备～发生工人工资费用25000元～记账凭证和账簿记录为: 借:生产成本 25000 贷:应付工资 25000 ,4,红星股份公司新购进生产设备一套。购进价格为350000元～增值税为59500元～安装费,工人工资,为 12000元～有关记账凭证和账簿记录为: 借:在建工程 362000 应交税金—应交增值税(进项税额) 59500 贷:银行存款 409500 应付工资 12000 借:固定资产 362000 贷:在建工程 362000 张红星认为～上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题～在会计主管人员的支持下～张红星 33 和相关业务处理人员进行了座谈。在座谈会上～相关人员对上述账务处理的理由陈述如下: 对于业务,1,相关人员认为～这样处理的原因有二～一是这500000元终究是由于销售产品而引起的～作为销售收入来处理并无太大的不当之处,二是这样处理有利于国家税收。 对于业务,2,相关人员认为～电脑使用率很高～同时也是高淘汰率产品～他自己在三年前购买了一台台式电脑～由于住处电压问题～买回的第二天即被击毁。无奈之下～它又重新购买了一台～但当时价格不菲的配臵～今天已成原始武器～电脑的贬值非常之大～因此作为当期费用处理是可以的。 对于业务,3,相关人员认为～由于是本企业的生产工人进行的设备安装～将这些生产工人的工资按惯例计入生产成本无可厚非。 对于业务,4,相关人员认为～固定资产购入时确实支付了增值税～这同购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。 张红星在听了相关人员对上述账务处理的陈述后～根据自己在学校中学到的会计理论知识和工作实践经验～对上述问题作出了全面的阐述～相关人员在听了张红星的论述后～心说诚服～感到收获很大～认为张红星不愧为大学毕业生～他们愉快地接受了张红星的意见～并做了相应的错账纠正。 要求与讨论: 1、 你知道张红星是怎样阐述自己的观点的吗, 2、 假如你是张红星，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。 案例提示: 对于本案例中有关问题的处理，涉及到一系列会计原则的运用，包括“权责发生制”原则、“配比”原则、“划分资本性支出与收益性支出”原则以及“谨慎性”原则等，企业在确认损益额时必须遵循上述原则，除此之外，还要受到收入准则、费用开支标准等限制。另外，对于一个公司而言，损益确认是否正确，是一个非常重要的问题，它不仅涉及企业管理当局受托责任的完成情况，而且还涉及到会计信息可靠性的问题，同时还涉及检查和控制计划的执行情况、企业经营趋势的预测等。因而，必须准确把握经营损益的确认。 对于第一笔业务，公司相关人员的看法及其处理是错误的。会计是对已经发生的经济业务进行核算，而在新闻发布会上收到的500000元款项，属于客户交来的订金，也就是公司的预收款，按照权责发生制原则的要求，对于预收的款项，在货物(或劳务)没有提供之前，是不能确认收入的。所以，公司的会计 34 将其作为收入入账是错误的，这不仅加大了公司的经营风险，而且，从长远来看，不但不利于国家的税收，反而会破坏税源。应对此项错误做如下的纠正: 借:银行存款 500000 应收账款 85000 贷:主营业务收入 500000 应交税金——应交增值税 85000 借:银行存款 500000 贷:预收账款 500000 对于第二笔业务，公司会计人员的看法存在一定的错误，其处理方法也是错误的。电脑确实属于高淘汰率资产，但是，国家在制定电脑折旧年限时已经对此作了考虑，电脑的折旧年限是比较短的，所以，不能因为其淘汰速度快而将其等同于流动资产看待。另外，电脑在使用过程中的意外毁损，只是偶然，不能因此而更改电脑作为固定资产性质。根据上述理由，应做如下的纠正: 借:管理费用 16800 贷:银行存款 16800 借:固定资产 16800 贷:银行存款 16800 对于第三笔业务，公司会计人员的处理是错误的，违背了费用开支范围的规定，也不符合资本性支出与收益性支出划分原则的要求。设备属于公司的固定资产，为形成固定资产而发生的支出应作为资本性支出计入固定资产价值，不能因为是本企业工人安装的，就可以将这些工人的工资计入生产成本。如果这样处理了，一方面会使得公司固定资产价值虚减，另一方面，又会使得公司本期的生产费用虚增。应做如下的纠正: 借:生产成本 25000 贷:应付工资 25000 借:在建工程 25000 贷:应付工资 25000 对于第四笔业务，公司会计人员对增值税进、销项税额的理解是错误的，导致其账务也是错误的。对于一般纳税人企业而言，购入的材料如果用于进一步加工产品，该产品销售时又属于应税业务，则增值税 35 方可作为进项税额抵扣销项税额，否则，如果购入的材料改变了上述用途，由于不会产生销项税额，其进项税额是不得抵扣的。公司购入固定资产一般是为了自己使用(消费)，而不是用于对外出售，所以，购进固定资产时所支付的增值税额应计入固定资产成本，构成固定资产原始价值，不是增值税进项税额。应做如下的纠正: 借:在建工程 362000 应交税金——应交增值税 59500 贷:银行存款 409500 应付工资 12000 借:固定资产 362000 贷:在建工程 362000 借:在建工程 421500 贷:银行存款 409500 应付工资 12000 借:固定资产 421500 贷:在建工程 421500 【案例7,2】 财产物资的成本确认 2005年2月～红星股份公司的张红在做了一段时间的会计稽核工作之后～回想起自己以前工作中存在的种种错误～决定对自己担任材料会计时期的会计记录进行稽核～看看是否存在着错误。在对2004年10月份的会计记录稽核中～张红发现下面一些会计记录: ,1,2004年10月份公司购进并入库了一批价值为250 000元的甲材料～按国家消费税税法的规定～交纳了12 500元的消费税。另外～这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税～该批原材料在2004年已全部加工成产品～并已全部对外销售。当时张红认为～增值税作为购进环节的流转税可以抵扣～消费税按可比性原则也应当可以抵扣。故他做了如下的会计记录: 借:原材料 250 000 应交税金——应交消费税 12 500 贷:银行存款 262 500 36 ,2,2002年11月份～公司在购进乙、丙材料时～共支付了6800元的外地运杂费～为简化核算起见～张红星把它作为管理费用～其会计处理为: 借:管理费用 6 800 贷:银行存款 6 800 (3)2002年11月份～在购进另外一批甲材料时～由于途中的自然损耗～验收时发现应入库1000千克的甲材料只入库了960千克～该批材料单位购进成本为120元。张红认为没有验收入库,短缺,的原材料应作为当期损失～做账务处理如下: 借:原材料 115 200 贷:物资采购 115 200 借:管理费用 4 800 贷:物资采购 4 800 张红发现上面的会计记录后～认为这些会计记录是错误的～并做了必要的调整。 思考与讨论: 你认为张红是怎样调整的, 案例提示: 对于张红担任材料会计期间的错误原因及其改正方法说明如下: (1)由于增值税存在销项税额，所以，购进(或加工等)完成入库材料时的增值税方可作为进项税额进行反映，以待将来抵扣销项税额。而消费税没有销项税，无法抵扣，因而不可滥用可比性原则，擅自将其计入应交税金账户。这样处理，一方面使得公司的损益计算不准确，另一方面也影响了国家的税收。应做如下的纠正: 借:原材料 250 000 应交税金 12 500 贷:银行存款 262 500 借:原材料 262 500 贷:银行存款 262 500 (2)购进材料支付的外地运杂费按照会计制度规定应作为材料采购成本的一个组成部分，而不能随意将其作为期间费用处理，只有某些特殊的支出如采购人员差旅费、采购站经费、市内小额运杂费等可以作为期间费用。另外，对于应由几种材料共同负担的采购费用，要采取适当的方法，将其在各种材料之间进行合理分配。应做如下的纠正: 借:管理费用 6 800 贷:银行存款 6 800 37 借:物资采购 6 800 贷:银行存款 6 800 (3)原材料在购买过程中发生的自然损耗(定额内损耗)，按规定是构成材料的采购成本，但对于该批材料而言，并没有因发生损耗而额外付出代价，也就是没有改变原材料的总成本，只是由于发生损耗而提高了该种原材料的单位成本，即总成本不变而数量减少。所以，对于该项错误应做如下的纠正: 借:原材料 115200 贷:物资采购 115200 借:管理费用 4800 贷:物资采购 4800 借:原材料 120 000 贷:物资采购 120 000 【案例7,3】 “厂长利润”，利用应收账款和假退库虚列营业收入 审计人员在查阅U企业的98年10月份的会计报表时～发现利润表中“主营业务收入”项目较以前月份的发生额有较大的增加～资产负债表中的“应收账款”项目本期与前几期比较也发生了较大的变动。于是～审计人员查阅该企业的账簿～发现“应收账款”总账与明细账金额之和不相等～对总账所记载的一些“应收账款”数额～明细账中并未作登记。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证～发现三张记账凭证后未附有原始凭证。其中: 10月12日9,凭证编制的会计分录是: 借:应收账款 585000 贷:主营业务收入 500000 应交税金,应交增值税(销项税额) 85000 10月17日15,凭证编制的会计分录是: 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税金,应交增值税(销项税额) 17000 10月23日20,凭证编制的会计分录是: 借:应收账款 92000(红字) 贷:应交税金,应交增值税(销项税额)(红字) 38 经审查～U企业在上述10月份的三张会计凭证中虚列当期收入60万元～三笔业务中在“库存商品”明细账和“主营业务成本”明细账均未作登记～准备于下年年初作销货退回处理。 思考与讨论: (1)U企业此举的目的是什么,说出你认为的企业所为的几种可能性。 (2)上述问题在年终结账前发现，U企业应如何调账, 案例提示: 上述问题在年终结账前发现，U企业应作如下调整分录: 借:主营业务收入 600 000 贷:应收账款 600 000 【案例7,4】 帐簿启用与交接手续错误 2002年12月7日～羽飞公司的王穆空,此前～王穆空已于2002年9月1日开始出任了三个月的出纳员工作。当时的启用财务负责人为袁世海～此前的出纳员为谢红梅。,被调离了出纳岗位～接任材料会计工作～新接任出纳工作的是刘乐娥～前任材料会计为吴嫦娥。王穆空和吴嫦娥对各自的原工作做了他们认为必要的处理～并办理了交接手续～办理完交接手续后现金日记账和材料明细账的扉页及相关账页资料如下: 账簿启用与经管人员一览表 单位名称 羽飞公司 账簿名称 现金日记账 册次及起止页数 自壹页起至壹百页止共壹百页 启用日期 2002年1月1日 停用日期 年 月 日 经管人员姓名 接管日期 交出日期 经管人员盖章 会计主管人员盖章 王穆空 2002年9月1日 2002年12月7日 王穆空、刘乐娥 袁世海 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 单位公章 备考 羽飞公司财务专用章 39 账簿启用与经管人员一览表 单位名称 羽飞公司 账簿名称 原材料明细账 册次及起止页数 自壹页起至 页止共 页 启用日期 2002年1月1日 停用日期 年 月 日 经管人员姓名 接管日期 交出日期 经管人员盖章 会计主管人员盖章 吴嫦娥 2002年3月5日 2002年12月7日 吴嫦娥 袁世海 王穆空 2002年12月7日 2002年12月31日 王穆空 袁世海 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 单位公章 备考 现金日记账 2002 凭核借 年 证摘 要 对 方 科 目 借 方 贷 方 对或余 额 号 号 贷 月 日 9 1 5000 略 期初余额 2 8000 13000 略 零星销售 主营业务收入 12 5000 8000 略 报差旅费 管理费用 13 5000 13000 略 零星销售 主营业务收入 13 4000 9000 略 付广告费 营业费用 40 思考与讨论: 请你指出王穆空会计处理的不当之处，并加以纠正。 案例提示: 错误1:王穆空是2002年9月1日接任出纳工作的，但在现金日记账的扉页中没有王穆空接任出纳工作前的相关记录及王穆空接任时的账簿交接记录。 错误2 :在原材料明细账的扉页中，吴嫦娥的接管日前的账簿使用人与接管日不明，王穆空交出日期为2002年12月31日不一定正确，2002年12月31日尚未有到，2002年12月31日会计主管人员袁海的监交记录不应该有。 错误3 :在现金日记账中，2002年9月1日的现金结余数是5000元，在2002年9月12日报销差旅费时全部支出，从2002年9月1日至9月13日，企业没有从银行提取现金，但2002年9月13日又从企业金库中支取现金4000元，王穆空至少坐支现金4000元，违法了有关现金管理规定。 在手工会计记账的条件下，账簿是会计数据的储存转换器，也是实现内部控制、明确经济责任的重要 工具。账簿的运用分为启用、日常登记、错账更正、对账、结账、交接诸环节。要使账簿能够及时、 有效地提供有用的会计信息，明确相关经济责任，发挥内部控制制度的效用，就必须加强账簿的启用、 日常登记、错账更正、对账、结账、交接诸环节。正确填写或登记从账簿封面、扉页到账页的全部内 容，及时进行对账、更正错账和结账，在记账人员更换时，要按相关要求办理相关的财物和账簿交接 手续，在盘存相关财物后，填制财物交接清册，并在相关账簿的扉页上详尽记录相关交接内容，履行 相关交接手续。 【案例7,5】 总帐与明细帐平行登记错误 利和股份公司所属的宏远工厂生产M产品～构成M产品实体的主要材料为乙材料～其次为甲材料和丙材料。该工厂对原材料采取定向采购策略～其中甲材料自友谊工厂购入～丙材料自捷达工厂购入。本月各种材料只购入一次。该工厂的会计在按照平行登记的原则记账时～误记了有关的明细账户～导致了总分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误～其不符的记录为: 原材料总账余额为:72800元 其中:甲材料 25300元 41 乙材料 11000元 丙材料 6500元 应付账款总账余额为:50200元 其中:友谊工厂 15000元 胜利工厂 28700元 捷达工厂 6500元 公司的会计人员在对有关明细账进行检查时～发现下列有助于查找错误的内容:自友谊工厂购入甲材料时即付15000元～乙材料中现购7600元～原材料明细账户中只有一个明细账户记错。 问题与讨论: 假如你是宏远公司的会计，请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。 案例提示: 根据总分类账户与明细分类账户平行登记原则要点的要求，应检查记入总分类账户的金额是否等于其所属的各个明细分类账户的金额之和。以此为基础再去查找是否存在记错明细账户等的错误的存在。具体解答如下: 依据平行登记原则的要求，原材料总分类账户的金额应等于其所属的各个明细分类账户的金额之和，可以确定原材料明细账户漏记30000元〔72800-(25300+11000+6500)〕。另外，根据题意可以确定丙材料明细账户和捷达工厂明细账户的记录是正确的(否则无法解答)。乙材料是构成A产品实体的主要材料，意味着乙材料的用量最大，当然购入量最多。由于题中已经限定三种原材料中只有一种原材料明细账户记错，理所当然乙材料漏记30000元。甲材料从友谊工厂购入时即付15000元，而本月购入乙材料25300元，所以欠友谊工厂的应付款应为25300-15000=10300元，其明细账户的账面记录为15000元，多记4700元，导致胜利工厂明细账户少记4700元，正确的余额应为28700+4700=33400元。即:(1)将乙材料明细账户的账面余额11000元改为41000元;(2)将友谊工厂明细账户的账面余额15000元改为10300元;(3)将胜利工厂明细账户的账面余额28700元改为33400元。 【案例7—6】 登记日记账与错帐更正方法 一、资料: ,一,蓝田食品加工厂199×年10发生如下业务: 1、1日购入材料一批～买价30 000元～增值税5 100元～用银行存款支付。 2、3日～收到s厂归还的以前所欠货款～存人银行。 42 3、7日～从银行提取现金55 000元～备发工资。 4、10日～发放工资。 5、11日～从银行借得短期借款200 000元。 6、15日～用银行存款支付所欠材料款50000元。 7、20日～出售产品一批～价款260 000元～增值税44 200元～购货方已将全部货款汇 入公司银行帐户。 8、25日～银行存款支付运杂费3 800元。 9、28日～购入机器一台～价值250 000元～用银行存款支付。 10、支付9月所欠广告费3 000元。 ,二,蓝田食品加工厂199×年10发生如下需要调整的帐项: l、摊销财产保险费1 500元。 2、预提固定资产维修费2 000元。 3、预提银行借款利息3 800元。 4、本月计提固定资产折旧费8 800元～其中车间用固定资产应计提折旧6 000元～厂部 应计提折旧2 200元。 5、本月应付生产工人工资40000元～应付车间管理人员工资6 000元～应付行政管理 人员工资9 000元。 6、按应付工资的14,计提应付福利费7 700元。 7、本月应交产品销售税金及附加43 010元。 ,三,蓝田食品加工厂对帐发现以下错误: 1、企业用银行存款支付材料款20 000元～记帐凭证上的反映为: 借:固定资产 20 000 贷:银行存款 20 000 2、产成品验收入库～结转生产成本68 000元～企业会计分录为: 借:产成品 68 000 贷:生产成本 68 000 3、生产车间领用材料8 300元～企业会计分录为: 借:生产成本 6 300 贷:库存材料 6 300 ( 4、支付运杂费33 000元～企业会计分录为: 借:材料采购 30 000 43 贷:银行存款 30 000 5、厂长报销业务招待费780元～企业会计分录为: 借:管理费用870 贷:现金870 6、结转销售产品成本45 000元～企业会计分录为: 借:产品销售成本4 500: 贷:产成品 4 500 二、要求与讨论: l(银行存款的月初余额为783,623.50元。根据资料(一)编制会计凭证登记银行存款的收入日记账 和银行存款支出日记账，并结账。 2(根据资料(二)，按权责发生制原则编制调整会计分录。 3(根据资料(三)更正错帐，要求说明所选用的错帐更正方法。 44 第八章 财产清查 【案例8,1】 财产不严格的案例 Y企业的副经理王××～将企业正在使用的一台设备借给其朋友使用～未办理任何手续。清查人员在年底盘点时发现盘亏了一台设备～原值为20万元～已提折旧5万元～净值为15万元。经查～属王副经理所为。于是～派人向借方追索。但借方声称～该设备已被人偷走。当问及王副经理对此处理意见时～王××建议按正常报废处理。 思考与讨论: (1) 盘亏的设备按正常报废处理是否符合会计制度要求, (2) 企业应怎样正确处理盘亏的固定资产, 案例提示: Y企业对盘亏的固定资产的处理是不合适的。清查人员应向当事人索赔。如果当事人不能按期偿还时，王××应承担赔偿责任。 【案例8,2】 包工包料偷逃增值税款 审计人员在审查N企业的1999年资产负债表中发现～有一笔待处理流动资产净损失20万元～审查其 ,凭证购买装饰材料明细账得知是部分库存材料盘亏～但在审查会计凭证时却发现N企业10月15日23时～编制如下的会计分录: 借:原材料 20万 应交税金,应交增值税 3.4万 贷:银行存款 23.4万 10月15日25,记账凭证后未附有原始凭证～但编制的会计分录是: 借:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 28万 贷:原材料 20万 其他应付款 8万 10月18日编制的记账凭证是: 45 借:管理费用 28万 贷:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 28万 上述会计分录可疑之处在于～N企业是何原因将8万元的材料损失记入了“其他应付款”账户,审计人员对“其他应付款”的明细账进行了审查～发现有一笔应付给C装饰公司的装饰用工费值得怀疑。审计人员实际查看了N企业的会议室～从外观上看是最近装修的～但从账簿、会计凭证中未发现有任何记录。于是～审计人员找到C装饰公司于经理询问此事。据于经理反映～他们为N企业装饰会议室不仅出了工～而且还购买了装饰材料。 思考与讨论: (1)根据这些证据，你认为N企业都有哪些违法行为, (2)N企业应如何真实地记录该项经济业务, 案例提示: N企业为装饰豪华会议室，投资了28万元。为了不从账面反映出这一铺张行为，便将购料费和用工费28万元通过资产盘亏处理掉。这样做的结果是:(1)抵扣了不应抵扣的增值税，偷漏了增值税;(2)虚增了当期费用，虚减了当期利润，少交了所得税。 正确的做法是:当购进了装饰材料时，借:工程物资 23.4万 贷:银行存款 23.4万 当领用工程物资并发生用工费时，借:在建工程 31.4万 贷:工程物资 23.4万 其他应付款 8万 【案例8,3】 材料仓库失火，不报损失，虚增利润 光华会计师事务所受托对东海钢铁厂的存货进行审计～发现存在下列问题: 1(年终经财产清查发现～原材料账实不符 该钢铁厂已经建立了完善的内部控制制度。在存货的管理中实行了采购人员、运输人员、保管人员等不同岗位分工负责的内部牵制制度。然而在实际操作中～由于三者合伙作弊～使内控制度失去了监督作用。该钢铁厂2002年根据生产需要每月需要购进各种型号的铁矿石1000吨～货物自提自用。2002年7月～采购人员张黑办理购货手续后～将发票提货联交由本企业汽车司机胡来负责运输～胡来在运输途中～一方面将600吨铁矿石卖给某企业～另一方面将剩余的400吨铁矿石运到本企业仓库～交保管员王虎按1000吨 46 验收入库～三个人随即分得赃款。财会部门从发票、运单、入库单等各种原始凭证的手续上看～完全符合规定～照例如数付款。可是在进行年终财产清查时才发现账实不符的严重情况～只得将不足的原材料数量金额先做流动资产的盘亏处理～期末处理时～部分做管理费用处理～部分做营业外支出处理。 2(未经税务部门批准～擅自更改原材料的计价方法～以达到调节产品成本的目的 东海钢铁厂采用实际成本法进行原材料核算。多年来该厂一直采用后进先出法计算确定发出矿石的实际成本～2002年铁矿石价格上涨严重～该企业为了提高利润～擅自变更了发出原材料实际成本的计算方法～将后进先出法变更为先进先出法。经测算～截至到本年末～与按后进先出法计算的结果相比～领用铁矿石的实际成本相差280000元～即少计了当年的成本280000元～多计了利润280000元。该厂在年终财务报告中～对该变更事项及有关结果未予以披露。 3(毁损材料不报废～制造虚盈实亏 该钢铁厂2003年1月发生了一场火灾～材料损失达90万元。保险公司可以赔偿30万元。企业在预计全年收支情况后～可知如果报列材料损失～就会使利润下降更加严重。为保证利润指标的实现～该钢铁厂领导要求财会部门不列报毁损材料。 思考与讨论: 1、该企业的会计处理是否妥当,应该如何处理,。 2、这种做法违反了什么原则,应该如何处理, 3、这样做的结果是什么,应该如何进行会计处理, 案例提示: 1(该企业的会计处理是不妥当的。部分做管理费用处理，部分做营业外支出处理的做法更有问题。应该查实由三位责任人负责赔偿。 2(这种做法违反了一致性原则。企业如果要更改存货的计价方法，首先应通过税务部门批准，然后根据会计准则-会计政策变更的规定，进行适当的调整，并进行适当的披露。 3(这样做的结果使利润虚增，影响信息使用者的正确决策。应在90万元的基础上，扣除保险公司赔偿的30万元以及材料的残值等项目，再计入“营业外支出”科目处理。 【案例8,4】 内控原则与出纳职责分工的案例引发的思考 世纪公司M同志在任出纳工作期间～先后利用23张现金支票编造各种理由提取现金96.94万元～均未记入现金日记账～构成贪污罪。具体手段如下: 47 ,一,隐匿10笔出口结汇收入计96.94万元:将其提现的金额与其隐匿的收入相抵～使其33笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。 ,二,伪造11张银行对账单:将提现的整数金额改成带尾数的金额～并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”或外汇买卖的代码“18”。 思考与讨论: (1)案例中暴露出哪些管理漏洞, (2)你认为如何建立内部控制制度，才能堵塞管理中的漏洞, 案例分析: 管理漏洞主要体现在如下几方面: (一)出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销33笔收支业务的机会。 (二)印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。 (三)未建立支票购入，使用，注销的登记制度。 (四)济青两地的对账不及时。有7笔收入已转账至济南，冲平了应收外汇账款，但未在青岛的银行日记账中反映。若两地能及时对账，这个漏洞就会及早暴露。 (五)对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。 (六)交接工作不明晰。M同志在交接出纳工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。 (七)凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单(记账联)被M同志隐匿，造成此收入无法记入银行日记账中。 (八)发现问题时追查不及时。在清理逾期未收汇时发现:有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，当时由于人手较少未能对此进行专项清查。 M同志之所以能在11个月期间作案23次贪污巨款96.94万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制，使之得心应手，猖狂作案。为此将内控原则运用于出纳业务中建立完善的内控制度势在必行。 所谓内部控制制度是指企业为了保护财产物资的安全完整，确保会计信息的准确可靠。贯彻管理方针，提高经营效率，以职责分工为基础所设计实施的对企业的内部各种经济业务活动进行制约和协调的一系列内部管理制度。 48 【案例8,5】 内部控制制度不严，导致会计人员贪污 某百货批发部～出纳与会计由一人担任。该批发部根据业务有时需以优惠价格销售电冰箱～以照顾关系单位及有关人员～但必须由经理批条。会计依据批条上的数量、价格开具发票～并保管以备查。审计人员抽查了该批发部98年10月份的账目～抽查电视机的20笔销售业务～发现有18笔业务是按优惠价销售的～审计人员对此产生了怀疑～于是询问了经理。经理证实～在10月份根本就没有批准按优惠价格销售电视机。审计人员抓住线索～对全年销售业务的原始凭证进行了审查～查出多笔没有批条却按优惠价销售的业务～共计3806.73元～在事实面前～会计人员承认了自己的贪污行为。 思考与讨论: 针对上述情况，请说明你的处理意见。 案例提示: 限期追回被贪污的款项3806.73元，吊销该会计人员会计从业资格证书并处以三千元以上五万元以下的罚款。 【案例8,6】 坏账收回不入账引发贪污 B企业1988年1月销售一批产品给W企业～价款共计10万元～款项尚未收到～1992年仍未收回该项货款。于是～财会人员便将此应收账款作为坏账处理了。然而1993年2月W企业将应付B企业货款10万元又偿还给B企业～此时～会计人员不但没有入账～而且将10万元私自侵吞。 思考与讨论: (1)会计人员的这种作法属于什么行为, (2)会计人员将应收账款作为坏账处理应如何编制会计分录, (3)当W企业将款项支付给B企业，会计人员应如何进行正确的账务处理, 案例提示: (1)会计人员完全属于贪污行为。 (2)会计人员转为坏账时，应编制的会计分录是: 借:管理费用 10万 贷:应收账款 10万 (3)当收到B企业偿还的货款时，应编制的会计分录是: 借:应收账款 10万 49 贷:管理费用 10万 借:银行存款 10万 贷:应收账款 10万 【案例8,7】 内部清查不准 动用外部清查 大连某厂1986年12月31日发生一起重大火灾，一座三层楼房的第一车间、第五车间和一个劳动保护用品库被大火烧毁，造成了该厂固定资产和流动资产的巨大损失。该厂组成的财产损失核算小组对火灾事故造成的财产损失数额上报为1 464 000元，其中流动资产损失上报为174 000元。 为了查明大连某厂火灾事故造成的财产损失数额，大连市人民检察院法纪检察处委托市院技术处对大连某厂发生火灾造成的损失进行鉴定。运用核对方法对该厂的《生产成本》账、《成本计算单》和火灾前后的《在产品盘点表》、《流动资产损失表》进行了检验;运用复核方法对厂财务科提供的供销科劳动保护用品仓库损失表及其明细表进行了复核。 鉴定结论为:连某厂火灾事故造成的财产损失总金额竟高达180余万元，其中流动资产损失为466 993元。 【案例8,8】 “厂长利润”，虚报盘亏 M企业1999年发生了亏损8万元～经理为了表明其工作业绩～要求会计人员在账面上“扭亏为盈”。于是～会计人员在年底虚报盘盈库存商品80吨～价值16万元～进行的账务处理是: 发现时: 借:库存商品 16万 贷:待处理财产损溢 16万 核销时: 借:待处理财产损溢 16万 贷:营业外收入 16万 思考与讨论: 审计人员在次年发现了这笔弄虚作假的业务，应如何调整上年利润和库存商品, 案例提示: 审计人员应编制的调整分录为: 借:利润分配,未分配利润 16万 50 贷:库存商品 16万 【案例8—9】 财产缺损的索赔 丽的公司存货采用实地盘存～19×5年2月8日～一场意外事故毁损了该公司全部实物存货。为了向保险公司索赔～须估计毁损存货的损失～假设这项工作由你来做。经了解～该公司最近一次实地盘点是在19X4年12月31日。去年年度的有关资料细下: 丽的公司有关资料 19×4年度 销售收入 63300 减:销售成本: 期初存货 11500 本期购货 48200 本期可供销售商品成本 59700 减:期末存货 12200 47500 销货毛利 15800 减:营业费用 2475 本期利润 13325 上述销售收入中不包含年底已赊销但客户尚未提货的商品一批～该批商品售价1200元～在当年盘点时未被列入存货。另外～上述购货金额中包括当年12月份购入的供公司办公用的打印机一台～价值3500元～这台打印机也未包括在19X4年12月31日的存货中。 公司19 x 5年1月～1日(至2月8目商品销售情况如下, 购入商品价值 12400元 销售商品收入 19700元(其中包含去年赊销的12000元) 思考与讨论: 试根据你所了解到的结果，拟写一份请求保险公司赔偿的报告书，内容包括:索赔的金额及理由。 案例提示: 毛利率=销售毛利?销售净额， 销售成本率=l一毛利率=销售净额×销售成本率 51 【案例8-10】 明达公司银行存款清查业务 明达公司2003年5月31日银行存款日记账的余额为560 000元～银行对账单的公司存款余额为644 377元。明达公司出纳员在进行逐笔勾对时发现以下情况: 1(5月28日～公司委托银行托收的货款81 000元～银行对账单上已有记录～但公司尚未收到托收承付结算凭证的收款通知, 2(5月28日～银行对账单上记录有银行代公司支付本月电费5 200元～公司尚未收到委托收款结算凭证的付款通知, 3(5月28日～公司签发转账支票一张～面值12 000元～但未见银行对账单记录该项业务, 4(5月29日公司在登记支付货款的银行汇票时～将金额84 365元误记为84 635元, 5(5月29日银行把明华化工厂7 150的付款支票误记到公司头上, 6(5月30日公司以一张期限为5个月～已持有2个月、面值为3 900元的不带息商业汇票向银行贴现～贴现率为12,。公司尚未入账～银行对账单已将其作为公司存款入账～金额为3 783元, 7(5月31日银行已扣手续费326元～公司尚未入账, 思考与讨论: 1(对于发现的记账差错，如何进行会计处理, 2(编制明达公司5月31日的银行存款余额调节表。 (返回复习思考与案例分析列表) 52 第九章 财务会计报告 【案例9,1】 开办新公司，成本收益预测的会计决策(B) 李文化发明了一种价格便宜的家用电器稳压器～用于保护个人电脑、空调、电视机等家用电器不受闪电或需求高峰期电厂增开发电机而引起的电压不稳的影响。他准备为稳压器尽快申请专利～专利权受法律保护的年限是17年。他对稳压器的商业价值和市场前景充满了信心～但是自己没有足够的资金～于是～他向亲友们寻求资助～以便筹集到必要的资本把稳压器投向市场。他希望开办一家股份公司～发行总面值为100000元的股票～公司的名字叫作兴隆稳压器开发公司。 这项计划很具诱惑力～吸引了为数不少的人～其中最有可能投资的是一位有实力退休商人赵先生～他说除非了解到募集资金的使用方向～否则他不愿意考虑出资。他建议李文化先生在采取实际行动之前先估计一下试制成本以及专项设备的成本～并且应为拟建中的公司编制一张开业前的资产负债表。他还要求李文化先生根据市场潜力和人工与原材料成本的调查研究～编制一份营业第一年内的预计交易活动说明。李文化先生同意尽最大努力提供这些信息。 在向帮助自己策划专利产品的工程师咨询之后～李文化先生起草了以下这些与拟建公司的交易有关的信息～以及他打算在公司组建和发展期间要作出的会计决策: 1(退休商人赵先生向公司投入现金40 000元～获得总面值为40 000元的股票。其余的股票(面值60 000元)给李文化先生作为专利权出资。 2(组建公司所需的各项可能的法律成本为6 600元 3(开发专项设备的可能成本是20 000元。其中包括专家服务成本、原材料、小车间的租金、电力成本、照明费用以及杂项费用。 4(原材料的可能成本是2 000元～其中1 200元用于试制产品。 在以上信息的基础上～李文化先生编制了预计资产负债表～见表2。然后～为了提供潜在投资者所需要的其他信息～他列出了下面的估计数据和会计决策: 1(截止营业第一年末～预计销售收入为336 000元～年内现金全部收回。 2(预计第一年购买追加原材料和其他物料106 000元～年内现金全部支付。 3(预计第一年从银行借款8 000元～当年全部偿还～利息650元。 4(预计第一年工资、其他现金费用和制造成本共计148 000元(其中:制造成本27 000元～不包括原材料和物料,销售费用与管理费用21 000元)。 5(预计年末原材料和物料存货的成本为18 000元。 6(预计年末没有未出售的保护器存货。所有的产品都以企业收到的订单为基础安排生产～没有存货。 53 7(用现全购买新设备4 000元。 8(所有的试制与公司开办成本～开业前L膏本化～营业第一年全部作为费用计算收益。 9(预计设备折旧2 400元。 10(现全支付股利11 000元。 11(专利成本在17年里摊销。 12(估计所得税费用16 960元。其中10,直到下一年初才到期。 需要注意的是～上述交易不一定是按照排列顺序发生的。在实务中～许多单独的事项或交易是在整十年内发生的～而且它们中的许多是相互依赖的。例如～营业之初需要有现金和原材料存货～产品制造出来后(产品的销售收入为下一步的营业活动提供资金～反过来～再制造出来的产品销售收入又提供了更多的资金。 问题与讨论 1、为第一年预计的营业活动编制一份损益表，并编制年末资产负债表。 2、你同意李文化先生的会计决策吗,您会对其进行投资吗,为什么, 【案例9,2】 海滨度假汽车旅馆收益状况和发展前景评价(B) 李永生夫妇1995年用他们全部的积蓄以及一位好友的贷款购买了海滨度假汽车旅馆。该汽车旅馆有20个房间(可供出租)～该旅馆位于度假区附近～冬季和夏季的游客最多。李太太很久以来就希望开办自己的企业～所以他们俩一拍即合很快就投入了经营活动。李永生夫妇都感觉经营很成功。表现为出租房间的收入逐年递增～银行存款余额不断增加～还有很多老顾客每年光顾这里。这可以归功于旅馆的地理位臵优越、房间整洁、床单等用具及时更换。 李永生夫妇从来没有受过正规的企业经营训练～更不懂得会计～但是从开办汽车旅馆以来积累的经验使他们 隐约感到营业活动中存在着管理问题。夫妇俩把全部时间和精力都投入到经营旅馆中。此外～他们还雇佣了兼职工人来帮助每日清扫房间。旅馆没有餐厅～但他们安装了自动售货机～这些自动售货机由厂家提供服务、和维修～因此不会给旅馆带来存货或维修问题。 张丰收是海滨度假汽车旅馆的常客～他是一家大公司的CFO～该汽车旅馆附近有几家该公司的分公司～所以 张丰收先生每年要来几次～渐渐地～他与李永生夫妇熟悉起来。2005年5月～李太太拿给张丰收先生一本当期汽车旅馆商业杂志～里面刊登了拥有40个以下房间的汽车旅馆在日历年度2004年的经营数据。李太太评论道:“这些数字表明它们的利润是21,～我们去年的利润是134 003元～销售收入是244 461元～也就是说利润率是55%。我们认为2004年是我们至今经营最成功的一年～但是我们无法把我们的数据 54 与杂志上的数据相比较～我们真的超过行业平均水平34,了吗?您能帮帮我们吗,” 张丰收先生对此很感兴趣～表示愿意帮忙。他让李太太给他找来2003年的可利用数据(以便当晚能考虑考虑。李永生夫妇用以反映旅馆会计交易的主要记录是现金收入和现金支出的登记簿。此外～还有一些有关费用的粗略记录。 当天晚上～李太太把2004年的现金收支汇总表,见表3,拿给张丰收先生～张丰收先生马上注意到现金收入与现金支出之间的差额是47 903元～于是要求李太太解释为什么她刚才说利润是134 003元。李太太回答说:“哦～那很简单。我和我先生的提款不属于费用,毕竟～我们是业主呀。我和我先生坚持每年只从中取出85 000元左右～因为我们想把余下的利润都累积在企业里。像我说过的那样～我们的银行存款正在逐年增加。而且～我还有一位当地的会计师帮我们填写年度所得税申报表～所以我们不必为此担心。所得税材料实在是大复杂～我可不想去碰它。” 张丰收先生那天晚上研究了汽车旅馆商业杂志上的数字(见表4)和现金收支汇总表(见表3)～他很快发现还需要一些信息。他告诉李太太(他明天早上要回总部～两周以后再回来去另外一家分厂～在这段时间里～李太太可以为他再收集一些信息。张丰收先生提醒李太太注意折旧是一项重要的非现金费用。他还想知道2003年已发生但直到2004年才支付的费用项目。他让李太太查看一下工资与薪水、保险贵、广告、税金、公用事业费以及其他项目中是否也有2004年支付但应属于2003年的金额。 表3 2004年现金收入与现金支出登记簿 现金收入 326 758 房间出租收入 7 703 自动售货机销售收入 224 461 合计 现金支出 86 100 业主提款 26 305 工资与薪水 8 800 支付洗衣房费用 1 660 玻璃杯、床单、毛巾重置成本 2 335 广告 2 894 薪工税 12 205 取暖燃料 8 980 维修和保养 6 820 清扫及其他用品成本 55 2 789 电话费 5 611 电费 9 870 财产税 11 584 保险费 10 605 利息 196 558 合计 除此之外～张丰收先生指导李太太尽力去找那些应在2004年记入费用但直到2004年12月31日为止还未支付的项目。李太太告诉张丰收先生这些项目还是原来那些类型的费用～即工资与薪水、保险费、广告、税金等。另外～张丰收先生询问了出租房间的收益问题。他问是否2004年的现金收入与2003年的房间出租有关～是否有2004年出租的房间还未收回现金。 随后的两周内～张丰收先生回到了总部～李太太检查账簿记录～编辑整理张丰收先生所需要的信息。张丰收先生回到海滨度假汽车旅馆的那天晚上～李太太把一份她收集的信息汇总表(见表5)交给他。根据这些额外的信息～张丰收先生编制了一份2004年的利润表(格式与商业杂志上的一样为了便于与杂志上的数据进行比较～他不仅计算了每项费用的货币金额～而且还计算了它们的百分比构成。 表4 拥有40或40以下可出租房间的汽车旅馆2004年的营业数据(占总收入的百分比) 营业数据 占总收入的百分比 收入 房间租金 98.70 其他收入 1.30 总收入 100.00 营业费用 新工成本 22.50 管理费用 4.20 直接营业成本 5.90 费用与佣金 3.30 广告与促销费 1.20 维修与保养费 4.80 56 公用事业费 7.50 合 计 49.40 固定费用 财产税费保险费 4.40 保险费 2.50 折旧 12.50 利息 7.70 租金 2.80 合计 29.90 利润(税前) 20.70 表5 关于海滨度假汽车旅馆的额外信信息 2003年费用化但2004年1月支付的费用 $795 工资与薪水 600 广告费 84 薪工税 933 取暖燃料费 105 电话费 360 电费 1 005 财产税 2 025 保险费 687 利息 2004年费用化但截止2004年12月31日尚未支付的费用 1 128 工资与薪水 966 广告费 126 薪工税 840 取暖燃料费 75 电话费 153 电费 492 财产税 1 119 保险费 57 579 利息 注:1、2004年的折旧费仍是30 280元 2、2004年的现金收入中包括从附近城市一位在2003年租房开会的顾客出收回的1 660元。截止2004年12月31日～没有未收回的租金。 问题与讨论 1(按表4的格式编制海滨度假汽车旅馆2004年的损益表，要求列示货币金额及其占总收入的百分比。 2(假如你是张丰收先生，你向李太太如何评价汽车旅馆至今的发展情况? 【案例9,3】 提供虚假财会报告 三名被告一致认罪 2002年11月17日上午，在郑州市中级人民法院大审判庭，郑州百文股份有限公司(以 下简称“郑百文公司”)提供虚假财务报告一案开庭审理。上午10时许，郑百文公司原董事长李福乾、原公司总经理兼家电分公司经理卢一德、原公司财务处主任都群福被带上了审判法庭。 公诉人指出，被告人李福乾作为郑百文公司董事长、法人代表，在听取总经理卢一德 、财务处主任都群福汇报1997年年度经营亏损，并看到1997年年底第一次汇总的财务报表也显示亏损的情况下，仍召集会议，指示财务部门和家电分公司完成年初下达的销售额80个亿，盈利8000万的“双八”目标。随后，作为财务主管的都群福指示总公司财务人员，将各分公司所报当年财务报表全部退回作二次处理，都群福明确提出要求标准显示亏损。二次报表出来后，显示公司完成利润指标。为了顺利通过审计，总经理卢一德亲赴四川，与厂家签订了两份返利协议，造成虚提返利1897万元。 对于被指控的犯罪事实，3名被告人在法庭上一致表示认罪，没有做过多辩护。最终，审判长宣布休庭，案件择期宣判。 【案例9,4】 会计信息更正的代价 ——上海贝岭股份有限公司盈利预测报告错误分析 1998年9月25日～才挂牌上市一天的上海贝岭股份有限公司,以下简称贝岭公司～证券代码为600171,在《上海证券报》上发布了一则重要公告～公告称:该公司在其上市公告书中关于每股税后利润的刊登有误～现特此更正。此公告一登出～当天贝岭公司的股票就停牌半天。下午复牌后～股价一路下跌～给部分 58 投资者造成了损失。对此～许多证券投资者颇为迷惆与气愤。迷惘和气愤之余～他们不禁要问～经过上市公司、证券承销机构、会计师事务所以及律师事务所等多重机构审核的重要公司会计信息～为何还会出现如此不可理解的重大错误,证券投资者因上市公司披露的会计信息有重大错误而产生的损失～究竟应该由谁来负责,证券投资者应该向谁来讨一个说法, 案例有关资料: (1)8月12日，贝岭公司公布于《上海证券报》和《中国证券报》的《招股说明书》盈利预测表中有关每股盈余做了如下列示: 贝岭公司盈利预测表 „„ 第六项——每股盈余 1998年4-6月按实际税负，7-12月按33,所得税计算 0.3849元/股 1998年4-6月按实际税负，7-12月按15,所得税计算 0.4331元/股 (2)9月23日，该公司在两大证券报上公布的《上市公告书》第十一项第三点有关每股盈余做了如下列示: “第十一项‘重要事项揭示’第三点:经会计师事务所华业字[98]第750号盈利报告审核，本公司1998年预测的税后利润总额为11442.36万元(1998年1,6月份按实际税负，7一12月份按15,所得税率)，按发行后总股本全面摊薄计算，每股税后利润为0.3849元。 (3)9月25日，该公司在两大证券报上刊登更正说明，内容如下: “上海贝岭股份有限公司于1998年9月23日刊登的《上市公告书》中，第十一项“重要揭示”的第三点刊登有误，现说明如下:经会计师事务所华业字(98)第750号盈利预测报告审核，本公司预测的税后利润总额为11442.36万元(1998年1,6月份按实际税负，7,12月份按15,所得税率)，按8月份发行每股加权税后利润为0.45元;按发行后总股本全面摊薄计算，每股税后利润为0.3424元。 案例分析: 1、贝岭公司上市盈利预测报告披露中存在的错误分析 (1)根据更正公告，贝岭公司每股税后利润(1998年1,6月份按实际税负，7,12月份按15,所得税率)按发行后总股本全面摊薄计算，正确数据应为0.3424元。也就是说，在招股说明书盈利预测表中列示的每股盈余(1998年4-6月按实际税负，7,12月按 15,所得税计算)0.4331元是错误。这意味着在招股说明书盈利预测表中关于每股盈余的计算错误额为0.09元(0.4331,0.3424)。 59 (2)上市公告书第十一项第三点存在的错误在于将所得税15,下的每股税后利润的数据用所得税33,下的每股税后利润的数据来代替，变成0.3849元/股，公司在更正公告中说明了这是刊登错误。然而，却没有说明在招股说明书盈利预测表中每股盈余0.4331元本身是错误的，这是两种不同性质的错误。这样给投资者形成的概念是该公司的每股盈余只高估了0.04元(0.3849,0.3424)，而不是实际中高估的0.09元。可见，该公司的更改公告在某种意义上讲并没有完全揭示盈利预测报告中存在错误的严重程度。 2、对公司股票价格产生的影响分析 上市公司向社会公众披露的会计信息对公司股票价格的变动会产生一定的影响。而每股盈利是一个包含综合信息的会计数据，投资者往往根据这个数据结合市盈率给股票的价格作出一个自己心理价位的判断。即股票价格=每股盈余×市盈率，所以，如果每股盈余的数据存在较大的偏差，就会误导投资者，不仅会给投资者造成损失，而且还不利于证券市场的健康发展。 贝岭公司的股票在上市交易以后，由于盈利预测报告的乐观估计，其市盈率将近50倍左右。为此，投资者趋之若骛，从一开盘就高开高走。如果按盈利预测高估0.09元算，相当于高估股价4.5无/股，以1000万股的换手率计算，则投资者就可能多付了4500万元。可见这个过失相当严重。由于公司的更正说明给投资者形成的概念是每股盈余仅高估0.04元，在这种情况下，投资者对该股票的心理价位会下跌2元左右。事实上，当公司更正公告结束，重新于当天下午复牌后，开盘价就跳空，以16.50元/股的价格低开，最低价至15.80元/股，最后于16.09元/股报收。与更正前的收盘价相比，下跌1.01元，下跌幅度达5.8,。应该说股票价格下跌的主要原因是更正报告所引起的。按这一结果计算，如果同样换手率为1000万股的话，则在更正报告前购买该股票的投资者，如在更正报告后抛出该股股票，则他们的损失也将高达1000万元。这还不包括以最高价位购入、以最低价位抛出的投资者的损失。即使在更正公告发布的第二个交易日9月28日，该公司的股票仍在16元左右徘徊。该公司的股票之所以仅下跌1元而不是2元，据说是一些机构托市，吸收大量抛盘，以减小股价下跌幅度所造成的。为此，有些投资者极其气愤地说，对于如此严重的会计信息失误，我们应该向谁去讨一个说法，应该由谁来承担我们的损失。难道一个更正声明，就能掩盖过去的一切错误,～ 为此，有的投资者向新闻机构反映，也有些投资者准备向法律机构提起诉讼，要求追究有关人员的责任。他们这样做，能否讨回公道还尚未可知。 上市公司向社会公众披露的会计预测信息会对其公司股票价格的变动产生重大影响。我国证券监管机构也规定了股票的发行价必须参照盈利预测的结果来进行确定。为了确保盈利预测的合理性，我国证监会不仅严格规定了上市公司盈利预测的方法，同时也规定了有关信息中介机构的审核方法，以确保盈利预测的合理性。公司上市所编制的盈利预测报告以及招股说明书等，都必须经过具有从事证券、期货业务资格的会计师事务所审核、必须由证券承销商代为颁布，由监管机构全面审核„„。对于盈利预测表及招股 60 说明书中存在的如此严重计算错误，这么多机构在审核中竟然没有发现，不能不说这些单位在工作中存在一定的过失，没有尽到应有的专业谨慎。换句话说，如果要追究起责任的话，作为预测信息编制及审核单位是难辞其咎的。那么，这一案例究竟会给我们带来怎样的启示呢, 3、该案例给我们带来的会计思考 (一)关于会计信息的社会价值问题 过去，我们将会计看作管理活动也好，看作会计信息系统也好，都较少研究会计信息的社会价值。而 在市场经济条件下，会计信息对社会经济资源的分配具有极大的作用。及时、正确的会计信息能有效地推动社会经济资源进行合理的配置。而虚假、错误的会计信息却导致社会经济资源无效、不公的配置。认识这一点，对于重新认识会计功能，确定会计的社会地位，设定会计人员的相关责任，是大有裨益的。在上述案例中，一个小小的盈利预测错误，就导致了几千万元资金的错误流向，其后果是相当严重的。而对照我国现有的会计法规，我们却很难找到有关人员应负的会计法律责任，这不能不说是一个遗憾。也说明我国需进一步修改《会计法》，以满足新形势的要求。 (二)关于会计信息误导的过失及故意的区分 在我国新刑法第一百六十一条中，提出了一项伪造财务报表罪的罪名。然而，什么是伪造财务报表罪、什么是会计过失责任，在实践中是很难区分的。在上述案例中，有关部门如果要蓄意舞弊的话，完全可以在事前故意高估盈利，在自己的股票脱手之后，再以更正方式予以声明。对于这样的行为，有关法规应如何处理，目前还是一个空白。因此，如何区分会计过失责任和伪造会计信息责任，是一个极其重要又亟待解决的问题。从理论上讲，伪造是一项故意的行为，而过失是一种无意的失职。因此，如果要确认伪造，一定要有故意的动机。也就是说，要有明确的证据来证明伪造者的故意行为。而过失就只能是按照专业标准或同行的行为来加对照，专业要求做或同行都这么做，但有关会计人员没有这么做，这就算过失。但是，在实践中，有时要找故意的证据并非是一件易事。这也就是为什么在我国新刑法中，制定了一项巨额财产来源不明罪的原因。按理说，只有司法部门拿出了巨额财产的非法来源的证据，才能对有关人员据以判罪。但现实中因种种客观原因，很难找到所有非法财产的证据，为此，才推定了巨额财产来源不明罪。同样，当会计人员犯了莫名其妙的重大过失时，或有关中介机构完全不按照专业标准执业，但又找不到故意证据时，应如何确定其责任呢,上述案例中，盈利预测报告、招股说明书以及相关报告之间，有关盈利预测的各种数字相互矛盾，究竟是一般过失，还是重大过失，或是一种故意行为，确实很难确认。因此，从该案例中我们应该总结教训，在区分会计过失和故意行为上有针对性地做些探索，为以后发生类似问题的处理提供依据。 (三)关于会计信息编制部门及中介机构的赔偿金额问题 61 根据民法通则，除了特别的规定外，侵权人应当赔偿受害人的全部损失。但是证券市场情况比较特殊，当会计信息编制部门及中介机构存在过错时，这种过错对于投资者的决策会造成多大损失是难以计量的。这里一般存在三种损失计算方式: 首先是一种潜在的损失，即机会成本。如果投资人没有受到盈利预测的虚假估计的影响，作出正确的投资决策，不购买这一公司的股票，而是购买另一公司的股票，极可能获得盈利，最起码可以实现正常的市场回报率，现在却毫无所得。 其次是一种未实现的损失，投资人由于受到虚假报告的影响，以高价买入股票，一旦企业的真实经营情况曝光，股价将会下跌。这时，如果投资者不抛出股票，即在套牢的情况下，就会产生一种未实现的损失。 最后是实现的损失，如果投资者将股票抛出，这时未实现损失就会转化为己实现损失。 此外，股价的变动还要受到市场大盘和其他因素的影响，因此明确规定会计信息编制部门及中介机构的赔偿责任比较困难。美国1933年证券法规定，投资人可能获得的潜在赔偿证券原始买价与案件审理时证券价值之间的差额。一旦证券出售，投资者即可获得对实际发生的损失的赔偿请求权，即我们前面讨论的第三种损失。会计信息编制部门及中介机构承担的赔偿责任是投资者实际发生的损失。而目前我国法律一般规定，违反“本规定”而给他人造成损失的，应当承担民事赔偿责任，但对如何承担民事赔偿责任缺乏进一步的说明。在会计信息编制部门及中介机构应负赔偿责任的情况下，法规没有对赔偿数额作出明确规定。上述贝岭公司投资者因为价格波动而受到的损失，无法得到确实的赔偿，这使投资者依法维护自己利益这一要求不能得到实现。 【案例9—4】 你认为应该给那一家公司贷款 永明服装公司和向阳服装公司均是三年前成立开业的～两家公司经营相同的业务。最近～两家公司均向银行提出半年期的贷款申请。为了了解两家公司韵财务状况～银行要求他们提供最新的财务报表～向阳服装公司尚未完成报表的编制工作～只是提供一张试算表～下面是华浔公司的资产负债表和浔阳公司的结账后试算表。(见下页) 假定两家公司要求贷款的金额相同。 永明服装公司资产负债表 20×5年5月31日 资 产 负债及所有者权益 流动资产: 流动负债: 150 现金 应付账款 51～700 银行存款 22～350 应交所得税 3～300 应收账款 65～000 应交其他税金 5～000 材料 56～000 预提费用 5～000 62 在产品 18～900 流动负债合计 65～000 产在品 37～000 所有者权益: 待摊费用 3～600 实收资本 250～000 流动资产合计 203～000 盈余公积 8～000 固定资产: 留存利润 10～000 固定资产原价 200～000 所有权益合计 268～000 减:累计折旧 70～000 固定资产净值 130～000 资产总计 333～000 负债及所有者权益总计 333～000 向阳服装公司结账后试算表 20×5年5月31日 账户名称 借 方 贷 方 700 现金 银行存款 38～800 应收账款 51～180 材料 35～000 生产成本 12～600 产成品 35～200 待摊费用 1～200 固定资产 320～000 累计折旧 84～680 应付账款 98～700 应交所得税 3～300 应交其他税金 8～000 预提费用 2～000 实收资本 280～000 盈余公积 8～000 留存利润 10～000 合计 494～680 494～680 思考与讨论: 63 根据上述资料，作为银行信贷员的你，应考虑贷款给哪家公司，为什么? 64 第十章 账务处理程序 【案例10—1】 张盛铭开始怀疑自己的经营，前来向你请教 一、资料 张盛铭于今年6月～以每月2000元租用一间店面～投资创办了天山公司～主要经营各种服装的批发兼零售。6月1日～张盛铭以公司名义在银行开立帐户～存入100,000元作为资本～用于经营～由于张盛铭不懂会计～他除了将所有的发票等单据都收集保存起来以外～没有作任何其他记录。到月底～张盛铭发现公司的存款反而减少～只剩下58～987元外加643元现金。另外～尽管客户赊欠的13～300元尚未收现～但公司也有10～560元货款尚未支付。除此以外～实地盘点库存服装～价值25～800元～张盛铭开始怀疑自己的经营～前来向你请教。 对张盛铭保存的所有单据进行检查分析～汇总一个月情况显示: (1)投资银行存款100～000元, (2)内部装修及必要的设施花费20～000元～均已用支票支付, (3)购入服装两批～每批价值35～200元～其中第一批现金购人～第二批赊购全部款的30,, (4)1—31日零售服装收入共计38～800元～全部收现～存入开户银行, (5)1—31日批发服装收入共计25～870元～其中赊销13～300元～其余货款收入均存入开户银行, (6)支票支付店面租金2～000元, (7)体月份从存款户提取现金五次共计10～000元～其中4～000元支付雇员工资～5～000元用作个人生活费～其余备日常零星开支, (8)本月水电费543元～支票支付, (9)电话费220元～用现金支付, (10)其他各种杂费137元～用现金支付。 二、讨论与要求: 试根据你所掌握的会计知识，结合天山公司的具体业务: 1(替张盛铭设计一套合理的账务处理程序，并帮他记账; 2(向张盛铭报告公司的财务状况，解答其疑虑;评述其经营业绩。 【案例10—2】 “丁丁开心服务公司”的账务处理 一、资料: 65 刘一丁是一名大学生～他决定利用暑假期间勤工俭学～开办一家经营商品推销、少儿暑假寄托、教育等业务的服务公司。7月1日～刘一丁成立了“丁丁开心服务公司”～利用自己的积蓄租了一套租赁期为两个月的房间～每月租金300元～先预付500元～同时～借来现金2000元。 该服务公司7月份发生以下业务: (1)支付广告费100元, (2)租用办公桌一张～月租金50元～预付30元～余款到8月31日租赁期满与8月份租金卜并付清, (3)现款购人各种少儿读物1130套～共计460元, (4)现款购人数把儿童椅子～总成本1000元, (5)在刘一丁外出联系业务时～请了一名临时工来帮忙～月薪为300元, (6)支付各种杂费50元, (7)推销商品佣金收入1640, (8)入托少儿的学杂费收入1500～元, (9)7月份～刘一丁个人支用服务所现金300元, 8月份该所取得3100元的现金收入～均收到现盆～其中托费收入1700元～其余均为佣金收入～费用开支保持不变～刘一丁个人支用服务所现金300元。 8月31日暑假结束～刘一丁将少儿读物全部送给孩子们～并将数把椅子出售得款600元。同时～归还借款。 二、要求与讨论: 1( 请你帮刘一丁设计一套合理的账务处理，完整地记录“丁丁开心服务公司”的全部经济业务; 2( 计算确定刘一丁的经营是否成功，简要评“丁丁开心服务公司”7、8月份月初与月末的现金变动状况。 66