互联网信用支付的相关会计处理_以_京东白条_为例

互联网信用支付的相关会计处理_以_京东白条_为例 互联网信用支付的相关会计处理 ——以“京东白条”为例 刘秋萍 (重庆工商大学会计学院 重庆 400067) 【摘要】 互联网金融的飞速发展使得其对日常生活的渗透越来越广泛和深入，然而，目前有关其账务处理方面 的研究并不是很多。本文主要以“京东白条”为例，对其会计处理进行分析，旨在为新兴的互联网信用支付的账务处 理提供有益的参考。 【关键词】 互联网 信用支付 京东白条 会计处理 一、互联网信用支付简介 争优势是不言而喻的。 随着互联网金融的蓬勃发展，各大购物消费网站纷 二、互联网信用支付的账务处理 从购物网站的角度看，互联网信用支付类似于赊销。 纷凭借自有优势试水互联网金融，“阿里信用支付”和“京 东白条”便是淘宝和京东进一步发展其互联网金融、涉足 以下笔者将以顾客用“京东白条”进行信用支付为例，站 互联网信用支付的产物。 在京东商城的角度对其账务处理展开分析。 互联网信用支付是如淘宝、京东这样的大型购物网 1. 销售产品的账务处理。京东作为国内大型购物网 站推出的面向消费者的信用支付产品，其功能相当于虚 站，其账务处理与线下销售商品的账务处理有不同之处。 拟的信用卡，消费者能够通过个人良好的信用和资质申 当顾客采用“京东白条”进行信用支付时，京东并不能立 请信用支付，待审核通过，便可享受信用消费。这种产品 即确认收入，而是待顾客确认收货后才确认收入。具体而 言，京东发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商 有一段时间的免息期，消费者在免息期内付款，便可免缴 品”科目;待顾客确认收货时，借记“应收账款”科目，贷记 手续费。信用支付是互联网金融涉足消费者个人信贷的 “主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税 阶段性产物，不仅为顾客提供了便利的金融服务，而且有 额)”科目，同时确认成本，借记“主营业务成本”科目，贷 记利于促进消费。 “发出商品”科目。 淘宝曾短暂地开通过浙江、湖南两省的信用支付测 2. 30 天免息延后付款的账务处理。顾客采用 30 天免 试，但目前还未正式上线。京东在 2014 年 2 月 13 日抢先推 出首个互联网信用支付产品——“京东白条”，通过此产 息延后付款方式时，若到期后如约还款，则顾客不用承担 品，消费者能够在京东上先消费，然后在一定的还款期内 任何费率，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 若顾客未按期还款，那么顾客除需承担每0.5%月 的信用 付款，其信用消费的费率为每0.5月 %，但如果顾客在一 个 月内完成付款，则不用承担任何费率;如果超出还款期限 消费费率外，逾期天数需按每0.03天 %的费率计缴违约 金。信用消费费率的性质相当于顾客借款消费的借款利 未还款，则需按每天0.03 %的费率计缴违约金，违约金=当 期应付金额×违约金比例×违约天数。 率，因此可参照贷款和应收款项进行账务处理，但由于该 “京东白条”还款方式分为两种:一种是 30 天免息延 业务作为京东的一项附加服务，获得的利息收入并不能 后付款，另一种是 3 ~ 12 个月分期付款。分期付款的手续 计入主营业务收入，而应借记“应收利息”科目，贷记“其 费为每期0.5 %，即:3 期手续费=0.5%×3=1.5，%同理，6 期 他业务收入——利息收入”科目。对顾客逾期还款收取的 手续费为3 %，12 期手续费为6 %。此外“，京东白条”在推广 违约金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入—— 期间手续费打 6 折，为 0.3%，相应的，其 3 期、6 期、12 期的 违约金”科目。待顾客还款时，借记“银行存款”科目，贷记 分期付款手续费将同比降0.9至 %、1.8%、3.6%，而与京东 “应收账款”、“应收利息”“、其他应收款”科目。 合作的招商银行分期付款的 3 期、6 期、12 期手续费分别 3. 分期付款账务处理。顾客采用分期付款方式时，每 为 3%、4.2%和 6%。通过比较，笔者认为京东信用支付的 竞期末京东应计提当期的手续费，但京东规定，分期服务费 ?2014. 6上 ? 54? 全国中文核心期刊财会月刊?? 例 2:2014 年 2 月 13 日，京东商城的某忠实顾客申请 计入首期一次性收取，借记“应收利息”科目，贷记“其他 获得了“京东白条”的授信资格，最高信用额度为 15 000 业务收入——利息收入”科目。 顾客如约还款，借记“银 元。为率先体验信用支付，该顾客立即到商城购买了 1 台 行存款”科目，贷记“应收账 成本价为 10 000 元、卖价为 12 000 元的数码相机，并选择 款”、“应收利息”科目。若顾客逾期未还款，京东按每天 了 3 个月分期付款的还款方式。假定暂不考虑各项税费。 0.03%的费率计收违约金，借记“其他应收款”科目，贷记 京东收到顾客订单，向顾客发货，借:发出商品 10 000; “营业外收入——违约金”科目。顾客还款时应将应付款 贷:库存商品 10 000。 顾客确认收货之后，京东确认销售项和违约金一并还清，借记“银行存款”科目，贷记“应收 收入，借:应收账款 账款”、“其他应收款”科目。 12 000;贷:主营业务收入 12 000。同时确认成本，借:主营 4. 坏账相关账务处理。互联网信用支付作为一种新 业务成本 10 000;贷:发出商品 10 000。 第一期末，向顾客兴的个人信贷业务，难免会存在放贷的风险，导致坏账的 收取一次性收取的分期服务费和 发生，授信主体应该于每年年度终了，对该信用支付业务 当期应收款项，借:应收利息 18(012 000×0.5%)×;3贷:其 产生的应收款项进行全面检查，根据客户的信用等级、还 他业务收入——利息收入 180。借:银行存款 4 180;贷:应 款能力等分类预计各个等级客户可能发生的坏账损失， 收账款 4 00(012 000/)3，应收利息 180。 对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备，同时降 第二期末，向顾客收取当期应收款项，借:银行存款 低客户的信用等级。 4 000;贷:应收账款 4 00(012 000/)3。 在计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记 同理，在第三期末，借:银行存款 4 000;贷:应收账款 “坏账准备”科目;发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷 4 000(12 000/3)。 记“应收账款”科目;冲销的应收账款又收回时，借记“应 四、展望与建议 收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存 目前，国内的消费信贷主要集中于房贷和车贷等中 款”科目，贷记“应收账款”科目。 长期贷款，但对旅游、装修等和日常生活密切相关的消费 三、实例分析 贷款，由于授信金额少，且利润空间并不大，因此银行和 1:2014年 2 月 13日 ，京东商城的某忠实顾客申请获 例 小贷机构涉足并不多。但购物网站相比银行和小贷机构 得了“京东白条”的授信资格，最高信用额度为 15 000元 。 而言，拥有不可比拟的先天优势，购物网站可根据客户的 为率先体验信用支付，该顾客立即到商城购买了 1 台价值 消费、配送地址、退货信息、购物评价等数据，同时综 5 000 元的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本价为 4 000 合客户的个人信用记录构建客户信用风险测评模型，进 元，顾客选择了 30 天免息延后付款的还款方式。假定暂不 行风险评级，然后确定给予客户的授信额度，这不仅有利 考虑各项税费。 于提升购物支付率，促进销售，而且有了该信用体系的支 京东收到顾客订单，向顾客发货，借:发出商品 4 000; 撑，互联网金融未来将涉足更多的行业和业务，获取更多 贷:库存商品 4 000。 顾客确认收货，京东确认销售收入，借:应的收益，发展前景乐观。 收账款5 000; 然而，这同时也伴随着很多的风险，如用户身份真实 贷:主营业务收入 5 000。同时确认成本，借:主营业务成本 性的鉴别，恶意欺诈、逾期和坏账风险等。鉴于此，笔者认 4 000;贷:发出商品 4 000。 为，购物网站除要严格把控好用户身份真实性的鉴别、恶 若 30 天还款期到期后顾客如约还款，借:银行存款 意欺诈、坏账等风险外，还可与央行互动合作，通过央行 5 000;贷:应收账款 5 000。 授权查询用户的部分个人信用记录，以完善其客户信用 若 30 天还款期到期后顾客未如约还款，则根据谨慎 风险测评模型。然后，综合自身的规模、经济承受能力和 性原则对应收账款计提 2 500 元的坏账准备，借:资产减 顾客群的消费及信用等级，合理地授信，以将风险置于可 值损失 2 500;贷:坏账准备 2 500。 经催还，顾客逾期 20 天后缴清应付款项，则顾客还款 控范围内，为自己获取更多的收益。与此同时，央行也可 时，京东除需冲销之前计提的坏账准备，还需确认每月 将用户的互联网信用支付记录纳入个人征信，丰富和完 0.5%的信用消费费率和逾期后每天 0.03%的违约金。借: 善个人征信信息，以助推互联网金融的进一步发展。 坏账准备 2 500;贷:资产减值损失 2 500。借:应收利息 25 主要参考文献 (5 000×0.5)%;贷:其他业务收入——利息收入 25。借:其 1. 汤浔芳.白条上线测试京东的消费金融局.21 世纪 他 应 收 款 30;贷 :营 业 外 收 入 —— 违 约 金 30(5 000 × 经济报道，2014-02-13 0.03%×2)0。借:银行存款 5 055;贷:应收账款 5 000，应收 2. 中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出 利息 25，其他应收款 30。 版社，2013 2014.6 上??55?