非同一控制合并练习题

nullnull*【例2-1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报的编制。 假定P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20×7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。null*null*1、购买日P公司长期股权投资的会计处理 P公司20×7年1月1日以212 000元购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司,因此可知P公司为购买方,S公司为被购买方；购买日为20×7年1月1日,合并成本为212 000元。 20×7年1月1日，为记录对S公司的投资,P公司应编制如下会计分录: 借:长期股权投资——S公司 212 000 贷：银行存款 212 000null*P、S公司2007年初资产负债表简表如下：null*2、购买日合并资产负债表的编制 购买成本=212 000元 S公司可辨认净资产的公允价值=254 000元 S公司可辨认净资产的账面价值=210 000元 P公司应确认的合并商誉 =212 000-254 000×80%= 8800元 少数股东权益= 254 000×20%= 50 800元 注意：只确认属于母公司部分的商誉，不确认属于少数股东的商誉。null*上述两笔分录可合并成一个： 借：子公司净资产 44 000 股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 商誉 8 800 贷：长期股权投资——S公司 212 000 少数股东权益 50 800公允价值与账面价值差异合并成本子公司净资产公允价值份额子公司净资产账面价值20×7年1月1日P公司编制的合并资产负债表工作底稿简表所示。*20×7年1月1日P公司编制的合并资产负债表工作底稿简表所示。按我国合并准则的规定，合并日的抵销分录如下 ：*按我国合并准则的规定，合并日的抵销分录如下 ：（1）调整子公司净资产账面价值： 借：子公司净资产 （公允价值-账面价值） 贷：子公司资本公积 （2）抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销： 借：子公司股本 （账面价值） 子公司资本公积 （调整后的价值） 子公司盈余公积 （账面价值） 子公司未分配利润 （账面价值） 商 誉（或贷：盈余公积、未分配利润） 贷：长期股权投资 （投资成本） 少数股东权益 （子公司可辨认净资产公允价值的份额）null*10.5.2.2控制权取得日后第一年的工作底稿 【例10-2】承【例10-1】，假定S公司20×7年实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 000元。P公司于年末对购买S公司所记录的商誉进行了减值测试,发现没有发生减值。20×7年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易。假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。null*1、20×7年度P公司长期股权投资的会计处理 20×7年P公司没有发放股利,成本法下P公司对S公司的投资不作账务处理。 2、20×7年度P公司合并财务报表的编制 在权益法下,母公司来自于子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整.子公司的净利润应按其净资产的公允价值进行调整.null*null*2007年合并财务报表调整与抵销分录如下：*2007年合并财务报表调整与抵销分录如下：（一）调整分录（对个别报表调整） 1.将子公司净资产按公允价值调整,并同时调整子公司资本公积年初数. 借:固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷:主营业务成本 10 000 资本公积——年初数 44 000 2.将子公司净利润按公允价值进行调整 借：管理费用 5000 贷：固定资产 5000 借：财务费用 500 贷：应付债券 500 经过该调整，子公司净利润调整为25 500（21 000+10 000-5 500））null*3.以调整后的净利润25500为基础，按权益法调整P公司长期股权投资。 借:长期股权投资 20400 贷:投资收益 20400 经过该调整,将子公司净资产调为公允价值,子公司净利润调为按公允价值为基础,母公司长期股权投资调为权益法下的投资余额. ） 20×7年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。*20×7年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。null*null*: 4.抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目: 借:股本 50 000 资本公积——年末 84 000 盈余公积——年末 109 100 未分配利润——年末数 36400(31900-5500+10000) 合并商誉 8800 贷:长期股权投资 232 400 少数股东权益 55 900null*5.母公司投资收益与子公司的利润分配项目 借:投资收益 20400 少数股东净利润 5100 未分配利润——年初数 13 000 贷:提取盈余公积 2100 未分配利润——年末数 3640020×7年12月31日合并工作底稿简表所示。*20×7年12月31日合并工作底稿简表所示。期末合并未分配利润=当年合并利润+母公司年初合并未分配利润-母公司当年利润分配数=（78000+21000+4500-5100）+5000-32800 或期末合并未分配利润=50200+31900+4500-5100-13000+2100）null*10.5.3 控制权取得日后第二年的工作底稿*10.5.3 控制权取得日后第二年的工作底稿【例10-3】承例10-1和例10-2，S公司20×8年2月28日发放现金股利16 000元,20×8年实现净利润54 000元,提取盈余公积5 400元。20×8年度P公司与S公司的个别财务报表数据见表10-9。20×8年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。null*1.20×8年度P公司对长期股权投资会计处理 P公司对S公司的投资采用成本法核算。 （1）20×8年2月28日,P公司记录来自S公司的现金股利12 800元(16 000×80%),作为投资收益。 借：银行存款12 800 贷：投资收益12 800 （2）20×8年年末，成本法下P公司对S公司实现的净利润不作账务处理。null*2、20×8年度P公司合并工作底稿的编制 20×8年S公司净利润调整与分配的计算如表10-8所示。null*2008年合并财务报表调整与抵销分录如下： （一）调整分录为： 1.将子公司净资产按公允价值调整: 借:固定资产 50000 应付债券 4000 贷:年初未分配利润 10 000 子公司资本公积 44 000 2.将子公司2008年净利润按公允价值进行调整 借：管理费用 5000 贷：固定资产 5000 借：财务费用 500 贷：应付债券 500 null*3.将子公司以前年度净利润按公允价值进行调整 借：年初未分配利润 5500 贷：固定资产 5000 应付债券 500 经过该项调整，子公司2008年净利润为48500（54000-5500），年初未分配利润调整为36400（31900+10000-5500）。null*4.对母公司长期股权投资按权益法进行追溯调整: 借:长期股权投资 59200 贷:投资收益 38800 母公司年初未分配利润 20400 对成本法下的账务处理进行消除: 借:投资收益 12800 贷:长期股权投资 12800 进行该项调整后,母公司长期股权投资项目金额调整为258 400（212000+59200-12800）.20×8年12月31日合并资产负债表工作底稿简表。*20×8年12月31日合并资产负债表工作底稿简表。null*null*(二)抵销分录: 5. 抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目: 借:股本 50 000 资本公积 84 000 盈余公积 114 500 未分配利润——年末数 63 500 合并商誉 8 800 贷:长期股权投资 258 400 少数股东权益 62 400 63500=64500-5500+4500(年初未分配利润调整数)null*6.借:投资收益 38800 少数股东净利润 9700 年初未分配利润 36400 贷:对股东利润分配 16000 提取盈余公积 5400 年末未分配利润 6350020×8年12月31日合并报表工作底稿简表所示。*20×8年12月31日合并报表工作底稿简表所示。null*null*注：合并后的期末未分配利润=82700+64500+（①10000-②5500-③5500-④12800+④38800+④ 20400-⑤63500-⑥38800-⑥9700-⑥36400+⑥16000+⑥5400+⑥63500）=129100 合并后的净资产=（ 1 316 000-212 000-180 000） +（439 000+54 000-11 000-170 000）+ 8 800=（1 591 800-347 000）=1 244 800