自考00156《成本会计》串讲讲义

自考00156《成本会计》串讲讲义 内容串讲 第一章 导论 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 1 1 1 1 2 200910 2 2 1 2 1 5 9 201001 1 1 1 1 1 1 3 二、重难点串讲 本章属于非重点章节～在了解成本概念的基础上～重点理解成本会计的各项职能的含义以及相互之间的关系、理解成本核算的原则以及程序。 第一节 成本的含义和作用 一、成本的含义 美国会计学会(AAA)所属成本概念与美国财务会计标准委员会在1951年对成本的定义是:“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。” 我国只对产品成本作出定义:企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用总合。 成本与费用的区别 成本 费用 强调对象 强调期间 不形成产品价值的 理论成本,C+V 损失性支出，如废品 损失、停工损失等。 现实成本,理论成本+合理的耗费 通常指产品的生产成本，它 是工业企业生产一定种类和 一定数量产品所支出的各种 耗费。 成本是为了达到特定目的所失去或放弃的资源。成本分为狭义成本和广义成本，狭义成本是指商品制造过程中所发生的、以价值表现的各种耗费，也称“商品制造成本”; 广义成本是除了狭义成本之外，还包括管理生产和从事经营活动过程中所发生的各种耗费。 (1)为购买原材料支付的买价、运费等构成材料采购成本; (2)为购买股票债券的卖价、相关费用等形成企业投资成本; (3)为购置机器设备而发生的买价、运费、安装费等形成的固定资 1 产成本; (4)为生产一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用而构成 的产品生产成本; (5)为销售一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用而构成。 的产品销售成本。 二、成本的作用 1.成本是补偿生产耗费的尺度 2.成本是综合反映企业工作质量的重要经济指标 3.成本是制定商品价格的基础 4.成本是企业进行决策的重要依据 第二节 成本会计的历史沿革(一般了解) 一、成本会计的产生 机器劳动代替了手工劳动，工厂代替了手工工场。企业的生产规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本开 始得到普遍的重视。 二、成本会计的发展 (一)早期成本会计阶段(1880年——1920年) (二)近代成本会计阶段(1921年——1945年) (三)现代成本会计阶段(1946年以后) 第三节 成本会计的对象、职能和任务 一、成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计反映和监督的具体内容。 历年试题: 【例?单项选择题】成本会计是会计的一个分支，是一种专业会计，其对象是( )。 (200901) A.企业 B.成本 C.资金 D.会计主体 【答案】B 二、成本会计的职能和任务 (一)现代成本会计的主要职能包括: 成本预测是根据与成本有关的各种数成本决策是指在成本预测的基成本预测 据、可能发生的变化和将要采取的各础上，运用决策理论，根据成种，运用一定的专门方法，对未 本预测及有关成本资料，结合来的成本水平及其发展趋势作出科学定性与定量的方法，对有关方的估计。 成本决策 案进行比较、分析、判断，从 中选择最优成本的过程。 成本 成本计划是根据成本决策所确定的成是预先制定成本标准，对实际发生本目标和成本预测的资料，具体规定 的各种耗费严格控制其限额标准，在计划期内完成生产经营任务所应支及时提示并纠正实际与标准的偏出的成本费用，并提出为达到规定的成本控制 差，采取措施将其控制在计划或预成本水平所应采取的措施方案。 算范围之内，以促进企业不断降低 成本，实现成本目标。 2 成本核算 成本核算是指对生产经营过程中所发生成本分析是指根据成本核算所的各种耗费进行审核，并按照一定的对象成本分析 提供的成本数据和其他有关资和标准进行归集和分配，计算出各成本计料，分析成本水平及其构成的 算对象的总成本和单位成本。 变动情况，系统地研究成本变成本考核 动的趋势和原因，查明成本超 支或节约的责任，以便采取措 施，改进生产经营管理，降低 成本。 成本考核是指在成本分析的基础上，定 期地对成本计划及其有关指标的实际 完成情况进行总结和评价，以监督和促 使企业加强成本管理责任制，履行经济 责任，提高成本管理水平。 其中基本职能是成本核算。 (二)成本会计的任务 1.及时、正确地进行成本核算 2.优化成本决策，确立成本目标 3.制定目标成本，加强成本控制 4.制定成本责任 第二章 费用的分类及核算要求 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 3 3 1 1 1 2 6 200910 2 2 2 2 4 201001 1 1 1 5 6 二、重难点串讲 本章属于需要重点理解的章节～需要深刻理解费用划分的五个界限的名称、划分的标准～如果划分不当可能出现的问题,需要熟悉费用的基本分类以及其他分类方法～不仅知道分类的标准～还要熟悉分类的内容以及各个项目包含的具体信息。 第一节 费用划分的界限 一、正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 1.划分标准:按照费用的用途加以分类，重点区分费用化支出、资本化支出的界限;日常支出与非经常性损失的界限。 2.内容:生产经营费用主要包括生产成本、期间费用;非生产经营费用主要包括资本化支出(固定资产 3 建设支出等)、营业外支出。 3.出现的问题:影响损益。 二、正确划分各会计期间成本费用的界限 1.划分标准:将生产经营费用再按照受益对象进行深入的分类，将费用划分为成本、期间费用;将成本费用再按照归属的不同期间进行分类。 2.内容:将生产经营费用划分为生产成本费用、期间费用。其中生产成本费用再按照受益的期间划分为各个期间的成本费用。 3.出现的问题:影响各个会计期间的损益。 三、正确划分不同成本计算对象之间费用的界限 1.划分标准:将某一个月份的生产成本费用再按照受益主体进行划分。 2.内容:将某月份的生产成本费用划分为某种产品的生产费用。 3.出现的问题:影响各种产品成本的计算与分析。 四、正确划分产品生产费用和期间费用的界限 1.划分标准:按照是否有确定的费用归集对象进行的分类，产品生产费用的归集对象是各种产品，而期间费用没有明确的受益对象。 2.内容:产品生产费用包括材料费用、工资费用、制造费用等;期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。 3.出现的问题:混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益 五、正确划分完工产品和未完工产品的界限 1.划分标准:按照产品的完工率加以分类。 2.内容:将发生的产品生产费用按照完工率分配各项费用，其中完工的产品负担的费用形成库存商品成本，未完工的产品负担的费用形成在产品成本。 3.出现的问题:任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的现象发生。 历年试题 【例?多项选择题】为了正确计算产品成本，必须正确划分( ) 。(200910) A.各种产品的费用界限 B.完工产品和在产品的费用界限 C.盈利产品和亏损产品的费用界限 D.应计入管理费用和财务费用的界限 E.各个月份的费用界限 【答案】ABE 第二节 费用的分类 一、费用按经济内容分类 4 划分为费用要素，具体包括:外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬 、折旧费、利息支出、税金、其他支出。 历年试题 【例?单项选择题】下列各项中，属于我国工业企业费用要素的是( )。 (200910) A.制造费用 B.期间费用 C.折旧费 D.生产成本 【答案】C 二、费用按照经济用途分类 划分为生产费用和期间费用。生产费用包括:直接材料、直接人工、制造费用;期间费用包括:管理费用、财务费用、销售费用。 三、费用按照与产品的关系分类 将费用划分为直接费用和间接费用。直接费用是指与某一特定成本计算对象之间具有直接关系的各种耗费。间接费用是与多个成本计算对象都有联系，即两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费。 四、费用按成本性态(习性)分类 生产费用按成本性态(习性)，可分为固定成本、变动成本和混合成本等。 固定成本的特点: 固定成本总额 单位固定成本 a a 业务量(X) 业务量(X) 5 变动成本的特点: 变动成本总额 单位变动成本 bX b 业务量(X) 业务量(X) 混合成本的特点: 混合成本总额 混合成本总额 业务量(X) 业务量(X) 半变动成本 半固定成本 五、费用按可控性分类 生产费用按是否为责任单位有效控制，可分为可控制成本和不可控制成本两类。 可控制成本与不可控制成本的划分是相对的，对某一部门来说是可以控制的，而对另一个部门来说则为不可控制的;在一定时期属于可以控制的成本，而在较长的时期则属于不可控制的成本;在基层属于不可控制的成本，而在某一上层则属于可以控制的成本。 六、费用按成本发生的时态分类 生产费用按照成本发生的时态进行分类，可分为历史成本和未来成本。 1.历史成本是指已经发生的成本，也称为实际成本。 2.未来成本是指在产品生产之前预先测算出的成本，主要包括定额成本、计划成本和标准成本等。 (1)定额成本是指根据消耗定额所确定的产品生产成本。定额成本反映了产品应达到的成本水平，是衡量生产费用节约或超支的尺度。实际成本与定额成本相比较，可以确定实际脱离定额的差异，借以考核成本管理的效果; (2)计划成本是指根据计划期的各种消耗定额、有关的生产经营计划等资料确定计划期产品生产应达到的水平。 计划成本与定额成本都是以消耗定额为依据确定的; (3)标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量成本工作效率的一种预计的未来成本。 第三节 成本核算的一般程序 6 一、成本费用核算的一般程序 (1)根据生产特点和成本管理要求，确定成本核算对象 (2)确定成本项目 (3)设置有关成本和费用明细账 (4)收集确定各种产品的产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、各种消耗量等 (5)归集发生的全部费用，按确定的成本计算对像予以分配 (6)结转产品销售成本 二、成本核算基本步骤 各项要素费用的分配 辅助生产费用的分配 辅助生产制造费用的分配 基本生产制造费用的分配 废品损失和停工损失的分配 完工产品与月末在产品之间的费用分配 产品销售成本的结转 期间费用的结转 第三章 费用在受益对象之间的归集与分配 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 9 9 3 3 1 2 1 5 1 16 35 200910 7 7 3 3 2 4 1 12 26 201001 10 10 3 3 2 4 1 13 30 二、重难点串讲 本章是重点章节～主要讲授了费用归集与分配的各种方法～从费用要素的分配开始一直讲到废品损失及停工损失的分配～熟练掌握本章内容即可深刻理解成本核算的程序以及主要方法～为后面的学习打下坚实的基础。从历年的出题方式上来看～不仅涉及客观题～每年都测试一道计算题～该章节的分值在30分左右。 第一节 要素费用的归集与分配 7 一、要素费用归集与分配的原理 1.归集的原理: 归集的原则:按照受益的对象(产品)归集直接材料费用、动力费用、工资费用;按照组织管理产品生产的需要归集车间管理部门发生的费用，按照费用发生的地点进行归集，形成“制造费用”。 使用的主要账户:是“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”等。 2.分配的原理: 直接计入费用可以直接记入某种产品成本的“基本生产成本”帐户; 间接计入费用可以采取分配的方法记入某种产品成本的“基本生产成本”帐户; 分配的方法是: 待分配费用总额费用分配率, 分配标准总额 某分配对象该对象分 ,，费用分配率 应分配的费用配标准额 常用的分配费用的标准主要有三类: 第一，成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等; 第二，消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等; 第三，定额类，如原材料定额消耗量、定额费用等。 二、材料费用的归集与分配 1.直接材料费用的分配方法: 某种产品材料该种产品单位产品材,， 定额消耗量实际产量料定额消耗量 材料消耗量材料实际总消耗量 ,各种产品材料定额消耗量之和分配率 材料消耗量某种产品应分配该种产品材料,， 分配率的材料实际消耗量定额消耗量 材料某种产品应分该种产品应分配,， 单价配的实际材料费用的材料实际消耗量 历年试题 【例?判断题】对于月末车间已领未用的材料，若下月生产还需要，为简化核算手续，可以办理“假退料”手续，其成本不能计入本月的生产费用。( ) (200910) 【答案】对 2. 发出材料成本的核算 (1)实际成本计价的材料发出核算 在按实际成本计价的情况下，企业应设立“原材料”、“在途物资”等账户进行核算，并按材料的类别、 8 品种设置材料明细账，按数量金额反映材料的收发结存情况。 (2)计划成本计价的材料发出核算 在按计划成本计价的情况下，材料收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收发材料的金额都应按计划成本登记。 企业除了应设立“原材料”、“材料采购”总账科目外，还应设置“材料成本差异”总账科目，并应按材料的类别设置材料采购明细账和材料成本差异明细账，分别核算原材料的计划成本、实际成本和计划成本与实际成本的差异。材料成本差异分配率的计算公式为: 材料成本差异月初结存材料成本差异额，本月收入材料成本差异额 ,月初结存材料计划成本，本月收入材料计划成本分配率 发出材料应分配的发出材料材料成本差异,， 成本差异额计划成本分配率 发出材料发出材料发出材料应分配的 ,，实际成本计划成本成本差异额 3(直接材料费用分配分录: 借:基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用 辅助生产成本——修理车间 辅助生产成本——供水车间 销售费用 管理费用 贷:原材料 三、外购动力费用分配的核算 外购动力可以按照实际耗用量进行分配(需要安装动力表)、也可以按照实际的工时数量加以分配。分配原理同上。 四、职工薪酬的核算 1.职工薪酬包括的内容: 职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2.职工薪酬核算的原始记录 职工薪酬核算的原始记录，主要有考勤记录、产量记录和工时记录等。 历年试题 【例?多项选择题】工资费用核算的主要原始记录有( )。 (200910) A.产量记录 B.工作时间安排记录 9 C.工龄记录 D.考勤记录 E.工作调动记录 【答案】ABD 3.职工薪酬的分配 直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法。其分配公式为: 本期发生的直接工资费用直接人工费用分配率, 各种产品生产耗用的工时(实际或定额)合计 直接人工某种产品应分配该产品耗用的生产,， 费用分配率的直接人工费用工时(实际或定额) 4.会计分录: 借:基本生产成本——甲产品 ——乙产品 辅助生产成本——修理车间 ——供水车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬 五、折旧费用的核算 按照企业会计准则的规定确定折旧的范围、计算方法、账务处理。 六、利息的核算 了解利息的预提以及支付即可。 七、税金的核算 要素费用中的税金，包括印花税、车船税、房产税和土地使用税。其中“印花税”不通过“应交税费”核算。 八、其他费用的核算 第二节 辅助生产费用的归集与分配 一、辅助生产费用归集概述 1、直接通过“辅助生产成本”归集，该帐户中既包括辅助生产车间为了完成生产任务而直接发生的费用，也包括为了组织生产而发生的管理性费用，该方法适用于辅助生产车间规模较小的情况。 2、通过“辅助生产成本”、“制造费用”两个帐户进行归集，“辅助生产成本”帐户中只归集辅助生产车间为了完成生产任务而直接发生的费用;“制造费用”帐户归集车间为了组织生产而发生的管理性费用，月末 10 再将“制造费用”帐户的发生额分配到“辅助生产成本”帐户中。该方法适用于辅助生产车间规模较大的情况。 历年试题 【例?单项选择题】辅助生产车间完工入库的工具、模具在结转成本时，应借记的科目是( )。 (200901) A.低值易耗品 B.辅助生产成本 C.产成品 D.自制半成品 【答案】A 二、辅助生产费用归集——简单了解即可 三、辅助生产费用分配 1.直接分配法 某辅助生产费用该辅助生产部门归集的费用, 该辅助生产部门对外提供的劳务总量的直接分配率 该受益对象辅助生产部门外部受益对象辅助生产费用,， 接受的劳务量应负担的辅助生产费用的直接分配率 采用直接分配法，由于各辅助生产车间只是进行对外分配，仅分配一次，因此，这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 历年试题 【例题】在辅助生产费用分配方法中，不考虑各辅助生产车间相互提供产品和劳务的方法是( )。((( (201001) A.代数分配法 B.直接分配法 C.交互分配法 D.计划成本分配法 【答案】B 2(顺序分配法 该辅助生产部门按顺序由其他辅助生产， 某辅助生产费归集的费用部门分入费用之和, 该辅助生产部门已进行分配辅助生产用顺序分配率, 提供的劳务总量部门接受的劳务 该受益对象受益对象(已进行分配的辅助生产辅助生产费用,， 接受的劳务量部门除外)应负担的辅助生产费用顺序分配率 采用这种分配法，各种辅助生产费用虽然只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后的其他辅助生产车间、部门，因而分配结果的正确性和计算工作量都有所增加。这种分配方法，只适宜在各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显差异的企业中采用。 11 历年试题 【例?判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用时,其顺序应该是受益多的排列在前,受益少的排列在后。( )。(200910) 【答案】错 3.交互分配法 第一步:对内交互分配 某辅助生产费用该辅助生产成本明细账交互分配前归集的费用, 劳务总量交互分配率 该辅助生产费该辅助生产部门该辅助生产费 ,， 用交互分配额对内的劳务量用交互分配率 交互分配后交互分配交互分配交互分配,，- 辅助生产费用前的费用转入的费用转出的费用 第二步:对外分配 某辅助生产费该辅助生产部门交互分配后的费用, 该辅助生产部门对外提供的劳务总量用对外分配率 该受益对象辅助生产部门外某一受益辅助生产费用,， 接受的劳务量对象应负担的辅助生产费用对外分配率 采用交互分配法，进行了两次分配，增加了计算量，但同时提高了分配结果的正确性。该方法适用于各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大的企业。 4.代数分配法 代数分配法，是按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本(分配率)，然后根据各受益单位(包括辅助生产车间)耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。 5.计划成本分配法 第一步:按计划成本分配 辅助生产车间的计划成本,接受的劳务量×计划单位成本 第二步:计算辅助车间的实际成本 辅助生产车间其他辅助生产车间 实际成本, ，实际发生的费用分配转入的费用 第三步:计算成本差异 成本差异,实际成本-辅助生产车间的计划成本 第四步:分配成本差异 将差异全部分配记入“管理费用”科目。超支用蓝字，节约用红字。但采用这种分析方法，要求辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本要比较准确，否则，影响计算分配的准确性。 12 历年试题 【例?单项选择题】在辅助生产费用采用计划成本分配法时，为了简化计算工资，辅助生产劳务的成本差异一般全部计入( ) 。(200910) A.管理费用 B.生产成本 C.制造费用 D.营业外损益 【答案】A 第三节 制造费用的归集与分配 一、制造费用的归集 1.制造费用的构成:间接用于产品生产的费用;一部分直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用;用于组织和管理生产的费用。 2(制造费用的归集 制造费用的归集，应通过“制造费用”科目进行。该科目的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。 历年试题 【例?单项选择题】制造费用是指生产过程中发生的( ) 。(201001) A.间接生产费用 B.间接计入费用 C.应计入产品成本的各项生产费用 D.应计入产品成本，未专设成本项目的各项生产费用 【答案】D 二、制造费用的分配 1.实际费用分配法:根据分配的标准不同，可以区分为，生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法。具体分配方法是: 制造费用分配率=制造费用总额?分配标准之和 某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率 2.年度计划分配率分配法 计算公式如下: 年度制造费用计划总额年度计划分配率, 年度各种产品计划产量定额工时总额 该月该产品实际年度计划某月某产品分配的制造费用,， 产量的定额工时分配率 历年试题 13 【例?单项选择题】季节性生产企业，其制造费用的分配宜采用( )。 (200910) A.年度计划分配率分配法 B.生产工人工时比例分配法 C.生产工人工资比例分配法 D.机器工时比例分配法 【答案】A 第四节 废品损失与停工损失的归集与分配 一、废品损失的含义及特征 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。 二、废品损失的归集与分配 1.可修复废品损失的归集和分配 可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用(一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用)，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。 历年试题 【例?单项选择题】下列各项中，属于可修复废品损失的是( )。 (200901) A.返修以前发生的生产费用 B.可修复废品的生产成本 C.返修过程中发生的修复费用 D.返修以前发生的生产费用加上返修时发生的修复费用 【答案】C 2.不可修复废品损失的归集与分配 不可修复废品损失，指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。具体分为:按废品所耗实际费用计算、按废品所耗定额费用计算。 历年试题 【例?多项选择题】计算废品净损失时，应考虑的内容有( ) 。(200910) A.生产过程中发现的不可修复废品的生产成本 B.可修复废品的修复费用 C.废品的残值 D.废品的应收赔款 E.入库后发现的生产过程中造成的不可修复废品的生产成本 【答案】ABCD 三、停工损失的归集与分配 14 停工损失是指基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产等而停工，在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、应付职工薪酬，燃料和动力，以及制造费用。 为了单独核算停工损失，可设置“停工损失”账户，并在基本生产成本明细账中单独设立“停工损失”成本项目。 第五节 期间费用的核算 1.管理费用的核算——简单了解该费用的构成内容即可。 2.销售费用的核算——简单了解该费用的构成内容即可。 3.财务费用的核算——简单了解该费用的构成内容即可。 第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 2 2 1 1 1 8 11 200910 1 1 1 1 1 2 4 201001 1 1 1 1 2 二、重难点串讲 本章属于次重点章节～重点掌握各种完工与在产品分配方法的概念、基本原理、适用范围,熟练掌握约当产量法、定额比例法的应用。 第一节 在产品及其数量的核算 本月完工产品成本和月初、月末在产品成本与本月生产费用之间的数量关系表示为: 月初在产品成本+本月生产费用,本月完工产品成本+月末在产品成本 月末在产品成本,月初在产品成本+本月生产费用-本月完工产品成本 一、在产品的含义 企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品有狭义和广义之分。 二、在产品数量的核算 一般了解即可，注意在产品盘盈、盘亏的处理方法。 第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法及应用 一、 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法 企业应根据自己的实际情况，选择合理简便的方法，应考虑的因素包括: (1)企业应根据月末结存在产品的数量 15 (2)月末在产品数量变化的大小，月末在产品价值的大小 (3)在产品成本中各项费用比重的大小 (4)企业定额管理基础工作的扎实与否等方面的因素 1.不计算在产品成本法 这种方法是指不计算月末在产品成本的方法，本月发生的费用直接形成完工产品成本。该方法适用于各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况。 历年试题 【例?单项选择题】在产品不计算成本法，适用的情况是( )。 (200901) A.各月月末完工产品数量变化很小 B.各月月末在产品数量变化很大 C.各月月末在产品数量很大 D.各月月末在产品数量很小 【答案】D 2.在产品按年初固定成本计价法 在产品按年初固定成本计价法是指月末在产品成本按年初固定的在产品成本计价的方法，该方法的特点月初、月末的在产品成本相同，本月发生的费用就是完工产品成本。该方法适用于各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月之间在产品数量变化不大的情况。 3.在产品按所耗原材料费用计价法 在产品按所耗用原材料费用计价法是指月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用，不计算直接人工及制造费用等加工费用的一种方法。该方法适用于企业各月末在产品数量较大，而且在产品数量变化较大，原材料费用在产品成本中占有较大比重的情况。 4.约当产量比例法 约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。 该方法的特点是将在产品按照完工率折算为相当于产成品的数量(约当产量)，将本月费用合计在完工产品与约当产品之间进行分配。该方法的关键是完工率的测算，由于产品的加工技术的不同，又可以将约当产量法分为单工序约当产量法的应用、多工序约当产量法的应用。 (1)约当产量比例法的一般计算 月末在产品=月末在产品数量×在产品完工(投料)百分比 (公式4-3) 约当产量 某项费用月初在产品成本，本月生产费用 (公式4-4) ,完工产品产量，月末在产品约当产量分配率 完工产品该项费用,完工产品数量×该项费用分配率 (公式4-5) 16 月末在产品该项费用,月末在产品约当产量×该项费用分配率 (2)在产品完工率的计算 按50%计算:全部在产品完工程度均可按50%平均计算。 按工序分别测定，即: 某道工序在前面各工序工时定额之和，本工序工时定额，50%, 产品工时定额产品完工率 为了简化完工率的测算，对本道工序的完工率一般不能逐一测定，而平均按50%计算。 5.在产品按完工产品计算法 在产品按完工产品计算法是将在产品视同为完工产品分配费用的一种方法。这种方法适用于月末在产品 已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未包装或尚未验收入库的产品。 在产品按定额成本计价法 6. 在产品按定额成本计价法，是一种月末在产品以定额成本计价的方法。 计算公式为: 材料在产品直接在产品单位在产品,，， 计划单价材料定额成本实际数量消耗定额 计划小时在产品直接在产品单位在产品 ,，， 工资率人工定额成本实际数量定额工时 计划小时在产品制造在产品单位在产品 ,，， 工资率费用定额成本实际数量工时定额 月末在产品在产品材料在产品直接在产品制造,，， 定额成本定额成本人工定额成本费用定额成本 本月本月完工产月初在产品月末在产品 ,，- 生产费用品实际成本成本定额成本 注意: 采用在产品按定额成本计算法，月末在产品定额成本与实际成本之间的差异，由完工产品成本全部负担 不尽合理。 采用这种分配方法，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，还要求产品的消耗定额保持稳定。 历年试题 【例?单项选择题】完工产品与在产品之间费用分配核算中，对于定额管理基础较好，各项消耗定额或 费用定额比较准确稳定，且各月在产品数量变动不大的产品，适用的分配方法是( )。(201001) A.定额比例法 B.在产品按固定成本计价法 C.在产品按定额成本计价法 D.在产品按完工产品计算法 【答案】C 7.定额比例法 17 定额比例法是按完工产品与在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配生产费用的方法。 直接材料费用按定额费用比例分配，直接人工和制造费用按定额工时比例分配，则各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下: 原材料费用月初在产品实际原材料费用，本月原材料费用 ,完工产品定额费用，月末在产品定额费用分配率 完工产品完工产品 ,，原材料费用分配率 实际原材料费用定额原材料费用 月末在产品月末在产品,，原材料费用分配率 实际原材料费用定额原材料费用 直接人工费用月初在产品直接人工费用，本月直接人工费用,完工产品定额工时，月末在产品定额工时分配率 完工产品完工产品,，直接人工费用分配率 直接人工费用定额工时 月末在产品月末在产品 ,，直接人工费用分配率 直接人工费用定额工时 制造费用月初在产品实际制造费用，本月实际制造费用, 完工产品定额工时，月末在产品定额工时分配率 完工产品完工产品,，制造费分配率 实际制造费用定额工时 月末在产品月末在产品,，制造费分配率 实际制造费用定额工时 历年试题 【例?多项选择题】完工产品与在产品之间分配费用的方法有( )。(201001) A.约当产量比例法 B.交互分配法 C.固定成本计价法 D.定额比例法 E.五五摊销法 【答案】AD 二、完工产品成本结转 制造业的完工产品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等，经产成品仓库验收入库后，其成本应从“基本生产成本”账户的贷方转入各有关账户的借方，其中完工入库产成品的成本，应转入“库存商品”账户的借方。 第五章 成本计算的基本方法 18 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 5 5 3 3 2 4 1 5 2 26 43 200910 3 3 3 3 1 2 1 5 1 16 29 201001 4 4 2 2 1 5 2 25 36 二、重难点串讲 本章是重点章节～在学习该章内容时～需要非常熟悉前四章的内容～本章的知识属于灵活应用的内容～在前面的章节中我们已经详细的介绍了各种费用的归集与分配的方法～本章是结合企业的具体要求,结合生产工艺的特点、生产组织方式的特点以及管理要求等方面,具体分析企业应选择的成本核算方法并详细讲解具体的核算程序。本章的分值大约是40分左右。 第一节 成本计算的基本方法概述 一、生产特点对成本核算方法的影响 1.生产按产品工艺特点分类 生产按产品工艺特点分类，可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。 (1)单步骤生产又称为简单生产，其特点是产品在生产过程中，经过一个或者几个不间断的工艺过程，直接生产出产成品，生产的中间环节不需要分别计算半成品成本。 (2)多步骤生产又称为复杂生产，其特点是产品在生产过程中要经过几个不同的工艺过程，这些工艺过程是可以间断的，而且企业需要分别计算各个工艺过程所生产的半成品成本。 复杂生产按其生产的方式不同，又分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产两种。 2.生产按组织管理方式分类 按生产组织管理方式，可以分为大量生产、批量生产和单件生产三种类型。 二、成本计算方法 1.成本计算基本方法 具体分为:品种法、分批法、分步法; (1)品种法。一般适用于大量、大批的单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。 (2)分批法。一般适用于单件小批单步骤生产，也可用于管理上不要求分步骤计算产品成本的单件小批多步骤生产。 (3)分步法。一般适用于管理上要求分步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产。 2.成本计算的辅助方法: 具体分为:定额法、分类法; 历年试题 【例?单项选择题】工业企业的生产组织类型和管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在( )。 19 (200901) A.完工产品与在产品之间分配费用的方法 B.成本计算期的确定 C.间接费用分配方法的确定 D.成本计算对象的确定 【答案】D 第二节 成本计算的品种法 一、品种法的特点与适用范围 产品成本计算的品种法是指以产品品种作为成本计算对象汇集生产费用，计算产品成本的一种方法。 品种法适用于简单生产和在管理上不要求计算半成品成本的连续式多步骤生产等。 二、品种法的核算程序和账务处理 1.费用要素的归集与分配 2.辅助生产费用的归集与分配 3.制造费用的归集与分配 4.废品损失的核算 5.完工与在产品的分配。 第三节 成本计算的分批法 一、分批法的特点与适用范围 (一)分批法的概念及适用范围 产品成本计算的分批法是指企业根据市场和客户的要求，按预先规定的规格和数量进行产品的生产，按 产品的批次来归集和计算产品成本的一种方法。 适用范围: 1.产品的批次易于划分而且各批产品成本需要分别计算。 2.根据客户的订单进行生产。 3.产品种类不稳定的小规模企业。 4.单件生产的产品。 5.企业进行新产品开发时的试生产。 (二)分批法的特点 1.按产品批次组织、管理生产。其中包括:产品批次的确定和成本数据的取得。 2.分批法的成本计算对象是产品的批次，如果一批产品中有两种或两种以上的产品，还要分批为每一种 产品设置生产成本明细账。 二、分批法计算程序和账务处理——-简单了解即可 三、简化分批法 (一)设置基本生产成本二级账，归集发生的全部费用，包括原材料、工资、制造费用等，同时需要注 20 明发生的加工时间(工时)，用于将来分配间接性费用。 (二)计算累计间接计入费用分配率 全部产品累计间接计入费用 全部产品累计间接费用分配率,全部产品累计工时 某批完工产品应负担该批完工产品全部产品累计间接 ,， 的间接计入费用累计工时计入费用分配率 (三)计算完工批次产品的成本。 注意: 在采用分批法进行成本计算的企业中，特别是小批单件生产的企业或车间，有时会出现在同一条生产线(车间)上同时生产多批产品的情况(例如:食品企业等)，而且各批产品的成本计算期都跨越几个月份。在实务工作中可以采用简化的分批法来进行计算，即“不分批计算在产品成本的简化分批法”。 在发生完工产品的月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例对间接计入费用进行分配，计算完工产品成本，计算的结果登记到基本生产成本明细账中。没有完工产品的月份，不进行间接费用的分配。 简化的分批法特点,简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点 (1)采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账; (2)每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配; (3)采用这种方法，到产品完工时合并在一起进行累计间接计入费用分配法。 历年试题 【例?单项选择题】采用简化的分批法进行成本计算，适用的情况是( )。(200901) A.投产批数繁多，而且未完工批数较多 B.投产批数较少，而且未完工批数较少 C.投产批数繁多，而且完工批数较多 D.投产批数较少，而且未完工批数较多 【答案】A 第四节 成本计算的分步法 一、分步法的特点与适用范围 产品成本计算的分步法，是按照产品的生产过程，分步骤计算半成品成本，最后计算出完工产品成本的一种成本计算方法。 适用范围: 1.产品的生产是多步骤的，包括连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。 2.产品的生产在技术上是可以间断的，各步骤的生产在不同的生产部门进行。 3.企业在管理上有分步骤计算半成品成本(对外出售半成品)的要求。 历年试题 【例?多项选择题】产品成本计算的分步法可以分为( )。(200910) 21 A.逐步结转法 B.品种法 C.分类法 D.平行结转法 E.分批法 【答案】AD 二、逐步结转分步法 (一)逐步结转分步法概念与特点 逐步结转分步法是按照产品生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤半成品并结转给下一步骤，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。这种方法适用于管理上要求计算半成品成本的大量大批连续式多步骤生产的企业。 特点:半成品成本的计算程序与半成品实物结转的程序相同。 (二)半成品的流转方式 根据自制半成品的流转方式，逐步结转分步法又分为以下两种情况: 1.第一步骤生产的半成品直接转到第二步骤进行再加工，以此类推，企业不设置自制半成品明细账。 2.企业设置自制半成品明细账，用以核算自制半成品的收、发及结存情况，第一步骤生产的半成品验收入库，登记在自制半成品明细账中，第二步骤按生产需要从仓库领用半成品，进行再加工，以此类推。 (三)逐步结转分步法的种类 根据半成品在自制半成品明细账和下一步骤生产成本明细账中的登记方式，逐步结转分步法又分为综合结转分步法和分项结转分步法两种。 1.综合结转分步法 综合结转分步法是指在自制半成品明细账和下一步骤生产成本明细账中只登记半成品综合成本，不再分别登记各个成本项目的半成品成本结转方法。 (1)半成品按实际成本计价。 (2)半成品按计划成本计价。 需要设立“自制半成品”项目，归集本步骤以前发生的费用，在计算出完工产品成本后，出于成本分析的要求，要需要进行成本还原。 2.分项结转分步法 分项结转分步法是指在自制半成品明细账和下一步骤生产成本明细账中分别登记各个成本项目的半成品成本结转方法。这种方法的优点是产成品成本直接按原始成本项目反映出来，不需要进行成本还原。 三、平行结转分步法 平行结转分步法又叫不计算半成品成本的分步法，在计算各步骤成本时，只计算本步骤各种产品发生的各项费用及这些费用中应由产成品负担的份额，不计算本步骤所耗上一步骤的半成品成本，将相同产品的各步骤成本计算单中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种方法适用于大量、大批的多步骤装配式生产的企业。 特点:半成品成本的计算程序与半成品实物结转的程序不相同。 22 不需要设立“自制半成品”项目，在计算出完工产品成本后，不需要进行成本还原。 历年试题 【例?单项选择题】平行结转分步法下，在企业的产成品入库时，应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出，则会计分录为( )。(200901) A.借:生产成本;贷:自制半成品 B.借:生产成本;贷:产成品 C.借:自制半成品;贷:生产成本 D.借:产成品;贷:生产成本 【答案】D 第六章 分类法 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 1 1 1 1 2 200910 1 1 1 16 17 201001 1 1 1 1 1 2 4 二、重难点串讲 本章属于次重点章节～需要把握分类法的特点以及程序～熟悉分类法的应用范围即可。 第一节 成本计算的分类法 一、分类法的特点 分类法主要特点是按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本;类内不同品种(或规格)产品的成本按照一定的标准分配确定。 二、分类法的计算程序 1.根据产品特点进行分类 2.按产品类别编制各种生产费用汇总表 3.按产品类别设置生产成本明细账 三、分类法适用范围和应用条件 采用分类法进行成本计算的适用范围是企业的产品、规格繁多，按照一定标准划分为若干类别的企业或车间;分类法还适用于工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。 企业采用分类法进行成本核算应具备条件是企业的产品种类很多;多种产品的生产工艺比较相似;生产工艺相似的产品在同一生产部门进行生产;同类产品之间有比较准确的分配标准。 第二节 联产品、副产品成本计算的方法 23 一、联产品成本计算方法 1.联产品的概念 联产品是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程的加工，同时生产出来的几种主要产品。 2. 联产品的主要特征 (1)联产品都是企业的主要产品; (2)联产品成本计算的关键是联合成本的分配计算; (3)销售价格较高，对企业收入有较大贡献; (4)生产一种产品，通常要生产所有联产品。 3.联产品成本计算方法 由于联产品都是企业的主要产品，具有较高的经济价值，这些联产品所用原材料和工艺技术过程相同，因而最宜、也只能归为一类，因而最宜于、也只能采用分类法计算产品成本。 应注意的问题(1)确定分离点。(2)分离点是联合成本，需进行分配。(3)分离点后进一步加工发生的成本是可归属成本。(4)联产品在整个生产过程中的生产成本应为分配到的联合成本与该种产品的可归属成本之和。 历年试题 【例?单项选择题】对于企业联产品的成本计算，一般采用( )。(200901) A.分批法 B.分步法 C.分类法 D.定额法 【答案】C 二、副产品成本计算方法 1.副产品的特点 在企业的生产中，在生产主要产品的同时，还附带生产出一些副产品，这些副产品可以作为独立的产品对外出售。副产品有以下特点: (1)在企业的生产中所占的比重较小; (2)不是独立的生产过程，与主产品的生产状况密切相关; (3)可以作为产品独立出售。 2. 副产品成本的计算 在计算副产品的成本时，一般是将主、副产品合并为一类产品，按类归集生产费用，月末采用一定的标准进行类内产品的分配。有以下两种分配方法: (1)与一般的分类法相同，月末将生产部门发生的共同费用按照一定的标准在主、副产品之间进行分配。 (2)事先确定副产品的固定成本，月末按固定成本计算副产品成本，总成本减去副产品的成本即为主产品成本。这种方法比较简单，但是计算的结果有一定的假设性，副产品成本估算的过高或过低，都会影响主产品的成本水平。 历年试题 24 【例?单项选择题】如果比重不大，为了简化成本计算工作，副产品采用的计算成本方法可以相类似与( )。(200910) A.品种法 B.分批法 C.分类法 D.定额法 【答案】C 第七章 定额成本法 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 0 200910 1 1 1 6 7 201001 2 2 1 1 1 2 1 12 17 二、重难点串讲 本章属于次重点章节～重点掌握各种差异的概念～相成原理～计算方法等。 第一节 定额成本法概述 一、定额成本法的含义及特点 (一)定额成本法的含义 产品成本计算的定额成本法是以产品定额成本为基础，加上(或减去)脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，计算产品实际生产成本的方法。因此，定额成本法既是成本计算的辅助方法，又是成本控制的方法。 采用定额成本法计算产品成本时，实际成本的计算如公式所示: 实际成本,定额成本?脱离定额差异?材料成本差异?定额变动差异 (二)定额成本法的特点 相对于成本的其他计算方法，定额成本法是为了克服成本计算基本方法的弱点，将产品成本计划、成本控制、成本核算及分析结合在一起，能及时解决、反映和监督生产费用与产品成本脱离定额的差异。 定额成本法的适用范围和应用条件 二、 定额成本法需要事先制定定额成本，才能进行成本的核算和差异的核算。因此，定额成本法主要适用于定额比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。 三、定额成本法的优缺点——简单了解 历年试题 【例?单项选择题】能够配合和加强生产费用和产品成本定额管理的产品成本计算的辅助方法是( )。 25 (200910) A.分类法 B.分步法 C.分批法 D.定额法 【答案】D 第二节 定额成本的制定 一、定额成本的含义——简单了解 定额成本是根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额及其他有关资料计算的一种成本控制目标。 区分成本定额和定额成本两个概念。成本定额是指企业根据产品的生产工艺所确定的单位产品的应该成本，是计算定额成本的基础;定额成本是指企业根据产品产量和成本定额标准所计算出来的某个生产期的成本目标。要计算产品在某个生产期的定额成本，首先要确定产品的成本定额，二者之间的关系如公式所示: 产品的定额成本=该种产品的成本定额本期产量， 二、定额成本的制定方法——简单了解 第三节 定额成本控制 一、定额成本控制的含义及特点——简单了解 1. 定额成本控制的含义 定额成本控制是利用定额成本法进行成本控制的方法。定额成本控制以定额成本为标准，计算和分析产品成本与定额成本的差异，用以考核成本执行的情况。 2. 定额成本控制的特点 定额成本控制分为三个阶段的控制，事前制定定额成本的目标成本控制、事中差异分析的控制和事后实际成本合理性的控制。 事前制定定额成本:定额成本是以现行消耗定额和费用定额为依据的，在成 本发生之前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本计算的依 据，也是节约费用支出、降低成本的目标，也是企业对生产费用进行事中控 制和事后分析的依据。 事中核算成本费用和脱离定额的差异:在生产过程中，生产成本费用发生的 当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日 常核算、分析和控制。在生产费用发生的当时就应当将符合定额的费用和脱 离定额的差异分别核算，及时揭示实际生产费用脱离定额的差异。 事后计算实际成本:在核算产成品实际成本时，一般会在定额成本的基础上， 加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数 据。在定额成本法下，本月完工产品的实际成本是以本月完工产品定额成本 为基础，加上或减去本月完工产品应负担的脱离定额差异、材料成本差异、 定额变动差异等成本差异来求得的。 二、定额成本控制的适用范围——简单了解 定额成本法最早应用于大量大批生产的机械制造企业，后来逐渐扩大到其他企业。定额成本控制主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。 26 三、脱离定额差异的核算 脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行成本定额的差异，即在发生生产费用时，将符合定额的费用与脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关费用分配表和明细分类账中分别予以登记。 脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。 1.材料脱离定额差异的计算 材料脱离定额差异的计算主要有限额法、盘存法和材料切割法三种方法。 2.直接人工费用脱离定额差异的计算 3.制造费用脱离定额差异的计算 四、材料成本差异 原材料成本某种产品应分配的该种产品的该种产品材料,,,, ,，，,,差异分配率材料成本差异原材料定额费用脱离定额差异,, 五、定额变动差异 定额变动差异是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异，它是定额自身变动的结果，与生产费用的节约与超支无关。 按新定额计算的单位产品成本 定额折算系数, 按旧定额计算的单位产品成本 按旧定额计算的 ，，定额变动差异,，1-定额折算系数月初在产品成本 六、产品实际成本的计算 材料产品产品脱离月初在产品的 ,,,,实际成本定额成本定额差异成本差异定额变动差异 第八章 成本报表 一、本章考情 单选 多选 判断 简答 计算 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 200901 1 1 1 1 2 200910 2 2 1 1 3 201001 1 1 1 二、重难点串讲 本章属于非重点章节～简要了解成本报表的构成内容即可。 第一节 成本报表概述 27 一、成本报表的含义——简单了解 成本报表是根据成本管理的需要，依据企业日常成本核算资料等编制的，反映企业一定时期内产品成本和费用支出情况，据以分析企业成本计划和费用预算的执行情况和结果的一种报告性文件。成本报表不作为企业向外报送的会计报表，它主要是向企业内部经营管理者提供有关成本信息，进行成本分析，促进和挖掘成本潜力的一种内部报表。 二、成本报表的作用——简单了解 三、成本报表的种类——简单了解 第二节 成本报表的分析方法 一、成本报表分析的意义——简单了解 1.成本报表分析的意义 成本报表是根据成本管理的需要，依据企业日常成本核算资料等编制的，反映企业一定时期内产品成本和费用支出情况，据以分析企业成本计划和费用预算的执行情况和结果的一种报告性文件。 2.成本报表的种类 (1)反映产品成本情况的报表——产品成本表 产品成本表主要反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。 该表一般分为两种:一种是按成本项目反映，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用(按成本项目反映)和全部产品总成本;另一种是按产品种类反映，利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。 (2)反映各种费用情况的报表——费用支出报表 费用支出报表主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况的报表，并与计划(预算)、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。 二、成本报表分析的方法: 主要分析方法包括:比较分析法、比率分析法、因素分析法、 (一)比较分析法 比较分析法是最基本的分析方法。它是指通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，以便了解差距与不足的一种成本分析方法。 实际工作中通常有以下几种形式: 1.实际指标与成本计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。 2.实际指标与前期的实际指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。 3.企业实际指标与国内外同行业先进指标对比，可以在更大的范围内找差距，推动企业改进经营管理。 (二)比率分析法 28 比率分析法实质上是将反映成本状况，或与成本水平相关的两个因素联系起来，通过计算比率，反映它 们之间的关系，借以评价企业成本状况和经营状况的一种成本分析方法。 具体形式有以下几种: 1.相关指标比率分析，这些指标包括:产值成本率、销售收入成本率、成本利润率。 2.构成比率分析，是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。 3.动态比率分析，是将不同时期同类指标的数值对比求出比率。 (三)因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标 差异影响程度的一种技术方法。 1.连环替代法 上年数 N,A×B×C0000 本年数 N,A×B×C1 111 综合指标上年数: N , A× B× C(1) 0000 第一次替代 : N , A× B× C (2) 1100 第二次替代 : N , A× B× C (3) 2110 第三次替代(本年数): N , A× B× C (4) 1111 (2)-(1)即 N- N是A因素变化影响综合指标的结果: 10 N-N,(A-A)×B×C 1 01000 (3)-(2)即 N-N是B因素变化影响综合指标的结果: 2 1 N-N ,A×(B-B)×C 2 111 00 (4)-(3)即 N-N是C因素变化影响综合指标的结果: 1 2 N-N,A× B ×(C -C) 1 21110 2.差额分析法 差额分析法是连环替代法的一种简化形式。 第三节 成本报表的分析 一、全部商品产品成本报表分析——简单了解 (一)对全部商品产品成本计划的完成情况进行总括评价 全部商品产品成本表是按产品种类汇总反映工业企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的 报表。全部商品产品包括可比产品和不可比产品两大部分。 本年全部商品产品成本降低额,计划总成本-实际总成本 本年全部商品产品本年全部商品产品成本降低额 ,，100,，，各种产品计划单位成本，实际产量成本降低率, (二)分析可比产品成本降低计划的完成情况 上年平均计划全部可比产品全部可比产品,,,, ,,,,计划降低额,，-，,,,,,,单位成本单位成本计划产量计划产量,,,, 计划降低额计划降低率, ，，全部可比产品计划产量，上年平均单位成本, 29 上年平均本年平均全部可比产品全部可比产品,,,,,,,, 实际降低额,，-，,,,,,,单位成本单位成本实际产量实际产量,,,, 实际降低额实际降低率, ，，全部可比产品实际产量，上年平均单位成本, (三)影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起来有三个因素:产品产量、产品品种结构、产品单位成本。 二、主要产品单位成本报表分析——简单了解 主要产品单位成本分析重点是主要产品单位成本构成要素升降原因及主要经济技术指标变动对单位成本影响。 三、期间费用的分析——简单了解 对期间费用的分析，应依据期间费用报表，并结合企业生产经营的具体情况进行分析。分析的内容包括对费用计划完成情况的分析和各项费用变动情况的分析。 第九章 成本控制与考核 一、本章考情 本章属于新增内容。结合前面所讲的定额成本法～重点阐述了标准成本控制与考核、责任成本控制与考核等方法。 二、重难点串讲 第一节 成本控制的概述 一、成本控制的概念和成本控制系统 1.成本控制的概念 成本控制是指企业根据一定时期生产经营的现状和未来企业发展目标预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和生产耗费发生过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。 成本控制又可分为广义成本控制和狭义的成本控制。 狭义的成本控制仅指生产过程中产品成本的控制，也被称为“日常成本控制”。从现代控制论角度来说，就是“防护性控制系统”，它是整个成本管理系统的核心。 广义的成本控制是指对企业生产经营各环节和各方面进行全过程的控制，即对产品成本全过程进行有效的事前、事中和事后控制，即前馈控制、防护性控制、反馈控制，包括全部成本管理系统的职能。 2. 成本控制系统 企业的成本控制系统通常包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度。 (1)组织系统。组织是人们为了一个共同的目标而从事活动的一种方式。成本控制系统必须与企业组织机构相适应，将成本控制引入组织结构中，即将成本目标逐级分解，落实到不同的部门或小的单位，通常这些小单位按其所负责任和控制范围的不同，分为成本中心、利润中心和投资中心。 30 (2)信息系统。信息系统是成本控制系统的另一个组成部分，也就是责任会计系统。责任会计系统是负责计量、传送和报告成本控制使用的信息。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。 3)考核制度。考核制度是为考核成本控制能否达到预期标准的一系列企业内部制度和要求。 ( (4)奖励制度。奖励制度是企业奖优、罚劣的重要手段，也是维持企业整体控制系统长期有效运行的重要因素。奖励有货币奖励和非货币奖励两种形式。 二、成本控制管理的作用与原则 1.成本控制的作用 成本控制是企业挖掘降低成本潜力;成本控制是企业生存发展的基石;成本控制是企业提高经济效益的重要手段;成本控制有利于社会资源的合理配置。 2.成本控制的原则 成本效益原则;适用性原则;广泛性原则;强制性原则。 第二节 标准成本控制与考核 一、标准成本的含义、种类、制定程序与方法 标准成本是指运用技术测定等科学方法制定的，在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。 标准成本的种类很多，按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平，可分为理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种。 理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本 是指在现有生产是指根据正常的是指在现有生产技术 经营条件下，设工作效率、正常的条件下，在有效经营的 备与经营管理处生产能力利用程基础上，根据下一期最 于最佳状态时，度和正常价格等可能发生的各种生产 即没有设备故条件，即在考虑设费用耗用量、预计价格 障、资源没有任备可能故障、意外和预计的生产经营能 何浪费的情况或计划停工等不力利用程度而制定的 下，确定的最低利因素的情况下，标准成本，即通过努力 水平的成本。 制定的标准成本。 可达到的标准成本。 二、标准成本控制——简单了解 (一)标准成本控制的含义及特点 1.标准成本控制的含义 标准成本控制是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异，将其纳入财务会计的主要账簿体系，并以此进行评价经济业绩的一种成本 31 控制方法。 2.标准成本控制的特点 (1)标准成本控制可以加强成本的事前控制; (2)标准成本控制可以加强成本的事中控制; (3)标准成本控制可以加强成本的事后控制。 (二)标准成本控制的作用 1.有利于成本事前、事中的控制和事后的成本分析 2.有利于产品价格决策 3.提供决策所需要的成本预测信息 4.有利于增强企业的成本管理意识 (三)成本差异的分析 1.变动的成本差异 数量差异,(实际数量,标准数量)×标准价格 价格差异,(实际价格,标准价格)×实际数量 2.固定(固定制造费用)的成本差异 固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，通常分为两差异法和三差 异法。 两差异法: 耗费差异,实际产量下实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用 ,实际固定制造费用-预算产量×工时标准×标准分配率 ,实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率 能量差异,预算产量下的标准固定制造费用,实际产量下的标准固定制造费用 ,(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)×标准分配率 三差异法: 耗费差异,实际产量下实际固定制造费用,预算产量下标准固定制造费用 能力差异, (预算产量下标准工时,实际产量下实际工时)×标准分配率 效率差异,(实际产量下实际工时,实际产量下标准工时)×标准分配率 第三节 责任成本控制与考核 一、责任中心 (一)责任中心的含义与特征 责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部(责任)单位。 32 根据责任中心承担的责任与权利，责任中心有如下几个特征: 1.责任中心是一个责、权、利相结合的实体 2.责任中心具有承担责任的条件 3.责任中心的责任和权利应具有可控性 4.责任中心有一定经营业务和财务收支活动 5.责任中心的建立要便于进行责任会计核算 (二)责任中心的类型 根据责任中心的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心。 1.成本中心 成本中心是成本发生的区域，它只能控制成本，即只对成本负责。 2.利润中心 利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 3.投资中心 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，因此也承担最大的责任。 二、成本中心与责任成本——了解 (一)成本中心 1.成本中心的分类 根据成本与生产的相关关系不同，可分为标准成本中心和费用成本中心。 标准成本中心是指该中心的可控成本与所生产的产品具有稳定和明确的关系，并能确切地计量单位产品所需要投入成本的单位，标准成本中心的成本一般是技术性成本。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。费用中心是指那些产出物不能直接用财务指标衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心适用于那些产出物不能直接用财务指标来衡量的单位，费用中心的成本一般是酌量性成本。 2.成本中心的特点 (1)成本中心只考评成本费用，不考评收益和投资。 (2)成本中心只考评可控成本。 3.成本中心的考评指标 成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。 (二)责任成本概念 1.责任成本的含义 责任成本就是按照责任者的可控程度所归集的、应由责任者负担的成本，是特定的责任中心所发生的各项可控成本之和。 33 2.责任成本与产品成本的区别 责任成本是以特定的责任中心作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是:谁负责，谁承担;产品成本是以产品作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是:谁受益，谁承担。 产品成本与责任成本的区别在于: (1)计算对象不同。 (2)计算原则不同。 (3)计算内容不同。 (4)计算的目的和用途不同。 (三)责任成本的核算 责任成本是以各责任中心为成本费用的归集对象，将各责任中心为生产各种产品所发生的料工费归集起来，形成责任成本。 (四)责任成本管理 责任成本管理是企业直接将企业各生产单位和业务部门按成本管理的层次划分成若干个责任中心，根据各中心的责任范围，依据统一的编制办法编制各中心的责任预算。 三、成本考核——了解 (一)成本考核含义和意义 成本考核是在成本分析的基础上，通过定期对成本指标进行对比，全面审核和评价目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果。 成本考核的意义:(1)成本考核是评价规章和管理制度执行情况的标准;(2)成本考核是评价企业生产成本计划完成情况的基础数据;(3)成本考核是激励责任中心和全体员工的积极性的依据;(4)成本考核是寻求进一步降低成本的途径。 (二)责任成本考核与责任成本报告 责任成本考核评价通常是以责任预算为依据，通过编制责任成本报告，来反映各责任成本中心责任预算的实际执行情况，剖析差异形成的原因和责任。 责任成本报告是通过计算各责任成本中心的责任成本，明确责任归属，对各明细项目列示其预算数、实际数和差异数三栏。 第十章 现代成本核算方法 一、本章考情 本章属于新增加的内容。考试的重点在于作业成本管理的内容和过程、质量成本管理工作的原则与程序以及质量成本的核算和分析、产品生命周期与生命周期成本的概念、产品生命周期成本的意义、生命周期成本核算方法等。 二、重难点串讲 34 第一节 作业成本管理 一、作业成本管理的产生——简单了解 从以数量为基础的传统的企业成本计算，发展到现代的以作业为基础的成本计算，是现代制造环境下，传统成本计算的局限性和作业成本法的优势共同选择的结果，也是成本会计科学发展的大趋势。 传统成本会计的局限性与作业成本实施的必然性 (1)成本结构变化对成本核算的影响 在传统制造业中，当技术稳定而且当产品的变动范围有限时，直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，间接费用项目较少，传统的以工时数量为基础的间接成本计算具有较强的实用价值。 伴随制造环境的变化，企业生产要素的结构随之发生变化，直接人工与直接材料的比重越来越小，而制造费用的比重越来越大，产品成本结构的重大变化使得传统的“工时数量基础成本计算”不能正确反映产品的消耗。 (2)产品多样化对成本核算的要求 企业面临数量、规格和多样化程度不同的产品，对于消耗性资源也存在巨大的数量差异。多样化的产品与单一的间接费用分配模式显然产生巨大的差异，加剧了传统成本计算所导致的成本歪曲。 作业成本与传统成本核算的不同之处在于采用多元化制造费用分配标准。 二、作业成本管理的基本原理和内容 (一)作业与作业成本 1.作业 “作业”是作业成本法最基本的概念。作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。 2.作业成本 作业成本是根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想建立的。作业成本是指产品消耗的作业所发生的成本和费用。 (二)作业成本管理的基本原理 企业生产产品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终产品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。 作业是资源耗费和产品成本之间的桥梁，按照资源动因将资源的耗费分配到各个作业中心，形成作业成本库，再按照作业动因将作业成本库中累积的成本分配到最终的产品和服务上。 (三)作业成本法 作业成本法将作业、作业中心、客户和市场纳入成本核算范围，形成以作业为核心的成本核算对象体系。这一方法是以资源流向为导向的成本计算方法，全面分析企业在特定产品、劳务、客户和市场的差别，为资源有效利用提供了依据。 第二节 质量成本管理 35 一、质量成本的概念与构成 质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足客户需要而产生的一切损失。质量成本支出包括三方面:预防性支出、评估性支出和补救性支出。 预防性支出是企业的计划性支出，专门用来确保在产品交付和服务的各个环节不出现失误，是在结果产生之前为了达到质量要求而进行一些活动的成本，它包括质量管理活动费和行政费、质量改进措施费、质量教育培训费、新产品评审费、质量情报费及工序控制费。 评估性支出是按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验所发生的各项费用，是在结果产生之后，为了评估结果是否满足要求进行测试活动而产生的成本，是在交付和服务环节上对产品或服务进行检查、监测或评估的支出。这类支出项目包括进货检查、内部产品审核、产品检查、库存清点、质量管理人员薪酬、供货商评估与审核报告。 补救性支出是在结果产生之后，通过质量测试活动发现项目结果不满足质量要求，例如产品交付或服务不能满足客户的需求，导致产品的维修与更换或重复服务，为了纠正其错误使其满足质量要求发生的成本。补救性支出还可以细分为两类:内部补救支出与外部补救支出。 二、质量成本特点和意义——简单了解 质量成本的内容随产品的不同而千变万化。质量成本不仅反 映现实的成本内容，还反映潜在的、隐形的质量成本支出。 质量成本内涵的广泛性 针对于不同的质量成本主体所要达到的目的各不相同， 因而针对其保障的质量成本管理的方法也呈现多种不同质量成本形式的多样性 的方式。 质量成本的可变性 质量成本是服务、经营和产品质量实用性的专项成本， 这一专项成本随产品质量使用形态的变化而变化。 质量成本的收益性 质量成本是服务于企业资本增值盈利的管理成本，企业管理 者通过核算和反应一定的质量成本，改进资本投入与由此产 生的质量收益之间的相互关系。 为管理者进行质量决策服务 为质量成本责任考核提供依据 质量成本管理的意义: 强化企业质量成本管理 明确各相关责任部门或人员的责任 能调动各相关利益群体的积极性 三、质量成本管理工作的原则、程序和组织体系—简单了解 (一)质量成本管理工作的原则 1.制定适宜的质量成本 2.成本记录数据真实可靠 36 3.建立完善的成本决算体系 (二)质量成本管理工作的程序 最佳质量成本质量成本预质量成本质量成本分质量成 水平的确定 测与计划 的核算 析和报告 本考核 (三)建立质量成本管理的组织体系 建立质量成本管理的组织体系包括三项基本内容: 1.建立质量成本管理工作系统 2.明确各主要部门和人员的职责范围 3.制定统一协调的工作程序网络 第三节 产品生命周期成本管理 一、产品生命周期与生命周期成本的概念——简单了解 (一)产品生命周期 产品生命周期是指从产品的产生直至消亡的整个过程。典型的产品生命周期一般可以分成五个阶段，即开发、引入期、成长期、成熟期和衰退期。 产品生命周期曲线的特点:在产品开发期间该产品销售额为零，公司投资不断增加;在引进期，销售缓慢，初期通常利润偏低或为负数;在成长期销售快速增长，利润也显著增加;在成熟期利润在达到顶点后逐渐走下坡路;在衰退期间产品销售量显著衰退，利润也大幅度滑落。 (二)产品生命周期成本 产品生命周期成本就是指产品生命周期内所涵盖的各阶段发生的成本总和。将产品生命周期与成本管理相结合是成本管理理论的新领域，为成本管理理论提供了新的视角，扩展了企业成本管理的空间范畴。 二、产品生命周期成本的意义—简单了解 (一)有助于企业的定价决策 (二)有助于企业管理者关注企业的长期和潜在收益 (三)有助于企业分析自身的竞争环境 三、生命周期成本核算方法—简单了解 按照传统的成本核算方法，产品的生命周期成本是难以进行准确核算的，因为特定产品的生命周期成本显然不等于该产品包含的三项成本:生产者成本、客户成本和社会成本简单的代数和。 目前生命周期成本的核算主要有如下几种方法: (一)滚动预算法 37 生命周期营业利润,生命周期收益,生命周期成本 (二)类推模型法 类推模型是在相似产品或零件的成本上根据其与目标产品的不同来调节成本。该方法的有效性主要取决于正确识别已有案例和那些将要进行比较的产品之间差别的能力。 (三)参数模型法 参数模型是一种“自顶向下”的方法，它使用以往系统的历史数据，基于成本确定变量来预测新系统的成本。参数通常包括制造复杂性、设计熟悉性、重量和性能等。参数模型通常在产品系统生命周期早期使用。 (四)详细模型法 详细模型是“自下至上”的估计方法，需要非常详细的产品知识和生产过程的知识，是最耗时间的方法。详细模型是最简单的方法:确定完成一项活动所需的时间以及人和机器的每小时价格,时间和价格相乘得到成本。 38