会计人员职业道德建设与自律机制建立-安徽财经大学安庆教学点

会计人员职业道德建设与自律机制建立-安徽财经大学安庆教学点 毕业封面 安徽财经大学继续教育学院 函授(夜大)本科毕业论文 论文目: 关于会计人员职业道德问题的探讨 专 业: 学 号: 姓 名: 黄敏 函 授 站:安徽财经大学安庆教学点 联系电话: 电子邮箱: 1311303550@qq.com 二 〇 一 七 年 一十二 月 二十七 日 1 论 文 提 纲 一、会计人员职业道德及自律机制 (一) 会计人员职业道德 (二) 会计人员职业道德自律 (三) 会计职业道德自律机制 二、会计人员职业道德及自律机制存在的问题 (一) 敬业精神不够强，职业态度不够端正 (二) 内部控制不健全，监督制约机制乏力 (三) 客观环境不利于会计人员行业自律机制的形成与建立 三、会计人员自律机制存在的问题产生的影响 (一) 宏观上 (二) 观微上 四、强化会计人员职业道德自律建设的对策建议 (一) 成立机构，健全会计人员职业道德自律组织 (二) 健全内部控制监督制度，完善会计人员职业道德自律建设的保障机制 (三) 发挥社会的监督职能，营造良好的自律建设的外部环境 (四) 完善会计职业道德激励约束机制，有效形成自律建设的基础 (五) 加强会计职业道德法律法规机制建设，构成自律与他律的和谐统一 关于会计人员职业道德问题的探讨 【内容提要】近年来，随着经济社会的迅速发展，不少人在物质财富中失去方向，贪污舞弊，滥用职权等行为屡屡出现，会计人员的职业道德面临着严峻的考验。对于当今会计从业人员职业道德的丧失，本文从会计人员职业道德现状、自律机制不完善的现实诱因、自律机制与会计人员职业道德的关系等方面给予了，并就如何建立自律机制、保障机制及其正常运行提出了一些建议，进而加强会计人员职业道德建设，促进自律机制形成，使会计人员职业道德问题走出尴尬的境地。 【关键词】会计人员 职业道德 职业道德建设 随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入WTO以后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，会计行业越来越为世人所瞩目，强化会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要。而会计职业道德自律机制的核心内容之一是会计职业道德自律的内在导向机制。内在的导向来源于目标，它规定了会计职业道德自律行为及其机制运行状况的评价标准，规定了会计职业道德行为的具体方向。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。在这背后出凸现出会计从业人员职业道德的失衡与自律机制的缺失。会计职业道德的自律与会计职业道德行为选择有着很大关系，会计职业道德行为选择余地愈大，选择自由愈高，其自律功能发挥作用也愈大。 一、会计人员职业道德及自律机制 (一)会计人员职业道德 所谓会计人员职业道德就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。 (二)会计人员职业道德自律 3 会计人员职业道德自律是指职业会计人在会计职业生活中，在履行对他人和社会会计义务的过程中形成的一种会计人员职业道德意识。会计人员职业道德自律既是体现在职业会计人意识中的一种强烈的会计人员职业道德责任感，又是职业会计人在意识中依据一定的会计人员职业道德准则进行自我评价的能力。作为一种自我评价能力，它是一定社会的道德原则、规范在职业会计人意识中形成的相对稳定的会计信念和意志。 (三)会计职业道德自律机制 会计职业道德自律机制从本质上讲是会计职业人集体意志和责任的具体要求，而不是某一会计职业人个体的行为和意志要求;它是以或多或少的牺牲会计职业人个体利益为前提的，以体现整体利益的原则和规范为善恶标准，来调节会计职业人个人利益和职业整体利益的矛盾;它是通过会计职业道德自律管理体制设置、法律及制度安排、职业良心建立及约束、职业职责规范及自我评价等手段而实现会计职业整体利益要求的一种运转状态。 二、会计人员职业道德及自律机制存在的问题 (一)敬业精神不够强，职业态度不够端正 在市场经济条件下，人们对生活的追求也出现了价值观念多元化、利益追求多样化和消费层次多样化，谋求利益的手段和方式也变得灵活多样，于是有一部分会计人员不安心本职工作，心浮气躁，丧失了对会计职业应有的敬业精神。主要表现在两个方面:一是对会计工作的重要性认识不足，工作热情不高，缺乏责任心。目前在会计人员队伍中不乏滥竽充数之辈，有的会计人员认为会计工作整天就是对账算账，没什么好追求的;有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取“外块”，而对自己的本职工作随便应付;有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位;更有甚者，钻财务会计管理的漏洞，非法谋取个人利益，走向犯罪的深渊。二是学习劲头不足，不注重个人专业素质的锻炼和提高。要做好会计工作，不仅要有良好的职业态度，还要有不断进取的好学精神和较强的工作技能，但在实际工作中，有些会计人员缺乏学习热情，提高自身素质的欲望不强烈，满足于应付一般的操作性工作，在专业素质的提高方面缺乏明确的学习目标，综合能力不强。 4 (二)内部控制制度不健全，监督制约机制乏力 一方面，从制度层面看，由于一部分单位内部有关财务管理和稽查稽核的规章制度不健全，内部控制制度本身存在缺陷，从而为道德素质差，自律性不强的会计人员发生不当会计职业道德行为提供了条件。另一方面，有一部分单位、企业对建立健全内部控制制度重要性认识不足，没有建立严密科学的内部控制制度，单位内部牵制、稽核、内审制度执行不严格，从而使会计人员败德行为时有发生，虚假会计信息在所难免。 (三)屈服于内外压力，放弃职业原则 市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的压力，任何职业只要把工作当做谋生的手段，往往就会将个人利益放在首位，会计职业也不例外。会计人员直接在单位领导的领导下开展工作，不服从领导的安排或在与领导发生冲突时如果仍坚持原则，则很有可能丢失工作岗位。在这种情况下，有些会计人员为了保证稳定的工作以获取养家糊口的收入，通常首先考虑的是个人利益，而把会计人员客观公正、坚持原则的职业道德置之于从属地位。在原则问题上不去坚持，也不去较真;对单位领导进行公款消费、乱发奖金、私分财物，甚至领导直接授意会计人员将业务收支不通过法定会计账册统一核算、伪造会计凭证和账簿等违规违纪行为既不抵制，也不提醒，甚至主动参与串通作弊。 (四)客观环境不利于会计人员行业自律机制的形成与建立 会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不健全，致使会计机构，会计人员的不良职业道德现象发生，这些，都不利于会计人员形成良好的会计职业道德品质。一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。 三、会计人员自律机制存在的问题产生的影响 (一)宏观上 1、使外在组织、制度安排与内在体验、意志不能和谐统一。会计职业道德自律机制以外在的管理体制、法律、制度安排为运行方式，同时它又以会计职业 5 人职业良心体验、职业意志约束、职业责任限制等为主要内容的一种职业道德运行状态。如果没有外在组织、制度安排，而仅依靠职业良心、意志等，其作用必将是有限的。 2、使经济目标与道德目标不能统一。会计职业道德自律机制的核心内容之一是会计职业道德自律的内在导向机制，内在的导向来源于目标，它规定了会计职业道德自律行为及其机制运行状况的评价标准，规定了会计职业道德行为的具体方向。最常见的基本目标是经济目标和道德目标，前者追求的是经济效益，后者追求的是职业信念、职业理想行为。这里经济效益包括社会经济效益和会计职业集体经济地位及经济利益，它规定了会计职业道德自律机制的最高评价标准是有用性和有效性;而追求职业信念和职业理想行为则规定了最高的职业标准是公正无私。会计道德自律机制只有达到实事求是、客观公正的境界，会计职业界才能获得相应的社会经济地位，实现提高经济效益宗旨。因此，会计职业道德自律机制具有经济目标与道德目标相一致的特点。 3、使认识功能与调节功能不能统一。会计职业道德自律机制通过管理机构设置、法律及制度安排等着重从会计职业人个体和职业整体的利益关系角度，明确并支持或限制、打击会计职业行为的善恶、准则、信念及理想，进而提出评价会计职业道德行为的标准和依据，这些都说明会计职业道德自律机制具有认识会计职业道德现实状况的基本功能。会计职业道德自律机制最突出、最重要的社会功能就是调节功能。这种调节功能是从现实生活中会计职业个人对待会计职业整体利益和其他个人利益的角度，来调节会计职业人的各种职业活动和职业关系;会计职业道德自律机制将会计职业人“应当怎样”的道德准则内化为调节职业道德的尺度;它从权利和义务两方面调节会计职业人的行为时，主要依其自身的固有规定和特有机理而实施调节;会计职业道德自律机制的调节功能，常常不是通过诉诸国家机器和惩罚手段(尽管有时也是必要的)，而主要诉诸舆论褒贬、沟通疏导、教育感化等，尤其注重于唤起人们的职业知耻心，培养人们的职业道义、责任感和善恶判断能力，因而一般不带有国家强制性质，其调节方式主要通过道义的力量去感化，去教育。 (二)观微上 6 1、粉饰会计报表，提供虚假会计信息。粉饰会计报表就是有关单位和部门从本位主义出发，从行业利益出发，授意会计人员采用变造、伪造等手段，编制虚假会计报表，披露虚假会计信息，掩盖行政、企的真实财务状况、经营成果与现金流量的行为。会计人员出于自身现实利益的考虑，放松自律警惕,丧失应坚持的会计从业原则，违反《会计法》和相关财务、会计制度，歪曲经济活动事实和真相形成败德行为，这种情况具有一定的普遍性。 2、私设“小金库”，集体资金体外循环。私设“小金库”一方面使一部分企业、单位集体资金游离于企事业单位经营管理之外，成为少数人掌握和控制的特有资产;另一方面由此引发了贪污挪用，行贿受贿等许多不正当交易行为，成为滋生腐败的温床和“摇篮”。虽然设立“小金库”不是会计人员的个人行为，但会计人员是直接参与者，并掌管着“小金库”的钥匙，经手“小金库”资金的使用，其职业道德和法纪观念荡然无存。 3、对违规违纪行为熟视无睹，甚至串通舞弊作案。由于受执业环境和自身职业道德素质低的从业人员的影响，财会人员的职业原则性受到了削弱，会计人员为了保住自己的饭碗、前程或既得利益，对一些违规违纪行为视而不见，明哲保身，多数情况下按领导的意愿处理会计事务，难以做到客观公正。 四、强化会计人员职业道德自律建设的对策建议 (一)成立机构，健全会计人员职业道德自律组织 首先，建立健全我国会计职业道德自律组织，在中国会计学会下设会计职业道德研究会,并设相应会计人员自律组织,具体负责全国会计职业道德自律事务的管理工作。在目前条件尚不具备的情况下，自律组织的建立可分两步走，先在中国会计学会组建“会计人员职业道德监管委员会”，待条件成熟时，再单独组建“中国会计协会”，作为会计人员的自律组织。其次，制定中国会计职业道德准则、评价标准以及评价方式等来履行职责。与此同时,社会各方尽可能地为职业道德自律机制的建立制造、提供一个更适宜的内部、外部环境条件。 (二)健全内部控制监督制度，完善会计人员职业道德自律建设的保障机制 健全的企业内部控制和监督制约机制，可从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生，促使会计人员严格按规定的程序、章程办事，能明确应履行的职业 7 责任和职业义务应具备的职业道德品质。各单位应建立一套行之有效的责任控制、内部控制、会计控制、循环系统控制、财产凭证管理等内部控制制度，以及内部审计监督机制，充分利用现代科学的审计手段对会计核算和管理工作进行及时性、连续性、系统性、全面性的监控和经常性的检查，及时发现并纠正会计工作中可能出现的偏差和错误，减少经营风险，有效的保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法，确保会计核算和会计工作健康、有序、高效地进行。 (三)发挥社会的监督职能，营造良好的自律建设的外部环境 会计环境与会计职业道德的形成、变化、发展密切相关，其环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。净化会计环境，不光靠会计职业界的努力，各行各业都应提高职业道德水平，增强意识，才能营造出良好、和谐的会计职业道德外部环境。因此，应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，对会计人员进行社会评价，形成外在的他律机制。通过多种形式，利用各种媒体广泛宣传会计职业道德规范，进行正确的舆论导向，既可以在全社会树立起讲诚信、重道德的新风尚，促进良好的会计职业道德深入人心，发挥社会舆论的监督作用，又可以起到抑恶扬善，弘扬正气，净化会计职业道德建设的外部环境的作用，最终促使会计人员从他律走向自律。 (四)完善会计职业道德激励约束机制，有效形成自律建设的基础 会计职业道德的建设和发展离不开社会的利益导向和激励。在日常的会计管理工作中，对会计人员职业道德情况通过其职业道德行为的追踪记录，量化记分，建立检查、考核、评价、奖惩制度，并与聘任专业职务、晋升、精神和物质奖励、处罚等联系起来。通过宣传、教育、制度、监督以及奖惩等措施，倡导与禁止并用，内引(对道德行为的奖赏产生的内在吸引力)和外压(对不道德行为的处罚产生的外在压力)结合，使会计人员遵守职业道德真正从“必须遵守变习惯遵守”，从一种单纯说教变成会计人员自觉的、理性的选择，按自律标准和规范时时进行自我约束,最终达到职业道德自律的最高境界——“制心”的目的。 (五)加强会计职业道德法律法规机制建设，构成自律与他律的和谐统一 1、建立和完善法律支持和保障机制，将会计职业道德核心内容纳入到会计法律制度之中，为形成良好的会计职业道德提供严明的会计法律制度、正常的会计 8 工作秩序、良好的会计从业环境，从而使道德的作用得以强化，职业道德的自律更有力度，自律与他律相辅相成，“法治”与“德治”相得益彰。 2、建立健全科学的处罚机制，组织会计职业道德自律专项检查，加大对违反会计职业道德的处罚力度。同时，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，既能使蒙受损失者得到补偿，又可抑制违规者的造假冲动，充分发挥法律对会计违纪违规行为的威慑作用。 会计人员职业道德的发展过程主要经历“他律”和“自律”两个阶段。，加强会计人员职业道德他律建设固然重要，更应重视会计人员职业道德的自律建设。一方面，要加强会计人员职业道德规范的制度化建设。另一方面，要加强会计人员职业道德自律准则建设。不对违法乱纪现象严肃查处，不对邪恶势力依法予以惩处和打击，就不能树立良好的社会风气;不对违反会计职业道德的会计人员进行严肃处理，会计职业道德范也就不能在全社会很好地弘扬，新的社会秩序、经济秩序和会计工作秩序就不能顺利建立起来。因此，构建会计人员职业道德自律准则势在必行。 ,参考文献, ,1,丁俊超.江门财会,M,. 2014年 ,2,朱秀华.浅谈会计人员基本道德,M,. 2013年 ,3,杨智.论会计人员职业道德建设,M,. 2013年 ,4,兵哥.对会计人员职业道德的再认识,J,. 2012年 ,韩传模.会计人员职业道德与自律机制研究,J,. 2016年7月 ,5 ,6,省委党校.安徽省情,M,. 2015年8月 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