审计学PPT课件

第八章审计计划——关于重要性水平的确定及其运用的例题【注】以下5个例题中，“财务报层次的重要性水平”又称为“财务报表整体的重要性水平”；“各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平”又称为“特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平”。一、财务报表层次的重要性水平的确定如果采用计算的方法，则运用的计算公式如下：财务报表层次的重要性水平=选取的基准×确定的百分比二、财务报表层次的重要性水平的选取在确定重要性水平时，注册会计师应先为每一张财务报表确定一个重要性水平。由于财务报表之间互相联系，并且许多审计程序经常涉及两个以上的财务报表，因此在编制审计计划时注册会计师应使用对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报总体水平。也就是说，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应选取最低者作为财务报表层次的重要性水平。三、财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务报表的编制，注册会计师应当根据期中财务报表推算年度财务报表，或根据被审计单位的经营环境和经营情况的变动对上年度的财务报表作必要的修正，以确定财务报表层次的重要性水平。四、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。（一）分配的方法注册会计师可以将财务报表层次的重要性水平分配给各账户或交易。重要性水平的分配可以以资产负债表为基础，也可以以利润表为基础，由于绝大多数利润表的差错与资产负债表相关，所以通常以资产负债表为基础进行分配。也就是说，由于采用复式记账法，利润表的错报会影响资产负债表，并且错报、漏报涉及最多的是资产负债表账户，所以在实务中审计人员较多地选择将财务报表层次的重要性水平在资产负债表各账户中进行分配。分配给个别账户的重要性水平称为可容忍的误差（又称为可容忍的错报），表示在某个账户被认为存在重大错报之前，注册会计师可以容忍的误差的数量。只有某个账户的误差超过了可容忍的误差，注册会计师才认为该账户存在重要的错报。每个账户的可容忍的误差可以不同，因为某些账户更容易出错或对整个财务报表的影响更大。例如，假设确定的资产负债表中的存货项目的重要性水平为80万元，当不存在性质重要的错报时，如果存货中的错报低于80万元，则认为资产负债表中的存货的表达是公允的。采用分配的方法时，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平之和等于财务报表层次的重要性水平。即：∑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平=财务报表层次的重要性水平采用分配的方法时，不是简单地在各项目之间进行平均分配，而是在保证审计效果的基础上，以尽可能降低审计成本为原则，综合考虑相关因素，对财务报表层次的重要性水平进行分配。需要考虑的因素包括：项目的性质，发生差错的可能性，审计的难易程度等。【例1】假设计划的财务报表层次的重要性水平为50,000元，注册会计师为两个不同的被审计单位确定的可容忍的误差水平如下表。项目可容忍的误差（元）单位A单位B现金10,0005,000应收账款5,00015,000存货10,0005,000固定资产25,00025,000合计50,00050,000本例中，两个被审计单位的各种资产账户的可容忍的误差之和等于计划的财务报表层次的重要性水平（50,000元），但各账户受到的风险关注不一样。对单位B，注册会计师要对存货进行更详细的检查，因为其可容忍的误差较低，这意味着注册会计师会特别关注存货余额的真实性及其估价是否正确。与单位B相比，单位A的应收账款的风险更大，因为其可容忍的误差较低，在对单位A的应收账款的审计中注册会计师必须做出更大的努力。对可容忍的误差的实际评价是注册会计师必须谨慎作出的职业判断。【例2】假设某企业的资产结构如下表所示重要性水平分配表单位：万元项目余额甲乙方案现金1,0005050应收账款2,000100150存货5,000250400固定资产10,000500300无形资产2,000100100总计20,0001,0001,000注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平为资产总额的5%，即财务报表层次的重要性水平=选取的基准×确定的百分比=资产总额×5%=20,000×5%=1,000（万元）甲方案采用相同的比例按各项资产的5%分配重要性，没有考虑错报的可能性和审计成本。乙方案不采用按相同的比例分配的方法，考虑到存货和应收账款发生差错的可能性比固定资产大，所以给前者分配较高的重要性水平，以节省审计成本；给后者分配较低的重要性水平。假如经审计后，存货仅发现300万元的错报和漏报，且注册会计师认为所执行的审计程序充分有效，则可将剩余的100万元未分配的重要性水平再分配给应收账款账户。【例3】审计人员对甲公司2010年度的年报进行审计，报表中年末资产总额为3000万元，全年利润总额为500万元，经过综合分析，审计人员对财务报表层次的重要性水平初步判断为年末资产总额的2%或全年利润总额的7%；请确定财务报表层次的重要性水平。解答：资产负债表的重要性水平=3,000×2%=60（万元）利润表的重要性水平=500×7%=35（万元）为谨慎起见，应该以35万元作为财务报表层次的重要性水平。这样，审计人员实施审计程序时可以收集相对较多的审计证据，以降低审计风险。本例中，审计人员采用分配的方法分配财务报表层次的重要性水平，其结果如下表：甲公司的资产负债表（简化表）及分配的重要性单位：万元项目金额重要性水平货币资金401应收账款9564存货1,2786其他流动资产653固定资产66121资产合计3,00035审计人员采用分配的方法分配财务报表层次的重要性水平时，采取了一下分配原则：（1）避免把重要性水平全部分配给某一个项目。因为不可能要求其他项目不产生任何错报。（2）货币资金项目能进行详细的逐笔审计，可以用较低的成本进行审计，因此，不允许产生错报或应分配很少的重要性水平。（3）应收账款项目和存货项目发生舞弊的可能性往往比较大，应该重点审计，所以分配给这两个项目的重要性水平比较低。（4）对于其他流动资产项目，采用分析程序一般就可以检查出该项目的总体合理性，审计成本比较低，所以，只使用分析程序时应该对该项目分配比较高的重要性水平。（5）固定资产项目一般不会出现比较大的变动，应该分配比较高的重要性水平。（二）不分配的方法。注册会计师也可以不把财务报表层次的重要性水平分配给各账户或交易，此情况下，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平之和不等于财务报表层次的重要性水平。即：∑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平≠财务报表层次的重要性水平【例4】以国外的一家会计公司采用的方法为例。该会计公司规定，各账户或交易的重要性水平为财务报表层次的重要性水平的六分之一至三分之一。假设财务报表层次的重要性水平为120万元，应收账款、存货、应付账款的重要性水平分别为这一金额的四分之一、五分之一、五分之一，则三者的重要性水平分别为30万元、24万元、24万元。【例5】假设财务报表层次的重要性水平为150万元，注册会计师可以根据各账户或交易的性质和错报或漏报的可能性将各账户或交易的重要性水平（即可容忍的误差）确定为财务报表层次的重要性水平的20%~50%。在实际工作中，注册会计师一般很难预测哪些账户可能发生错报，也无法事先估计每个账户或交易的审计成本的大小。因而，重要性水平的分配是一个困难的专业判断问题。第十五章销售与收款循环的审计作业答案【解答】（1）此询证函有以下不当之处：①名称“询证函”应改为“企业询证函”；②“本公司正在对2010年度的财务报表进行审计”应改为“本公司聘请的广西立信会计师事务所正在对本公司2010年度的财务报表进行审计”；③“回函请直接寄至南宁永昌股份有限公司”应改为“回函请直接寄至广西立信会计师事务所”；④“（公司盖章）广西立信会计师事务所”应改为“（公司盖章）南宁永昌股份有限公司”；⑤日期“2010年12月28日”应改为“2010年12月31日”。（2）该询证函是积极式的询证函。该询证方式对于深受金融危机影响的客户是适合的。此函证方式的成本比较高，可靠性也比较高。第八章审计计划作业答案【例6】涉及重要性确定以及运用的案例案例分析的目的通过阅读和分析案例资料，掌握注册会计师应当如何确定重要性水平，以及如何运用重要性水平。案例资料华兴公司的2007年度资产负债表和利润表（简表）如下所示：华兴公司资产负债表（简表）2007年12月31日单位：万元现金8000应付账款33000应收账款21000长期负债141000存货86000实收资本82000固定资产147000留存收益6000资产总额262000权益总额262000华兴公司利润表（简表）2007年单位：万元销售收入110000销货成本80000毛利30000销售管理费用31000净利润－1000注册会计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者普美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，注册会计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。2.注册会计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多记了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，注册会计师在审计工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。3.注册会计师发现华兴公司2007年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现该企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。注册会计师建议调整，该公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计。案例分析要求1.如果断判重要性水平的参考数值为净利润的5%，资产总额的0.5%，净资产的1%，销售收入的0.5%，则应将华兴公司2007年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。答：550万元，因为期末净利润为负值，不能选择为判断基准。应选择资产总额、净资产或销售收入总额为判断基准。基于谨慎性原则，选择最低值550万元作为报表层次的重要性水平。（262000×0.5%=1310万元；110000×0.5%=550万元）。2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业，你的答案将怎样变化？答：其重要性水平要调整至更低一些。3.如果审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1,500万元，则审计人员应该如何处理？答：审计人员应当考虑追加审计程序，把尚未查出的重大错报查证出来，建议被审计单位进行调整，这样才能把风险降至可接受的水平。4.对于会计报表的各个科目，具有哪些属性的科目应该严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些。答：发生错报和漏报多的账户或交易审计风险大，需要把重要性水平确定得低一些，以便多收集证据，降低审计风险。对于出现错报和漏报可能性大的账户或交易，注册会计师查证时往往防不胜防，从效益角度考虑，则可以把重要性水平确定得高一些，但应考虑把审计风险降至社会可以接受的水平。5.如果有人认为由于审计人员应当谨慎执业，因此应该低估重要性水平而不能高估重要性水平，你赞同吗？为什么？答：不赞同。因为如果重要性水平确定得偏高，则注册会计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致得出错误的审计结论，影响审计效果。如果确定的重要性水平偏低，则注册会计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，从而导致浪费审计时间和人力，影响审计的效率。因此，重要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，注册会计师应该保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。6.如果注册会计师把财务报表层次的重要性水平分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元，请讨论：（1）针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者普美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定的重要性水平来判断应忽略不计？答：不能。因为虽然华兴公司与其出资者普美公司之间没有实质内容支持的预付货款10万元和其他应收款15万元分别低于其期末账户余额认定层次的重要性水平（20万元30万元），该事项从数量的角度考虑不重要；但由于其性质特殊，（是关联方），从性质的角度考虑却是重要的，不能忽略不计，因而应实施有针对性的审计程序进行查证。（2）讨论注册会计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整，还是对推断总体误差进行调整？注册会计师应如何运用推断总体误差？答：在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审计单位进行调整，而不是推断总体误差（因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调整会计账项）。采用审计抽样方法进行审计时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证的误差，以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应该扩大样本继续追查。当推断的总体误差减去已查证的误差远远小于重要性水平，说明已有的样本和审计程序已经足以获取充分、适当的证据；当推断的总体误差减去已查证的误差大于或等于重要性水平时，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试范围或追加审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（3）当注册会计师已经明显感到该公司利用计提资产减值准备调节盈亏时，是否能够出具无保留意见的审计报告?答：不能。因为，当注册会计师已经明显感到该公司利用计提资产减值准备调节盈亏时，此时被审计单位存在舞弊行为，由于性质重大，无论其金额大小，（即使低于重要性水平），均要执行有针对性的审计程序进行查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。7.本案例中，审计人员确认和运用重要性水平存在什么误区？答：（1）仅仅依赖计算、比较僵化地确定重要性水平没有考虑对被审计单位及其环境的了解。（2）运用重要性水平时仅仅考虑数量的方法。（3）对大量小金额的错报没有累计考虑。（4）机械地把查出的错报与计划制定的重要性水平进行比较，缺乏对推断总体错报的考虑。（5）未能随着对被审计单位的了解的深入和情况的变化而调整重要性水平。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应及时评价审计计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获得的信息修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。第十六章采购与付款循环的审计作业答案注册会计师张华正在对Y公司2010年度的财务报表进行审计，决定对应付账款账户所属的下列四个明细账户中的两个进行函证：明细账户年末余额（人民币：元）本年度供货总额（人民币：元）A公司42,65066,100B公司02,880,000C公司85,00095,000D公司289,0003,032,000请问：张华应该选择哪两个明细账户进行函证？为什么？解答：应该选择B公司和D公司进行函证。因为函证客户的应付账款时，应该选择具有以下特征之一的债权人：（1）余额较大的债权人；（2）在资产负债表日余额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债。本年度Y公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。第二十章货币资金的审计1.（单项选择题）2011年1月5日注册会计师张林对X公司的全部现金进行监盘后，确认实际有现金1,000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2,000元。1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入的金额为3,000元，支出的金额为4,000元。2011年1月1日至4日现金收入总额为165,200元，现金支出总额为165,500元，均已经登记入账。则可以推断2010年12月31日库存现金账面余额为（）元。A．1,300B.2,300C.700D.2,700解答：2011年1月5日库存现金账面余额=1月4日的账面余额+1月5日发生的未登记入账的现金收入额－1月5日发生的未登记入账的现金支出额=2,000+3,000－4,000=1,000（元）=1月5日的现金实有数额所以，2011年1月5日现金账实相符。设2010年12月31日库存现金的账面余额为X元，则有：X+165,200－165,500+3,000－4,000=1,000这是2011年1月5日库存现金账面余额的计算公式，并且1月5日账实相符，解之得X=2,300所以，应该选B。也就是说，2010年12月31日库存现金的账面余额和实有数都是2,300元。2.甲注册会计师负责对丁公司20×8年度的财务报表进行审计。在审计银行存款时发现丁公司某个银行账户的银行对账单的余额为1,585,000元。在检查该银行账户的银行存款余额调节表时注意到以下事项：在途存款100,000元，未提现的支票50,000元，未入账的银行存款利息收入35,000元，未入账的银行代扣水电费25,000元。假定不考虑其他因素，审计后确认的该银行存款账户的余额应该是（）元。A．1,535,000B.1,575,000C.1,595,000D.1,635,000解答：银行存款余额调节表户别：20×8年12月31日币别：人民币单位：元银行对账单余额1,585,000企业银行存款日记账余额X加：企业已收，银行尚未入账的金额100,000加：银行已收，企业尚未入账的金额35,000减：企业已付，银行尚未入账的金额50,000减：银行已付，企业尚未入账的金额25,000调节后的银行对账单金额1,635,000调节后的企业银行存款日记账金额X+10,000所以，审计后确认的该银行存款账户的余额应该是1,635,000元。应该选D。3.在对X公司2010年度的财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘的前一天通知X公司的会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳的日常工作安排，对总部和营业部的库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已经办妥现金收付手续的交易登记入库存现金日记账，结出库存现金日记账的余额；然后A注册会计师当场盘点现金，与库存现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘内容中有哪些不当之处，并请提出改进建议。解答：（1）提前通知X公司的会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。A注册会计师应该突击检查。（2）没有同时监盘总部和营业部的库存现金的做法不当。A注册会计师应该同时监盘总部和营业部的库存现金。如果不能同时监盘，则应该对先监盘的现金实施封存。（3）X公司的会计主管人员没有参与盘点的做法不当。参加盘点的人员应该包括出纳、会计主管人员、注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应该由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金监盘表”的签字人员不当。应由X公司的出纳员、会计主管人员、A注册会计师共同签字。补充选择题：（1）监盘库存现金是注册会计师证实X公司资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（　）。　　A.会计主管人员和内部审计人员　　B.出纳员和会计主管人员　　C.现金出纳员和银行出纳员　　D.出纳员和内部审计人员『答案』B『解析』选项B中所列人员均是被审计单位与库存现金直接相关的人员。（2）如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（　）。A.重新测试相关的内部控制B.检查银行对账单中的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表　　　　『正确答案』D　（3）在下列各项中，不属于内部控制要素的是（　）。　　A.控制风险　　B.控制活动　　C.对控制的监督　　D.控制环境　『正确答案』A　『答案解析』内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项A不属于内部控制的要素。（4）下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（　）。　　A.现金支付的审批与执行　　　　　　　　　　　　B.现金保管与现金日记账的记录　　C.现金的会计记录与审计监督　　　　　　　　　D.现金保管与现金总分类账的记录『答案』B『解析』选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一人员从事。　（5）C注册会计师没有义务实施的程序是（　）。　　A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷　　B.了解丙公司情况及其环境　　C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计　　D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行　『答案』A『解析』注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。财务报表审计业务并不是内部控制审核业务，对于内部控制的了解和评价是为了财务报表审计业务而进行的，所以在财务报表审计业务中，对于内部控制运行中的所有重大缺陷发现和检查，并不属于注册会计师的义务。（6）A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。　下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有（　）。　　A.授权　　B.业绩评价　　C.风险评估　　D.职责分离『答案』ABD『答案解析』控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。（7）在评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（　）。A.识别甲公司的所有经营风险B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性C.考虑识别的错报风险是否重大D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系『答案』BCD『解析』在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。