审计报告案例

中国证券市场上第一份无法表示意见的审计 案例分析的目的：通过阅读案例资料和网上查阅相关资料，理解中国证券市场中第一份无法表示意见审计报告产生的背景以及什么事项会导致注册会计师发表无法表示意见，并了解在中国证券市场上审计报告的变迁。 一、宝石公司简介 宝石公司的前身是石家庄显像管总厂（以下简称石显总厂）。1992年5月，经政府有关部门批准，石显总产以其下属的黑白玻壳生产线、黑白显像管生产线为主体开始进行股份制试点，并以定向募集方式设立股份有限公司。1995年6月和9月，宝石公司先后在深圳证券交易所上网定价发行了B股10000万股和A股2 620万股，并上市流通（股票代码：000413，A、B股上市日期分别为1996年9月25日和1996年7月8日）。 公司1993—1996年度净资产收益率分别为4.16%，26.88%，35.15%和8.8%。从招股说明书中所反映的过去的成就和展望的前景来看，公司的整体状况也是比较好的。但自1997年，由于国内电视机市场的恶性无序竞争发展到白热化程度，使得黑白电视机市场加速萎缩，黑白显像管和黑白玻壳在1997年的最低售价比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生产成本，同事，彩壳的售价下跌也超过20%以上，彩壳公司也出现了严重亏损；黑白玻壳生产线熔炉按计划停炉检修后，由于产品积压严重，恢复生产无望，而转产其他产品在短时间内难以完成，因此整个生产线实际已处于停产状态，公司1997年度的财务报表出现每股0.872元的严重亏损。 二、无法表示意见的审计报告 1998年4月27日，中国注册会计师对石家庄宝石电子玻璃股份有限公司出具了中国证券市场第一份无法表示意见的审计报告。 审计报告 石家庄宝石电子玻璃股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日的资产负债表（公司及合并）及1997年度的利润表及利润分配表（公司及合并）和财务状况变动表（公司及合并）及相关财务报表附注。这些财务报表的编制由贵公司董事会负债，我们的责任是对这些财务报表发表审计意见 。 由于国内电视机市场在本年度内发生的急剧变化导致了贵公司主要产品的市场售价低于其生产成本，贵公司自1997年6月6日停炉检修黑白电视玻壳生产线起，再未恢复生产，而黑白电视显像管自6月12日起，除在12月份有少量生产外，其余时期均为停产。截至审计报告日，贵公司董事会尚无法确定上述产品重新开始生产的日期。 根据我们的审查，贵公司截至1997年12月31日的存货账面价值计人民币119 577 679元，系以历史成本入账。鉴于上述市场原因，我们无法确定这些存货以历史成本计价的会计处理方法的合理性及其可变现净值。 根据我们的审查，贵公司截至1997年12月31日的应收账款共计人民币151 503 073元，其中账龄超过一年以上的应收账款计人民币77 588 156元。基于现行市场的状况，我们不能依据贵公司提供的资料对这些应收账款可能回收的数额作出合理的估计。 根据我们的审查，贵公司截至1997年12月31日的固定资产账面净值人民币321 686 953元系以历史成本入账。其中大部分固定资产是用于制造黑白电视机显像管和黑白电视机玻壳。由于贵公司已停止生产上述产品且至审计报告日止贵公司并无重新恢复生产的具体计划和，我们无法确定这些固定资产在1997年12月31日的可实现价值。 由于前段所述事项涉及金额巨大及贵公司于1997年12月31日的流动负债超过流动资产共计人民币723 240 798元，且资产负债比率偏低，我们无法确认贵公司依据持续经营的原则而编制的财务报表的合理性。 我们认为，由于贵公司无法就以上所述事项提供充分和必要证据，使我们不能确定这些事项对财务报表整体反映的影响程度，我们无法对贵公司上述财务报表是否符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》等有关规定，以及是否在所有重大方面公允地反映了贵公司和贵集团于1997年12月31日的财务状况及1997年度的经营成果和资金变动情况发表审计意见。 普华大华会计师事务所 注册会计师：周忠惠 中国上海 注册会计师：冯正权 1998年4月27日 案例分析 1、为什么普华大华会计师事务所对宝石公司1997年年报出具无法表示意见的审计报告？ 2、有人认为无法表示意见的审计报告等同于注册会计师缄默不语，结合本案例，讨论你的看法。 不同会计问题对审计报告影响的案例 案例分析目的：通过阅读案例资料，熟悉财务报表审计中可能遇到的各种情况的会计处理，掌握不同情况下审计报告的意见类型，并编制审计报告。 公开发行A股的华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）系今明会计师事务所的审计客户。注册会计师A和B负责对华兴公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。华兴公司2007年度财务报告于2008年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 华兴公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额（万元） 资产总额 42000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 36000 利润总额 600 净利润 400 在对华兴公司的审计过程中，注册会计师A和B注意到以下事项： 1、华兴公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 华兴公司2007年12月31日未经审计的预收账款账面余额为23 445 000元，明细情况如下： 1年以内 1—2年 2—3年 3年以上 预收账款—a公司 30 150 000 — — — 预收账款—b公司 — 2 100 000 — — 预收账款—c公司 600 000 — 25 000 — 预收账款—d公司 -9 500 000 — — — 预收账款—e公司 — — — 70 000 小计 21 250 000 2 100 000 25 000 70 000 2、华兴公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2007年1月，华兴公司作为建筑承包商与建设单位签订了一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000。2007年度实际发生成本25200000元。2007年年末，预计为完成该项合同尚需在2008年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但华兴公司在2007年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 3、2007年1月起，华兴公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低华兴公司的产品成本，因此予以批准。2007年11月30日，该项专利技术达到预期用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。华兴公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共计40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。华兴公司在2007年度作了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”30000元。 4、2006年2月，华兴公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元，展示时间为2006年2月至2008年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。华兴公司于2006年7月一次全额支付该项广告费用，并全额计入2006年度销售费用。注册会计师A和B在审计华兴公司2006年度财务报表时认为，应自2006年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。华兴公司调整了2006年度财务报表，但未调整2007年度相关账户和财务报表。 5、华兴公司于2007年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制2007年12月31日资产负债表时，华兴公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2008年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2007年12月31日相比下降60%，从而导致华兴公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 6、2007年1月31日，华兴公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2007年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于华兴公司办公。2007年3月31日，华兴公司就一层商铺与某超市签订经营，租赁期为2007年3月31日至2009年3月30日，租赁费用总额1440000元，自2007年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。华兴公司于2007年1月31日作了增加“固定资产——商住楼”30000000元的会计处理；于2007年2月——12月计提了该商住楼折旧，作借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于2007年4——12月对该商住楼的租赁业务作了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。 案例分析 1、如果不考虑审计重要性水平，针对1—6，请分别回答注册会计师A和B是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对华兴公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同） 分析：针对事项1，注册会计师A和B应提请华兴公司作以下报表重分类调整分录： 借：应收账款——d公司 9500000 贷：预收账款——d公司 9500000 华兴公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=9500000×15%=1425000（元） 故对事项1，注册会计师A和B还应提请华兴公司作以下审计调整分录： 借：资产减值损失——坏账损失 1425000 贷：应收账款——坏账准备 1425000 针对事项2， 2007年合同完工进度=25200000÷（25200000+16800000）×100%=60% 2007年确认的合同收入=合同收入×60%=40000000×60%=24000000（元） 2007年应确认的合同费用=预计总成本×60%=（25200000+16800000）×60%=25200000（元） 2007年确认的合同毛利=收入-费用=24000000-25200000=-1200000（元） 2007年预计的合同损失=﹝（25200000+16800000）-40000000﹞×（1-60%）=800000（元） 注册会计师A和B应提请华兴公司作以下审计调整分录： 借：营业成本 25200000 贷：营业收入 24000000 存货——#工程#（合同毛利） 1200000 借：资产减值损失 800000 贷：存货——存货跌价准备 800000 针对事项3，注册会计师A和B无须提出任何审计处理建议。 针对事项4，注册会计师A和B应提请华兴公司作以下审计调整分录： 借：销售费用——广告费 7200000 一年内到期的非流动资产 600000 贷：未分配利润 7800000 针对事项5，注册会计师A和B应提请华兴公司在其2007年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。 针对事项6，注册会计师A和B应提请华兴公司作下列审计调整分录： 借：投资性房地产 12000000 贷：固定资产 12000000 借：固定资产——累计折旧 330000 贷：投资性房地产——投资性房地产累计折旧（摊销） 330000 借：营业成本——其他业务成本 270000 贷：管理费用——折旧费 270000 2、如果考虑审计重要性水平，假定华兴公司分别只存在6个事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师A和B针对事项1—6提出的审计处理建议（如果有审计处理建议），在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师A和B应针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 3、如果考虑审计重要性水平，假定华兴公司只存在事项4，并且决绝接受注册会计师A和B提出的审计处理建议（如果有审计处理建议），在不考虑其他条件的前提下，请代为编制审计报告。 审计报告 。。。。。。。。 三、导致否定意见的事项 华兴公司应当在2007年度财务报表的销售费用项目中列支广告费7200000元，但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如果按规定予以列支，华兴公司2007年度利润总额将减少7200000元，从而使华兴公司由盈利变为亏损。 四、我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，华兴公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映华兴公司2007年12月31日财务状况以及2007年度的经营成果和先进流量。 。。。。。。。 账 龄 客 户 名 称 PAGE 7