会计基础重点考试内容

会计基础重点考试内容 会计基础重点考试内容 第一章 总   论 　　一、会计概述 　　（一）会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 　　（二）会计的基本职能　　包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 　　会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 　　会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 　　（三）会计的对象　　指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 　　二、会计核算的基本前提　　会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 　　（一）会计主体　　会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 　　会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。 　　（二）持续经营 （三）会计分期 　　会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 　　（四）货币计量　　会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。 　　单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 　　三、会计要素与会计等式 　　（一）会计要素　　会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 　　资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 　　（二）企业会计等式 　　1、资产=负债+所有者权益 　　企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。 　　资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 经济业务的四种情况：资产权益同增 资产权益同减 资产内部一增一减 权益内部一增一减 　　2、收入－费用=利润 　　收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。 3、资产=负债+所有都权益+（收入-费用） 　　第二章 会计核算的具体内容与一般要求 　　一、会计核算的具体内容 　　（一）款项和有价证券的收付 　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 　　（二）财物的收发、增减和使用 　　财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 　　（三）债权、债务的发生和结算 　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。 　　（四）资本的增减　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 　　（五）收入、支出、费用、成本的计算 　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 收入、费用、成本、支出都是计算和判断企业经营成果及盘亏状况的主要依据。 　　（六）财务成果的计算和处理 　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 　　二、会计核算的一般要求 　　会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 　　 第三章 会计科目和账户 　　一、会计科目　　是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 　　（二）会计科目的分类 　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 　　会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。 　　（三）会计科目的设置原则 　　（1）合法性原则， 　　（2）相关性原则， 　　（3）实用性原则。 　　二、账户　　根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 　　（二）账户的分类 　　同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。 　　总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 　　明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 　　（三）账户的基本结构 　　账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 　　账户的四个金额要素：期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 　　账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 　　（四）账户与会计科目的联系和区别 　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 　　第四章 复式记账 　　一、复式记账法　　以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。　　复式记账法主要是借贷记账法。 　　二、借贷记账法　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 　　（二）借贷记账法的记账符号 　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 　　（三）借贷记账法下的账户结构 资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。 　　资产类账户期末余额＝期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 　　权益类账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 　　费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。 　　（四）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 　　（五）借贷记账法的试算平衡 　　（1）发生额试算平衡法。 　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 　　（2）余额试算平衡法。 　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 　　三、会计分录　　指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 　　（二）会计分录的分类 　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个） 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 　　（三）会计分录的编制步骤 　　（1）确定经济业涉及的科目及性质　　（2）确定是增加，还是减少； 　　（3）确定账户的方向　　 （4）确定借贷方金额 　　四、总分类账户与明细分类账户的平行登记 　　（一）总分类账户与明细分类账户的关系 　　总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 　　（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记 　　平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 　　总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：同依据、同方向、同期间、同金额。 　　第五章 会计凭证 　　一、会计凭证的概念、意义和种类 　　（一）　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 　　（二）会计凭证的意义 　　（1）记录经济业务，提供记账依据；　　（2）明确经济责任，强化内部控制； 　　（3）监督经济活动，控制经济运行。 　　（三）会计凭证的种类 　　会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 　　二、原始凭证 　　（一）原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。（购销、各种申请单、银行对账单、债权债务对单等不能作为原始凭证） 　　（二）原始凭证的种类 　　1.按照来源不同分类 　　（1）外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 　　（2）自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 　　2.按照填制手续及内容不同分类 　　（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 　　（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 　　（3）汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定综合填制的原始凭证。 　　3.按照格式不同分类 　　（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 　　（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 　　（三）原始凭证的基本内容 　　（1）原始凭证名称；　　（2）填制原始凭证的日期；　　（3）接受原始凭证的单位名称； 　　（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；　　（5）填制单位签章；　 　 （6）有关人员签章；　　（7）凭证附件。 　　（四）原始凭证的填制要求 　　（1）记录要真实。　　（2）内容要完整。　　（3）手续要完备。　　（4）书写要清楚、 　　（5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 　　（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。　　（7）填制要及时。 　　（五）原始凭证的审核内容 　　原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。 　　经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 　　（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 　　（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 　　（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 　　三、记账凭证 　　（一）记账凭证　　又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 　　（二）记账凭证的种类 　　1.按内容分类 　　（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 　　（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 　　（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 　　2.按照填列方式分类 　　（1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 　　（2）单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。 　　（三）记账凭证的基本内容 　　（1）记账凭证的名称；　　（2）填制记账凭证的日期； 　　（3）记账凭证的编号；　　（4）经济业务事项的内容摘要； 　　（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 　　（6）经济业务事项的金额；　　（7）记账标记； 　　（8）所附原始凭证张数；　　（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 　　（四）记账凭证的编制要求 　　1.基本要求 　　（1）记账凭证各项内容必须完整。 　　（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 　　（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 　　（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 　　（5）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 　　（6）如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 　　2.收款凭证的编制要求 　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”； 　　3.付款凭证的编制要求 　　付款凭证左上角由“贷方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”。 　　对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 　　4.转账凭证的编制要求 　　　（五）记账凭证的审核内容 　　记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。 　　出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 　　四、会计凭证的传递和保管 　　（一）会计凭证的传递 　会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 　会计凭证的传递要能够满足内部控制的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。　　（二）会计凭证的保管 　　第六章 会计账簿 　　一、会计账簿的概念和种类 　　　（一）会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 　　设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。 　　（二）会计账簿与账户的关系 　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 　　（三）会计账簿的分类 　　1.按用途分类 　　（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 　　（2）分类账簿。总账、明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 　　（3）备查账簿。备查账簿简称备查簿， 　　2.按账页格式分类 　　（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 　　（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 　　（3）多栏式账簿 　　（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 　　3.按外型特征分类 　　（1）订本账。适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 　　（2）活页账。各种明细分类账一般采用活页账形式。 　　（3）卡片账。对固定资产的核算采用卡片账形式。 　　二、会计账簿的内容、启用与记账规则 　　（一）会计账簿的基本内容　　（1）封面，主要标明账簿的名称。 　　（2）扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。 　　（3）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。 　　（二）会计账簿的记账规则 　　　　（1）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2.（ （2）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 　　（3）下列情况，可以用红色墨水记账： 　　①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 　　②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 　　③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 　　④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 　　（4）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 　　（5）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“ ”表示。 　　（5）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 　　三、会计账簿的格式和登记方法 　　（一）日记账的格式和登记方法 　　1.现金日记账的格式和登记方法 　　2.银行存款日记账的格式和登记方法 　　（二）总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 　　（三）明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，格式有三栏式、多栏式、数量金额式 　　数量金额式：原材料、库存商品 多栏式：借方多栏式（物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出） 贷方多栏式（应交税金、主营业务收入）借贷多栏式（本年利润） 四、对账 　　（一）账证核对 　　账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证之间的核对 　　（二）账账核对 　　账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括： 　　（1）总分类账簿有关账户的余额核对；　　（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对； 　　（3）总分类账簿与序时账簿核对；　　（4）明细分类账簿之间的核对。 　　（三）账实核对 　　账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括： 　　（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； 　　（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； 　　（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； 　　（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 　　五、错账更正方法 　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正： 　　（一）划线更正法 　　在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 　　（二）红字更正法 　　记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 　　（三）补充登记法 　　记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 　　六、结账 　　 　　（二）结账的方法 　　 “本月合计”字样，在下面通栏划单红线。 “本年累计” “本年合计”下通栏划双红线。 　　七、会计账簿的更换与保管 　　（一）会计账簿的更换 　　会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。　　（二）会计账簿的保管 　　第七章 账务处理程序 　　一、　常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别，即各自的特点主要现在登记总账依据和方法不同 　　　（一）记账凭证账务处理程序 　　记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序 。 　　记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 　　（二）汇总记账凭证账务处理程序 　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 　　　汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 　　（三）科目汇总表账务处理程序 　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 　　科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。 　　第八章 财产清查 　　（一）、　财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 　　（二）财产清查的种类 　　（1）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。 　　（2）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。 　　企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。 　　　二、财产清查的方法 　　（一）货币资金的清查方法 　　（1）现金的清查。采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。 　　（2）银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。 　　（二）实物的清查方法 　　（1）实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 　　（2）技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 （3）抽样盘点法。 　　（三）往来款项的清查方法 　　往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，即对账单法。 　　（二）财产清查结果处理的步骤 　　1.审批之前的处理 　　根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。 　　2.审批之后的处理 1）现金：盘盈：营业外收入 盘亏：由过人赔偿：其它应收款，其余管理费用 2）单位银行存款日记账的余额与对账单的金额往往不一致原因：一是单位与开户双记或其中一方记账有错。二是存在未达账。 3）存货：盘盈：冲减管理费用 盘亏：正常：管理费用 非常：营业外支出 由保险过失人赔偿：其它应收款 　　 第九章 财务会计报告 　　一、财务会计报告概述 　　（一）　　财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 　　（二）企业财务会计报告的构成 企业财务会计报告：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。 会计报表：基本报表（资产负债表、利润表、现金流量表） 附表（利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表） 会计报表附注：文字、数字、图表 财务情况说明书 　　企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 　　年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容： 　　（1）会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表； 　　（2）会计报表附注；　　（3）财务情况说明书。 　　季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 　　（三）财务会计报告的编制要求 　　二、资产负债表 　（一）资产负债表的概念和意义 　　1.资产负债表　　反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式编制而成的。 　　2.资产负债表的意义 　　通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。 　　（二）资产负债表的格式 　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。 　　账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 　　三、利润表 　　（一）利润表的概念和意义 　　1.利润表　　是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 　　2.利润表的意义 　　通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 　　（二）利润表的格式 　　利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。 四步式报表（主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润） 　　 第十章 会计档案 　　一、会计档案　（1）会计凭证；　　（2）会计账簿；　　（3）财务会计报告；　　（4）其他会计资料 　　二、会计档案的归档 　　当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 　　三、会计档案的保管期限 　　会计档案的保管期限分为永久和定期两类。 　　定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限为最低保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 月季度财务会计报告：3年 银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片（报废清理后）：5年 会计凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册：15年 现金、银行日记账：25年 年度财务会计报告（决算）、会计档案销毁清册、会计档案保管清册：永久 　　四、会计档案的查阅和复制 　　各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经2006年会计考试易忘易错易混知识点 1、 计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。 2、 其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。 3、 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 4、 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。 5、 坏账准备计提分录： ①计提坏账准备时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 ④冲回多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：管理费用 6、 下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 ①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理； ②在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变更处理。 7、 业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 8、 赊销百分比法不考虑期初余额 9、 工程物资不属于企业的存货范围。 10、在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同： 11、盘盈的存货冲减当期的管理费用，而不是计如营业外收入。 12、委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ① 收回后直接销售，则计入成本 ② 收回后连续加工，则可以抵扣 13、对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出 借：应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 14、对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额 借：其他业务支出（对外销售） 长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（销项税额） 15、发出包装物，包装物成本的列支去向有：生产领用包装物，计入“生产成本”；②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；④出租包装物，计入“其他业务支出”；⑤出借包装物，计入“营业费用” 。简单的记：不借费，三个字就行，也就是25记入费用，不知对大家的记忆有好处吗？ 16、对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税： 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税 17、“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。 18、本月材料成本差异率= （月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ）÷月初结存材料成本＋本月收料计划成本×100％应为18、本月材料成本差异率= （月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ）÷(月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本)×100％ （注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本） 19、可变现净值=存货的估计售价— 至完工估计将要发生的成本— 估计的销售费用及相关税金 20、处置投资时确认的损益记入“投资收益”科目 处置短期投资损益=处置收入－(短期投资账面余额－该短期投资跌价准备余额)－应收股利或应收利息账面余额。账务处理是： 借：银行存款 短期投资跌价准备 投资收益（损失时） 贷：短期投资 投资收益（收益时） 21、追加投资时，股权投资差额的处理： 总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资——××公司（股权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积——股权投资准备”科目中。 22、经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。（属于资本性支出） 23、投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本 24、出租无形资产通过“其他业务收入”核算，出售无形资产通过“营业外收入”核算。 25、企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产——土地使用权” 26、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用（开办费）中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（管理费用） 27、不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。 28、如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理： 借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 29、小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。 购进货物时其进项税额不能抵扣 30、委托方委托加工应税消费品。①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金——应交消费税”科目的借方。 31、工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。 32、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用 （1）通过“主营业务税金及附加”科目核算的税种有：消费税、资源税、城市维护建设税、教育附加费 借：主营业务税金及附加 　贷：应交税金－－消费税 　　　　　　　－－资源税 　　　　　　　－－城市维护建设税 　　　 其他应交款－－教育附加费 （2）通过“其他业务支出”科目核算的税种有：营业税、土地增值税、教育附加费 借：其他业务支出 　贷：应交税金－－营业税 　　　　　　　－－土地增值税 　　　 其他应交款－－教育附加费 （3）通过“管理费用”科目核算的税种有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费 借：管理费用 　贷：应交税金－－房产税 　　　　　　　－－土地使用税 　　　　　　　－－车船使用税 　　　银行存款（印花税） 　　　其他应交款－－矿产资源补偿费 注意：教育附加费、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税不通过“应交税金”科目核算。 其他应交款的核算 （1）教育费附加：按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。 企业按规定计算出应交纳的教育费附加， 借：主营业务税金及附加或其他业务支出 贷：其他应交款——应交教育费附加 （2）矿产资源补偿费 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费，计提时， 借：管理费用——矿产资源补偿费 贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费 收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。 借：物资采购 贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费 银行存款 实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时， 借：其他应交款——应交矿产资源补偿费 贷：银行存款 其他暂收及应付款 33、其他应付款的核算范围包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等内容。 34、长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费（在“租赁”章掌握）等 35、实收资本增加有三条途径：①投资者投入；②将资本公积转为实收资本；③将盈余公积转为实收资本。 36、股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价超过面值的部分，溢价发行的，首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积不足以支付收购款的，冲销未分配利润。（注意顺序） 减资的账务处理 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款 37、资本公积主要用于转增资本；但接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价等三个项目不能直接用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，可将接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备转入其他资本公积，此时才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予处理。 38、企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配： ①按净利润10%提取法定公积金和按净利润5%-10%提取法定公益金。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损； ②按决议提取任意公积金； ③按决议向投资者分配股利。 ④中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设明细核算。 39、法定公益金可用于职工集体福利，形成集体福利设施。购建集体福利设施时： 借：固定资产 贷：银行存款 借：盈余公积——法定公益金 贷：盈余公积——任意盈余公积 40、售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常应视为融资行为，不确认收入。 41、广告费收入：宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为出现在公众面前时确认收入；广告的制作佣金收入按完工百分比法确认收入。 包括在商品售价内的服务费：可区分服务费时，应在提供服务时确认收入。 42、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。 营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 43、补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。 营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等。 44、在利润形成阶段，要掌握三笔分录： ①将所有收入转入“本年利润” 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 贷：本年利润 100（假设所有“收入”为100） ②将所有的费用转入“本年利润” 借：本年利润 80（假设所有“费用”为80） 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 ③将净利润转入未分配利润 借：本年利润 20 贷：利润分配—未分配利润 20 45、现金流量表仍然是2005年的重点，估计今年至少出1个单选和1个多选，在3-6分左右。 46、我国外币报表折算 （1）资产负债表的折算 ①所有的资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币； ②所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”直接根据利润分配表中本项目填列。 ③折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。 （2）利润表和利润分配表的折算 利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目，应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。 经济法巧记口诀 关于票据提示承兑及付款的期限问题，现总结如下： 首先，对票据的种类要做到心中有数。票据主要有 1、支票（银行支票，下面简称“银支”）、 2、本票（银行本票，下面简称“银本”） 汇票：又分为 3、见票即付汇票（简称“见即汇”） 4、定日付款汇票（简称“定日汇”） 5、见票后定期付款汇票（简称“见定汇”） 6、出票后定期付款汇票（简称“出定汇”） 即银支、银本、见即汇、定日汇、见定汇、出定汇 银支、银本、见即汇，属于见票即付的票据， 不需提示承兑，但需提示付款， 提示付款期限为出票后支票10日，本票2个月，汇票1个月。 简记为：支10本2汇1（可记谐音：“知是笨儿会衣”，知道是笨儿子会穿衣服了。） 定日汇、见定汇、出定汇，需提示承兑、提示付款。 三者提示付款期限相同，都为到期日起10日内。 定日汇、见定汇，到期前。提示承兑期限为到期日前。 （因为从名称可知，这二个票据在出票时就已经知道什么时候到期，所以在到期日前提示承兑就OK了）。 见定汇，1月内。提示承兑期限为出票日起1个月内。 （因为见票后定期付款的限期取决于持票人什么时候向承兑人出示票据，所以要不能无期限的拖延，要在1个月内提示承兑）。 综上所述：可以归纳如下： 银本、银支、见即汇，不承兑，支10本2汇1； 定日、见定、出定汇，需承兑，到期10日提示付； 定日汇、见定汇，到期前承兑。 出定汇，1月内承兑。 关于会议的决议通过方式，相信大家记起来也很费力， 现在总结一下。 普通决议 “职工”“股董”——盐拌。 （解释：应为全部的一半，全—盐） “股东”“创”“债”——醋拌。（出席的一半，醋—出） 解释一下： 职工代表大会、股份有限公司的董事会的决议，必须经全体职工或全体董事的过半数通过， 股东大会、创立大会、债权人大会，必须经出席会议的过半数通过。 有一个特点大家应掌握，对于人数少的会议，就需要全体的过半数通过。职工代表和董事会成员人都不多，所以要全体过半方可。 对于人数较多的会议，出席的一半就可以了。股东大会、创立大会、债权人大会人数较多，所以出席的一半就可以了。 特别决议 特别决议一般需要2/3的表决权，方可通过，但是全部的2/3，还是出席的2/3，分析如下： 1、有限责任公司股东会人数少，需全部的2/3， 2、股东大会人数多，需出席的2/3， 3、债权人会议人数多，需出席的2/3， （关于债权人会议的人数多少，大家可以这样想，企业因为欠债多才破产的，所以债权人一定很多。） 特殊注意：中外合作、合资的企业董事会特别决议需出席的董事一致通过。 一、日期 1、2日： (1)当投资者持有一个上市公司已发行的股份达5%以后，再每增减量5%时，应报告和公告，在报告、公告后2日内不得再行买卖该上市公司股票。 (2)可转换公司债券发行人应当在每一季度结束后的2个工作日内，向社会公布因可转换公司债券转换为股份所引起的股份变动情况。 (3)招股说明书应当在股票承销期开始前2个至5个工作日期间公布。 2、3日： (1)票据持有人追索及再追索的期限为3日； (2)承兑人作出承兑或不承兑的期限为3日； (3)投资者第一次持有一上市公司已发行股份5%时，应在该事实发生日起3日内报告、通知及公告，并在上述期限内不得再行买卖该上市公司股票； (4)投资基金上市公告应在上市首日前3个工作日内公告。 (5)采取收购方式的，收购人可以依照法律、行政法规的规定同被收购公司的股东以协议方式进行股权转让。双方达成协议后，收购人必须在3日内将收购将该收购协议向国务院证券监督管理机构以及证券交易所作出书面报告，并须予以公告。 3、5日： (1)无记名股东应于股东大会会议召开5日以前至股东大会闭会时止将股票交存公司； (2)股票上市公告书在上市交易前5个工