应付债券、持有至到期投资的经典例题

应付债券、持有至到期投资的经典例 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下: (1)2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。 (5)乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。 要求: (1)作出甲公司有关该债券的会计处理; (2)作出乙公司有关此债券投资的会计处理。 【答案及解析】 (1)甲公司的会计处理如下: ?甲公司每年的利息费用计算 年份 年初摊余成本 利息费用 票面利息 追加本金 2007年 7755.00 437.38 360.00 77.38 2008年 7832.38 441.75 360.00 81.75 2009年 7914.13 445.87 8360.00 0.00 ?甲公司每年的会计分录如下: 2006年12月31日发行债券 借:银行存款 7755 应付债券——利息调整 245 贷:应付债券——面值 8000 2007年12月31日计提利息 借:在建工程 437.38 贷:应付债券——利息调整 77.38 应付利息 360 2008年12月31日计提利息 借:在建工程 441.75 贷:应付债券——利息调整 81.75 应付利息 360 2009年12月31日计提利息 借:财务费用 445.87 贷:应付债券——利息调整 85.87 应付利息 360 2010年1月10日付息还本 借:应付债券——面值 8000 应付利息 360 贷:银行存款 8360 (2)乙公司的会计处理如下: ?乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时: 借:持有至到期投资――成本2500 贷:持有至到期投资――利息调整61.75 银行存款2438.25(,7764×2500/8000+12) ?乙公司2007年的利息收益计算表 年份 年初摊余成本 利息收益 票面利息 追加本金 2007年 2438.25 131.91 112.50 19.41 ?2007年12月31日乙公司计提利息收益 借:应收利息112.5(,2500×4.5%) 持有至到期投资――利息调整19.41 贷:投资收益 131.91 ?2007年末该债券的账面余额为2457.66(,2438.25，19.41)，相比此时的可收回价值2100 万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理: 借:资产减值损失357.66 贷:持有至到期投资减值准备357.66 ?乙公司2008年的利息收益计算表 年份 年初摊余成本 利息收益 票面利息 追加本金 2008年 2100.00 113.61 112.50 1.11 借:应收利息112.5(,2500×4.5%) 持有至到期投资――利息调整1.11 贷:投资收益 113.61 ?2009年3月1日出售该债券时: 借:银行存款1900 持有至到期投资――利息调整41.23(,61.75,19.41,1.11) 持有至到期投资减值准备357.66 投资收益201.11 贷:持有至到期投资――成本2500