账面价值

账面价值 账面价值是指账面余额减去相关备抵项目后的净额。 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: (一)扣除已偿还的本金; (二)加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额 2009年07月03日 10:34 来源:中国会计报问:何谓摊余成本,如何计算摊余成本,【答案】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:?扣除已偿还的本金;?加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;?扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产);其中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 举例如下:(1)计算持有至到期投资摊余成本【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。 【解析】XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: 59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250) ×(1+r)-5=1000(元)采用插值法，可以计算得出r=10%，由此，持有至到期投资的摊余成本计算如下1:结论:计算公式期末摊余成本,期初摊余成本，当期的投资收益,当期的现金流入,已发生的减值损失,期初摊余成本+(投资收益,收到利息),已收回的本金,已发生的减值损失,期初的摊余成本-已收回本金?利息调整(或:溢折价)累计摊销额(=+投资收益-实收利息)-已发生的减值损失。 如果是首期计算，公式中期初摊余成本就是该投资的初始实际支付，即公允价值加相关费用。 另外，如果不存在减值时，其摊余成本就是持有至到期投资一级科目的账面余额数即持有至到期投资,成本(面值)和持有至到期投资,利息调整(尚未摊销的金额)的合计数。如果存在减值的话，其摊余成本就是其一级科目的账面余额,计提的减值准备。 (2)计算长期应付款的摊余成本(分期付款购买资产)【例2】甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。 【解析】?计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值),500/ (1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92= 906.62(万元)?未确认融资费用,总价款1000,现值906.62,93.38(万元)长期应付款的摊余成本计算如下表2:结论:期末摊余成本,期初摊余成本，确认的融资费用,当期的 )计算应付债券的摊余成本【例3】2007年1月1日，甲公司经批准发行5年现金流出(3 期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6,。假定债券发行时的市场利率为5,。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。 应付债券的摊余成本和利息费用计算见下表:(4)计算长期应收款的摊余成本【例】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元(假设不考虑增值税)，该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率(折现率)为6,。 ?2007年1月1日销售时长期应收款现值,1000?(1， 6,)，1000?(1，6,)2，1000?(1，6,)3,943.4，890，839.62,2673.02 (万元)长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 借:长期应收款3000(本，息)贷:主营业务收入2673.02(本金)未实现融资收益326.98(利息)长期应收款的摊余成本和利息收入计算见下表3:( 1楼 跳转到 ? 倒序看帖 打印 字体大小: tT 发表于 2009-2-22 21:08 | 只看该作者 [中级会计实务] 账面价值、账面余额等几个概念辨析 - 对固定资产来讲: 账面价值,固定资产的原价,计提的减值准备,计提的累计折旧; 账面余额,固定资产的账面原价; 账面净值,固定资产的折余价值,固定资产原价,计提的累计折旧。 对无形资产来讲: 账面价值,无形资产的原价,计提的减值准备,累积摊销; 账面余额,无形资产的账面原价; 账面净值,无形资产的摊余价值,无形资产原价,累积摊销。 其他资产:(成本计量模式下的投资性房地产与固定资产和无形资产相同) 账面价值,账面余额,计提的资产减值准备 注:对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备等备抵类科目后的金额;账面余额都是各自账户结余的金额。 (一)持有至到期投资初始计量 企业取得的持有至到期投资 借:持有至到期投资—成本【该投资的面值】 应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资—利息调整【按其差额】 贷:银行存款【按实际支付的金额】 持有至到期投资—利息调整【按其差额】 (二)持有至到期投资后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 (1)扣除已偿还的本金; (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 资产负债表日具体会计处理方法: 1.持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的。 借:应收利息【应收利息=债券面值×票面利率】 持有至到期投资——利息调整 【差额】 贷:投资收益【实际利息=期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资——利息调整 【差额】 2.持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借:持有至到期投资——应计利息【应收利息=债券面值×票面利率】 持有至到期投资——利息调整 【差额】 贷:投资收益【实际利息=期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资——利息调整 【差额】 (1)溢价(以分期付息为例) 借:应收利息【债券面值×票面利率】 贷:投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资——利息调整 (2)折价(以分期付息为例) 借:应收利息【债券面值×票面利率】 持有至到期投资——利息调整 贷:投资收益 根据《企业会计第22号—金融工具确认和计量》(以下简称“新准则”)及《企业会计准则应用指南》的相关规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持至到期投资。按照付息方式的不同，可将现阶段券分为两种类型，即分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券。从新准则有关规定看，上述两种债券投资的核算方法除个别会计科目不同外其余部分基本相同;但事实上，由于两类债券(即分期付息一次还本债券和到期一次还本付息债券)的 投资报酬回收方式不同，其实际利率计算方法及会计核算方法均存在显著差异。 一、分期付息一次还本债券投资核算 第一种情况:初始投资成本高于债券面值 [例1]M企业于2007年1月1日以价款80000元购入L公司当日发行的3年期面值80000 元、年利率10,的每年年末付息、到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用 4136元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式:(见附表) 根据上述数据，M企业的有关会计处理如下: (1)2007年1月1日购入债券 借:持有至到期投资——成本80000 ——利息调整4136 贷:银行存款84136 (2)2007年年末计息调整 借:应收利息8000 贷:投资收益6730.88 持有至到期投资——利息调整1269.12 (3)2008年年末计息调整(略) (4)2009年年末债券到期 借:应收利息8000 贷:投资收益6503.77 持有至到期投资——利息调整1496.23 借:银行存款80000 贷:持有至到期投资——成本80000 上述分录中省略了每年年末收到8000元债券利息的会计分录。 第二种情况:初始投资成本低于债券面值 [例2]乙企业于2007年1月1日用银行存款购入c公司于当日发行的5年期、年利率6, 的每年末付息、到期一次还本债券，债券面值为100000元，实际支付价款90000元，另支 付经纪人佣金等附加费用2058元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式: 根据上述数据，乙企业的有关会计处理如下: (1)2007年1月1日购入债券 借:持有至到期投资——成本100000 贷:银行存款92058 持有至到期投资——利息调整7942 (2)2007年年末计息调整 借:应收利息6000 持有至到期投资——利息调整1364.64 贷:投资收益7364.64 (3)2008年至2010年每年末计息调整(略) (4)2011年年末债券到期 借:应收利息6000 持有至到期投资——利息调整1792.78 贷:投资收益7792.78 借:银行存款100000 贷:持有至到期投资——成本100000 以上分录中省略了每年末收到6000元债券利息的会计分录。 二、到期一次还本付息债券投资核算 与上述分期付息一次还本债券投资相比，到期一次还本付息债券投资的投资报酬收回方 式不同，其实际利率计算方法同会计核算方法均有较大差异。 第一种情况:初始投资成本高于债券面值 [例3]承例1，假设该债券于2009年年末到期一次还本付息104000元(80000+80000× )，其他资料不变，则 10,×3 M企业的有关会计处理如下: (1)2007年1月1日购入债券 借:持有至到期投资——成本80000 ——利息调整4136 贷:银行存款84136 (2)2007年年末计息 借:持有至到期投资——应计利息8000 贷:投资收益6158.76 持有至到期投资——利息调整1841.24 (3)2008年年末计息(略) (4)2009年年末债券到期 借:持有至到期投资——应计利息8000 贷:投资收益7095.66 持有至到期投资——利息调整904.34 借:银行存款104000 贷:持有至到期投资——成本80000 持有至到期投资——应计利息24000 第二种情况:初始投资成本低于债券面值 [例4]承例2，假设该债券于2011年年末到期一次还本付息130000元(100000+100000x6,×5)，其他资料不变，则 用内插法，可计算出实际利率r=7.15,。 乙企业的有关会计处理如下: (1)2007年1月1日购入债券 借:持有至到期投资——成本100000 贷:银行存款92058 持有至到期投资——利息调整7942 (2)2007年年末计息 借:持有至到期投资——应计利息6000 ——利息调整582.15 贷:投资收益6582.15 (3)2008年~2010年每年年末计息(略) (4)2011年年末债券到期 借:持有至到期投资——应计利息6000 ——利息调整2652.67 贷:投资收益8652.67 借:银行存款130000 贷:持有至到期投资——成本100000 持有至到期投资——应计利息30000 通过以上实例分析可得出，由于分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券的投资报酬回收方式不同，导致二者在实际利率的计算、计息调整表的编制以及会计核算等方面存在一系列差异。(1)实际利率计算方法不同，进而导致债券投资计息调整表中的“账面价值”计算方法不同。对前者，由于每期按票面利息金额收回投资报酬，每期期末账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息减去当期收回的票面利息，即每期期末的账面价 值等于上期期末的账面价值加上当期“利息调整”额(“利息调整”额等于当期实际利息与当期票面利息的差额);对后者，由于平时没有收到票面利息(到期一次收回)，因而每期期末账面价值等于上期期末账面价值加上当期实际利息，即每期期末的账面价值不受当期“利息调整”额影响。(2)计息调整表的编制存在差异。两类债券投资的编制方法基本相似，计息调整表都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额、账面价值等五栏，且二者前四栏计算方法完全相同，但第五栏账面价值的计算方法存在差别。(3)核算方法存在差异。二者取得债券投资的会计分录完全相同，每期期末计息调整时都要根据“实际利息”金额贷记“投资收益”，根据“利息调整”金额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”(“利息调整”金额若为正数记借方，若为负数则记贷方)，但根据“票面利息”金额，前者借记“应收利息”，后者借记“持有至到期投资——应计利息”。 持有至到期投资的利息调整为持有至到期投资科目(资产科目)的子科目，不属於损益类科目，持有至到期投资有以下一些子科目 持有至到期投资 - 成本(核算面值) - 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) - 利息调整(差额，也可能在贷方) 有利息调整这个科目，是因为购买持有至到期投资时，可能因为购买时的市场利率与票面利率不一致而产生溢价或折价，因而产生的差额放在利息调整中核算 假设购买了一五年期的国债，每年还息，到期还本管理层拟将其持有至到期，票面利率为10%，而实际利率为12%(假设持有期中不变)，票面本金为100万，实际付款为90万(假设，并未按利率折现来计算) 因此购入时(假设为第一年1月1日)，应该 借:持有至到期投资 - 成本 100万 贷:银行存款 80万 持有至到期投资-利息调整 20万 在第一年年末，应确认投资收益，按摊余成本计算 应确认的应收利息=票面金额*票面利率=100万*10%=10万 应确认的投资收益=摊余成本*市场利率=(100-20)*12%=9.6万 作如下会计处理 借:应收利息 10万 持有至到期投资-利息调整 0.8万 贷:投资收益 10.8万 因此你可以看到，利息调整科目为调节项，用以调节折价或溢价在以后年度的摊销