[doc] 谈固定资产折旧计提的时间和方法

谈固定资产折旧计提的时间和方法 经济管理论坛 中国科技信息2005年第19期CHINASCIENCEANDTECHNOL0G,rlNFORMATIONOct.2005 谈固定资产折旧计提的时间和方法 吴静海南省人民医院 摘要:固定资产折]E7计提是企业会计核算的一项十分重要的工作,企业在选择固定资产折旧时间和方法时,需考虑哪些因素,如何选择以及如何改进 现行固定资产折]E7核算中的不足之处,本文试图对这些问题进行探讨. 关键词:固定资产;折旧;方法 一 , 现行固定资产折旧时间的 局限性与改进 (一),资产折旧时间的局限性 1,折旧资产与折旧时间相矛盾.我国企 业会计制度规定:当月增加的固定资产,当月 不计提折旧,从下月起开始计提折旧;当月减少 的固定资产,当月仍计提折lEl,从下月起停止计 提折旧.而我国企业会计准则,固定资产 (简称固定资产准则)的规定是:除单独入账{ 的土地和已提足折旧仍在使用的固定资产外, 企业所有的固定资产都要按月提取折旧.从资 产的折旧来看,当月投入使用的固定资产既不 属于单独入账的土地,也不属于已提足折旧的 固定资产.可见,当月投入使用的固定资产应属 于应提折旧的固定资产,这与企业会计制度 折旧时间的规定相矛盾. 2,固定资产折旧的会计处理违背客观性原 则.固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗. 有形损耗是指由于固定资产的使用磨损而减少 的价值;无形损耗是指由于科技进步和劳动生 产力提高而造成的资产的贬值.当固定资产增 加时,不管是否使用,其损耗都在发生,其价值l 会随时间而减少,而我国会计制度规定当月增 加的固定资产不计提折旧,这与折旧存在的实 际相背离,违背会计核算的客观性原则. (二),固定资产折旧时间的改进 为了准确计算固定资产折旧额,实现固定 资产损耗与价值转移的真正配比,我们认为固 定资产在发生增减变动时,应按具体的使用天 数折合成月份数计提固定资产折旧.就理论上 说,该方法能够比较准确地计算固定资产的折 旧额,但由于固定资产的价值一般较高,折旧时 间一般较长,这样几天的折旧额在企业总价值 中所占比重较小,对企业成本费用影响不大,所 以实际核算时,固定资产折旧可以基于一定的 假设,简化为按月计提折旧.固定资产折旧时间 应界定为:当月增加的固定资产,当月汁提折 旧;当月减少的固定资产,当月停止计提折旧. 这与企业的另一项长期资产…无形资产摊销J 的起讫时间一致. 二,固定资产折旧的方法及其选择【 (一),固定资产折旧的方法主要分为两 大类:一类是匀速直线折旧,包括年均年限法,工 作量法,另一类是加速折旧,包括双倍余额递减法, 年数总和法. 1,平均年限法.该方法是将固定资产的可 折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的{ 一 种方法.由此概念可见在固定资产寿命使用 期内每期的折旧额是相等的.此法适用于固定 资产各期的负荷程度相同,各期应分摊的折旧费 也基本相同的情况.计算公式为:年折旧额= (原值,预计净残值)/预计使用年限. 2,工作量法.此方法是根据固定资产的实 际工作量计提固定资产折旧的一种方法.该方1 法导致各会计期间由于固定资产的工作量不同, 其计提的折旧也不同.达一方法适用于损耗程 度与完成工作量成正比例关系的固定资产或使 用年限内不能均衡使用的固定资产.计算公式 为:单位工作量应提折旧额:(原值预计净 残值)/预计工作总量. 3,双倍余额递减法.该方法是在不考虑 固定资产的残值的情况下,根据每期期初固定资 产账面余额和双倍的平均年限法折旧率计算固 定资产折旧金额的.可见,此法计算折旧的基 数是逐步递减的,各期(除最后两年外)折旧率是 相同的.计算公式为:年折旧率=2/预计使用 年限100%,年折旧额=年初固定资产账面净 值}年折旧率. 4,年数总和法.此法是以固定资产的原 值减去预付净残值后的净额为基数,乘以一个逐 年递减的分数计算每年的折旧额的.该法的特 点是:计算折旧的基数是固定不变的,各年的折旧 率呈递减趋势,依此计算的折旧额也呈递减趋 势.年折旧额=(固定资产原值一预计净残值) 年折旧率. (二),固定资产折旧方法的选择 当前,我国大多数企业普遍采用的固定资 产折旧方法为直线法(即年均年限法,工作 量法),存在着固定资产按原始价值计价,折旧年 限较长,相应的年折旧额较低,只有在时间或工作 量过半的基础上,折旧额才能过半,回收期长,且 偏重于有形损耗,而忽视了无形损耗的弊端. 而后面所讲的两种加速折旧法,可以加快投资的 回收期,使固定资产价值的大部分在其使用初期 的几年内即可收回,较直线法而言具有很多的优 越性,具体表现在以下几个方面: 1,由于加速折旧法可以使得固定资产价 值的大部分在其使用初期的几年内即可收回,减 少了因机器设备提前淘汰换新所造成的损失,从 而刺激企业及时采用最新设备,更好地提高生 产效率. 2,由于科学技术的飞速发展,企业对固定 资产投资后的收益的取得较难准确估计,固定资 产的实际使用期限也很难确定一个真正客观的, 经济的年限,因此,适当地在早期多收回一些成 本,有助于弥补一些损失,减少投资风险,符合企 业持续经营的稳健性原则. 3,由于固定资产早期生产能力强,而修 理费用少,所提供的效益多,因此,早期多提一些 折旧费,符合收入与费用相配比的原则,并且在一 定程度上均衡了固定资产的年成本. 4,采用加速折旧法,因最初几年的折旧费 较大,相应减少了企业这一期间的收益,从而减轻 了这几年的所得税负担,虽然早期减轻的所得税 与后期加重的所得税的数额相等,但由于货币的 时间价值,使企业无形之中从政府那里获得了一 笔无息贷款,对于那些急需发展而又缺乏资金的 企业,既解决了资金来源,又降低了成本(无息), 提高了效益,在刺激生产,刺激经济增长方面具 有一定的作用. 5,一些企业经营者,从当前利益出发,为 59 使其经营承包期内的效益最大化,往往使机器超 负荷运转,且不注重于设备的维护保养,出现了所 谓”拼设备”的现象,从而使企业下一轮的经营 承包者陷入困境.采用加速折旧法,可以把机器 的损耗的大部分价值在早期尽快地收回,可以在 一 定程度上抑制潜亏,防止企业短期行为的发生. 总之,随着我国竞争机制的引入,科学技术 的高速发展和产品更新换代速度的加快,加速折 旧法将取代直线法成为是企业更为科学,合理 的选择. 参考文献: 1,俞钟祺,马秀兰.固定资产折旧方法比较. 《数理统计与管理》.2000年1期 2,梁飞媛.固定资产折旧方法的选择.《浙江 金融》.2000年第5期 5,张辉固定资产折旧计算方法探讨.《黄河 水利职业技术学院》.2004年2期 4,韩兴红.浅谈固定资产折旧评选方法的选 择《新疆石油教育学院》.2004年第1期 5,王玉娟.关于企业固定资产折]E7方法的两 点思考.《南通职业大学》.2001年5期 6,刘庆志.国风兰.小议固定资产折旧时问. 《财会月刊》.2004年9期 (上接第56页) 品属性,有特定的价值和价格,使人们承认 经理阶层是相对独立的一个职业阶层,从事 的是一种高收入,高风险和挑战性的社会职 业,经理人员获得的高收入是对其投入的回 报. 2,完善公司治理机制,加强经理层监督 设立完善的内部治理结构,邪股东会, 董事会和监事会和经理人的治理结构,形成 新型的对人力资本的激励机制和约束机制, 形成有效的委托与代理关系.实现三会相互 制约,加强经理层约束激励机制 3,加快建立有效的资本市场,为股票期 权实施提供有效的资本市场环境 使股价的高低与公司的盈利能力或业绩保 持高度的相关性.防止经理获得股票期权 后,为了获取高额收益,故意哄抬股价,使 股价与公司业绩正常的相关性遭破坏. 参考文献 [11李耀.陵权建立与公司治理一案铺分折与方 案.上海:上海远东出版社.2001.11. [2】姚贤涛,王连娟.中国家族企业:现状?问题与 对策.北京:企业管理出版社.2002.8. [5】张剑文.公司治理与股权激励.广东:远东出 版社,2001.9. [4】陈蘧权,大范圈股份期权计划一产权和激励 制度的新i展.陕西:西安交通出版袒.2004.2.