合并报表内部交易存货抵消

合并报内部交易存货抵消 母子公司内部存货交易的抵销 (一)存货内部交易的界定 只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理 (二)固定的抵销公式由来: 【例题?计算分析题】甲公司是乙公司的母公司，2010年甲公司销售商品给乙公司，售价100 万元，成本60万元。 (1)假设乙公司购入后当年并未售出，年末该存货的可变现净值为70万元; 个别报表的处理情况(不考虑增值税问题): 甲公司: 借:银行存款 100 贷:主营业务收入 100 借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60 乙公司: 借:库存商品 100 贷:银行存款 100 这里将母子公司看成一个整体，这笔销售只是在内部进行，并未出售给外部第三方，因此只 是将价值60的存货从甲公司转移到了乙公司。 母公司个别报表分录中多确认了收入100，主营业务成本60，子公司这里也多确认了 (100-60=40)的库存商品，所以抵销分录为: 借:营业收入 100(母公司) 贷:营业成本 60(母公司) 存货 40(子公司) 再说减值问题的抵销: 集团角度认可的是母公司里面对存货账面价值的金额(60)，那么可变现净值为70是不存在 减值迹象的，不计提减值准备;而子公司由于是按照100入账的，会相应的在个别报表中计 提(100-70=30)的减值准备金额。 借:资产减值损失 30 贷:存货跌价准备 30 而我们要做的就是将其抵销掉，还原为集团角度的处理: 借:存货——存货跌价准备 30 贷:资产减值损失 30 (2)假设乙公司购入后当年全部售出，售价为120 甲公司: 借:银行存款 100 贷:主营业务收入 100 借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60 乙公司: 借:库存商品 100 贷:银行存款 100 借:银行存款 120 贷:主营业务收入 120 借:主营业务成本 100 贷:库存商品 100 这里多余的部分就是红字标注的: 借:营业收入 100(母公司) 贷:营业成本 100(子公司) (3)假设乙公司购入后当年对外出售了40%，售价为48.则: 甲公司: 借:银行存款 100 贷:主营业务收入 100 借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60 乙公司: 借:库存商品 100 贷:银行存款 100 借:银行存款 48 贷:主营业务收入 48 借:主营业务成本 40 贷:库存商品 40 乙公司剩余的库存商品里面(100-40=60)多出的账面价值是:60-60*60%=24 抵消分录为: 借:营业收入 100 贷:营业成本(40+60*60%=76) 存货 24 还有一个做题中常用的思路: (1)先假定都卖出去: 借:营业收入 100 贷:营业成本 100 (2)再对留存存货的虚增价值进行抵销 借:营业成本 24 贷:存货 24 合并即为: 借:营业收入 100 贷:营业成本(40+60*60%=76) 存货 24