以前年度损益调整

以前年度损益调整 应收账款计提坏账准备的账务处理 例:小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000 ‰。则2003年末计提的坏账准备为: 元，该企业坏账准备的提取比例为5 坏账准备提取额,1200000×5‰,6000(元) 借:资产减值损失6000 贷:坏账准备6000 2004年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借:坏账准备1600 贷:应收账款1600 2004年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为: 1440000×5‰,7200(元) 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为: 6000,1600,4400(元) 本年度应补提的坏账准备金额为: 7200,4400,2800(元) 有关账务处理如下: 借:资产减值损失2800 贷:坏账准备2800 2005年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下: 借:应收账款1600 贷:坏账准备1600 借:银行存款1600 贷:应收账款1600 2005年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。 本年末坏账准备余额应为: 1000000×5‰,5000(元) 到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为: 7200，1600,8800(元) 本年度应冲销多提的坏账准备金额为: 8800-5000,3800(元) 有关账务处理如下: 借:坏账准备3800 贷:资产减值损失3800 例:泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的03>.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 要求:计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 解:(1)2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200(元) 根据上述计算结果应编制如下会计分录: 借:资产减值损失3 200 贷:坏账准备 3 200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录: 借:坏账准备4 000 贷:应收账款4 000 (2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为:4 000 -3 200=800(借方) 而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920(元)，则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷方)。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录: 借:资产减值损失 4 720 贷:坏账准备4 720 (3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录: 借:坏账准备3 000 贷:应收账款3 000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录: 借:应收账款 2 000 贷:坏账准备2 000 借:银行存款2 000 贷:应收账款 2 000 2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000 +2 000=2 920 (元)(贷方)。 而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400(元)(贷方)，则应冲销坏账准备2 920-2 400=520(元)，即2008年应提坏账准备-520元。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录: 借:坏账准备520 贷:资产减值损失 520