例题考点提示

　　[例考点提示]　　 　　长期股权投资相关知识涉及到了很多内容，比如长期股权投资、企业合并和合并财务报，另外还有非货币性资产:)中取得对方股权的处理，相关章节内容最好能够结合起来学习，这样更有效率。 　　[经典例题]　 　　1、单选：以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（  ）。 　　A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 　　B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算 　　C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算 　　D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 　　2、多选：子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并报表时（假设不考虑内部销售产生的暂时性差异），母公司应抵销的项目和金额有（  ）。 　　A、期初未分配利润－15 　　B、营业成本－6 　　C、存货－12 　　D、存货跌价准备－12 　　E、资产减值损失－9 　　3、计算：正保公司为母公司，2007年1月1日，正保公司用银行存款30000万元从证券市场上购入甲公司发行在外80%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。正保公司和甲公司不属于同受一方控制的两个公司。正保公司和甲公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例均为10%. 　　（1）甲公司2007年度实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元；2007年宣告分派2006年现金股利3000万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元（扣除了所得税的影响）。2008年实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，2008年宣告分派2007年现金股利4000万元。 　　（2）正保公司2007年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2007年对外销售A产品40件，每件售价5万元，当年年底A产品每件可变现净值4万元；2008年正保公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2008年对外销售A产品40件，每件售价5万元，可变现净值4.5万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 　　（3）正保公司2007年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧，当年年底可收回金额为80万元。 　　（4）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 　　要求： 　　（1）编制正保公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 　　（2）在合并工作底稿中编制2007年度和2008年度的按权益法调整的分录，并计算2007年末和2008年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 　　（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录（合并日除外）。（不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税，金额单位用万元表示） 　　[例题] 1、正确答案：D 答案解析：抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D选项不正确。 2、正确答案：ABCDE 答案解析：分录为： 借：未分配利润――年初 20     贷：营业成本     20 借：营业成本 12     贷：存货  12[（100－80）×60％] 借：营业成本    2     贷：存货—存货跌价准备    2 借：存货—存货跌价准备  5     贷：期初未分配利润      5 借：存货—存货跌价准备  9     贷：资产减值损失  9 母公司期末存货成本＝100×60％＝60，可变现净值＝40，本期计提跌价准备＝20－3＝17；实际对外成本＝80×60％＝48，实际跌价＝48－40＝8，全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17－8＝9。 3、正确答案：（1）①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资—甲公司　30 000  　　贷：银行存款　30 000 ②2007年分派2006年现金股利1 000万元： 借：应收股利　2400（3 000×80%）  　　贷：长期股权投资—甲公司　　2400 ③2008年宣告分配2007年现金股利4000万元： 应收股利＝4000×80%＝3200（万元） 应收股利累积数＝2400＋3200＝5 600（万元） 投资后应得净利累积数＝0+5 000×80%＝4000（万元） 应恢复投资成本＝2400－（5600－4000）＝800 借：应收股利　3200 　　长期股权投资—甲公司　　800  　　贷：投资收益　4000 （2）①2007年度的调整分录： 借：长期股权投资－甲公司　40000×80％－30000＝2000（初始投资追溯调整） 　　贷：营业外收入　2000 借：长期股权投资—甲公司（损益调整）　5000×80％＝4000 　　贷：投资收益　4000 借：长期股权投资—甲公司（其他权益变动）　500×80％＝400 　　贷：资本公积—其他资本公积　　400 2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝32 000+5000×80％-3 000×80%+500×80％＝34000（万元） ②2008年度的调整分录： 借：长期股权投资－甲公司（成本）　2000 　　　　　　　　—甲公司（损益调整）　4000 　　　　　　　　—甲公司（其他权益变动）　400 　　贷：未分配利润—年初　5400     　　　盈余公积－年初　　600 　　　　资本公积—其他资本公积　400 借：长期股权投资—甲公司（损益调整）　3000×80％＝2400 　　贷：投资收益　2400 借：投资收益　4000 　　贷：长期股权投资—甲公司　　800 　　　　长期股权投资—甲公司（损益调整）　3200 2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝34000+3000×80%-4000×80%＝33200（万元） （3）①2007年抵销分录 1）投资业务 借：股本　30 000 　　资本公积—年初　2 000 　　　　　　—本年　　500 　　盈余公积—年初　　800 　　　　　　—本年　　500 　　未分配利润—年末　8700（7200+4500-3000） 　　贷：长期股权投资　34000 　　　　少数股东权益　8500［（30000+2500+1300+8700）×20%］ 借：投资收益　4000 　　少数股东损益　1000 　　未分配利润—年初　7 200 　　贷：提取盈余公积　500 　　　　对所有者（或股东）的分配　3000 　　　　未分配利润－年末　8700 2）内部商品销售业务 A产品： 借：营业收入　500（100×5）  　　贷：营业成本　500 借：营业成本　120［60×（5-3）］  　　贷：存货　120 借：存货－存货跌价准备　60×（5－4） 　　贷：资产减值损失　60 借：递延所得税资产　60×25％＝15 　　贷：所得税费用  15 3）内部固定资产交易 借：营业收入　100  　　贷：营业成本　60  　　　　固定资产—原价　40 借：固定资产—累计折旧　4（40÷5×6/12）  　　贷：管理费用　4 借：固定资产－固定资产减值准备　10＝100-100/5×6/12-80 　　贷：资产减值损失　10 ②2008年抵销分录 1）投资业务 借：股本　30 000 　　资本公积－年初　　2 500 　　　　　　－本年0 　　盈余公积－年初　1300 　　　　　　－本年　300 　　未分配利润－年末　　7400（8700+3000×90％-4000） 　　贷：长期股权投资　33200 　　　　少数股东权益　8300［（30 000+2500+1600+7400）×20%］ 借：投资收益　2400 　　少数股东损益　　600 　　未分配利润—年初　8700 　　贷：提取盈余公积　300 　　　　对所有者（或股东）的分配　4000 　　　　未分配利润－年末　7400 2）内部商品销售业务 A产品： 借：未分配利润—年初　　120［60×（5-3）］ 　　贷：营业成本　120 借：递延所得税资产　15 　　贷：未分配利润—年初  15 借：存货－存货跌价准备　60 　　贷：未分配利润－年初　60 借：资产减值损失　10＝20×（4.5－4） 　　贷：存货－存货跌价准备　10 借：营业成本　40 　　贷：存货－存货跌价准备　40 借：营业成本　40＝20×（5－3） 　　贷：存货　40 借：所得税费用　50×25％ 　　贷：递延所得税资产　12.5 B产品： 借：营业收入600 　　贷：营业成本　　600 借：营业成本　　60［20×（6-3）］ 　　贷：存货60 借：递延所得税资产15 　　贷：所得税费用   15 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初　　40 　　贷：固定资产－原价　　40 借：固定资产－固定资产减值准备　10＝100-100/5×6/12-80 　　贷：未分配利润－年初　10 借：固定资产－累计折旧　4 　　贷：未分配利润—年初　4 借：固定资产－累计折旧　5.8＝80/4.5－60/5 　　贷：管理费用　5.8