Chap5 营业税

null中国税制中国税制 华中科技大学管理学院Chapter 5Chapter 5Business Tax 营业税*l Chapter 5 l 营业税l Chapter 5 l 营业税学习难点、重点： 营业税与增值税的关系 扣缴人的特殊规定 税目的确定 营业额的确定 组成计税价格null营业税的雏形为牙税，在我国唐代就已出现，距今已有1400多年的历史了。 在唐代，随着商品经济的初步发展，出现了一种专事说合买卖的中间人，称为牙侩、牙郎或牙人，用今天的话来说就是“经纪人、中介人”，他们经营的场所叫做“牙行”，也就是今天的“交易所”，对这种中介行为征的税，自然叫“牙税”。null营业税是在我国境内提供应税劳务或销售不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的税收。 我国营业税的征税范围与增值税有互补性，即营业税应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务，应税资产是有形动产（征增值税）以外的有形不动产和无形资产 两种税不应交叉征收null基本法规： 1993年12月国务院发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》 财政部制定的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》等null营业税的由来： 早在西周时期就有关于营业税的历史记载 1931年国民党政府开征营业税 1950年工商业税 1958年工商统一税 1994年划分增值税与营业税的界限 营业税的特点： 征税面广，税源普遍 按行业设置税目税率 税率较低，设有起征点 价内税，税收收入稳定 征收管理简便易行 营业税的作用： 有利于组织财政收入 有利于促进各行业协调发展 有利于鼓励先进和鞭策落后 一、营业税的税制要素： 营业税的征税范围及税目 营业税的纳税人 营业税的税率 营业税的减免 （一）征税范围 营业税的征税范围为在中华人民共和国境内 有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 所提供的劳务发生在境内； 所转让的无形资产在境内使用 所销售的不动产在境内； 在境内载运旅客或货物出境； 在境内组织旅客出境旅游； 境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物提供保险除外 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 所销售或者出租的不动产在境内。“境内”的界定 提供应税劳务包括: 交通运输业：陆路，水路，航空，管道运输，装卸搬运 建筑业：建筑，安装，修缮，装饰，其他工程作业 金融保险业：金融，保险 邮电通讯业：邮政，电信 文化体育业：文化，体育 娱乐业：歌厅，舞厅，卡拉OK厅，音乐茶座，台球，游艺，网吧 服务业：代理，旅店，饮食，旅游，仓储，租赁，广告，其他 转让无形资产：土地使用权，商标权，专利权，非专利技术，著作权，商誉 销售不动产：建筑物或构筑物，其他土地附着物 （具体解释见教材P181-185） 特殊规定 混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同。 兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，否则，一并征收增值税；兼营不同税目应税行为，应分别核算，否则从高适用税率。 自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。 转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠于他人，均视同销售不动产。 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位和个人 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不征营业税。 以无形资产、不动产投资入股，不征收营业税，转让该项股权也不征收营业税。(参与接收投资方的利润分配、共担风险) （二）纳税人 一般规定：纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 几个具体规定 企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为基建临管线管理机构。扣缴义务人扣缴义务人境外单位或个人 境外单位或个人在境内发生的应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 金融保险业 在金融业务中，委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人 建筑业 建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 文化体育业 单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 转让无形资产 个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为扣缴义务人。 财政部规定的其他扣缴义务人 （三）营业税的税率 三档基本税率3%、5%、20% 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3% 金融保险业，服务业,5% 娱乐业，5%～20% 2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、游艺（如蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）、电子游戏厅等娱乐行为适用20％的税率；从2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调到5％。 转让无形资产、销售不动产，5% （四）营业税的减免 营业税减免权集中于国务院 营业税的减免包括： 免征项目 起征点 营业税条例中规定的免征项目： 育、养、婚、葬服务； 残疾人员个人劳务； 医疗服务； 学校的教学、勤工俭学劳务； 农业服务； 文化展馆服务； 政府行政、法律机关服务； 相关税收法规规定的减免税 1年期以上返还性人身保险的保费收入免税。 对技术转让、开发、技术服务等收入免税。 个人转让著作权，免征营业税。 将土地使用权转让，用于农业生产，免税。 社会团体按收取的会费，不征税。 下岗失业人员相关规定 自2006年1月1日起，对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％。 不同行业的税收优惠政策： 人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征税。 人民银行对金融机构的贷款，不征税。 金融机构往来业务暂不征收营业税。 指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供的服务 从事个体经营的军队转业干部，3年内免税。 承包国防和部队建筑安装工程不征税。 (续见下页) 不同的行业的税收优惠政策(续) ： 对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税 对房改的营业税优惠： 个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税； 个人购买并居住不足1年的普通住宅，按销售价减购入原价后的差额计征； 个人自建自住房，销售时免征营业税。 企按房改价出售住房的收入，暂免征收营业税。 2006年6月1日 个人将购买不足五年的普通住房对外销售的,全额征收营业税;个人购买超过五年的非普通住房对外销售的,按余额征收营业税;个人购买超过无年的普通住房对外销售的,免征营业税。 起征点，适用范围限于个人。 按期纳税的起征点为月营业额1000—5000元； 按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。 兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。 二、营业税的计算与缴纳 （一）营业税的计税依据 营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额 计算公式 应纳税额＝营业额×税率 （二）营业税应纳税额的计算 一般情况下营业税计税依据的确认 营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 特定收入营业额的确定： 运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。 组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企业的旅游费后的余额为营业额。 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （续下页） 例例某建筑公司中标承揽了一家科研机构的科技楼工程，欲同该单位签订建筑施工合同。工程总造价为8000万元，其中包括有电梯价款300万元，供暖设施和中央空调价款700万元，土建及内外装修的价款7000万元。如果建筑公司同该科研机构签订含电梯、供暖设施和中央空调在内的8000万元建筑工程合同，再同设施生产厂家签订共1000万元的设施购销合同，那么该公司应纳营业税＝8000×3%＝240万元。 如果该公司能够动员设施生产厂家同科研机构签订电梯、供暖设施和中央空调的购销合同（共1000万元），那么该公司同科研机构只须签订土建及内外装修的7000万元建筑工程合同，其须缴纳的建筑业营业税为7000×3%＝210万元，同之前签订合同应缴的营业税相比少缴税款30万元。 特定收入营业额的确定（续）： 建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。 联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。 演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 例：某建筑工程总公司承包一段高速公路工程，工程预算价款8000万元，其中一处立交桥工程分包给光大桥涵建筑股份有限公司，价款1000万元，该高速公路工程提前两个月完工并被评为全优工程，与建设单位结算价款并收到建设单位付给的全优工程奖及抢工费800万元。计算其应纳税额及代扣代缴税额。 解： 应纳税额=（8000-1000+800）×3%=234(万元) 代扣代缴营业税额=1000×3%=30(万元)例例某旅行社2004年10月取得营业收入50万元，支付给其他有关单位住宿费、餐饮费、交通费等共20万元，改由当地旅行社接待，支付其接团费10万元。则该旅行社当月应纳营业税为 （50－20－10）×5％＝1万元。 某公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共120万元，该物业部应纳营业税税额 （220-120）×5％=5万元。 某歌舞厅2004年7月取得收入如下：门票收入5万元；台位费、点歌费2万元；销售烟酒饮料食品等18万元。则该歌舞厅当月应纳营业税为 （5＋2＋18）×20％＝5万元 特定收入营业额的确定—金融保险业（续）： 金融业实际上是以收益额为计税依据。 贷款，发放贷款所得的利息； 转贷，贷款利息减去借款利息后的余额； 买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去买入价后的余额； 金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业务等，手续费； 保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。 例：某工商银行本期发生利息收入80万元，转贷业务中贷款利息收入为20万元、借款利息支出为12万元，手续费收入9万元，金融企业往来收入7万元。计算其应纳营业税额。 解： 应纳营业税额=（80+20-12+9）×5%=4.85（万元） null例:某宾馆经营客房，餐饮业务，同时还经营网吧业务。2006年9月份共取得客房收入10万元，餐饮收入8万元，网吧业务收入6万元。 该宾馆的业务属于营业税兼营销售。其中客房、餐饮业务属于“服务业”税目，税率为5％，网吧属于“娱乐业”税目，税率为20％。 如果该宾馆不能分别核算不同营业项目的营业额，则： 应纳营业税＝（10+8+6）×20％＝4.8（万元） 如果分别核算，则： 应纳营业税＝（10+8）×5％+6×20％＝2.1（万元） 特别规定，其他（续）：  价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额： 纳税人近期同类应税行为的平均价格 其他纳税人近期同类应税行为的平均价格 计税价格=（营业成本或工程成本× (1+成本利润率)）/（1-营业税税率） 成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务局确定 例：某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本为600万元，销售价格双方商定为610万元，该企业交纳了营业税30.5万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，计算其应补交的营业税额（该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为10%）。 解： 由于该纳税人当月和近期都没有销售过此类建筑物，所以按组成计税价格确定计税营业额 组成计税价格=6000000×(1+10%)/(1-5%) =6947368.42(元) 应纳营业税额= 6947368.42×5%=347368.42（元） 应补交的营业税= 347368.42-305000=42368.42（元）null例：某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。求其应纳营业税额。 设税务局核定的建筑业成本利润率为10%。null解： 建筑业营业额=（970+970×10%）/（1-3%）=1100(万元) 应纳建筑业营业税=1100 ×3%=33 (万元) 应纳销售不动产营业税=1200 ×5%=60 (万元) 营业税的缴纳 纳税义务发生时间 营业税的纳税期限 纳税地点 扣缴义务人 纳税义务发生时间 一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天 纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天 纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转移的当天 营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日、一个月或者一个季度 具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 纳税人以一个月或者一个季度为一期纳税的，自期满之日起十五日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代机构的纳税期限为1个季度 纳税地点 提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税 从事运输业务，在其机构所在地申报纳税 转让土地使用权，在土地所在地申报纳税 转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税 销售不动产，在不动产所在地申报纳税 下一章 个人所得税下一章