第九章 固定资产、无形资产及其他资产

null 《保险会计学》 《保险会计学》 广东金融学院 文芳 2007年6月 第九章 固定资产、无形资产及其他资产的核算第九章 固定资产、无形资产及其他资产的核算 第一节 固定资产的核算 第二节 无形资产的核算 第三节 长期待摊费用的核算 第四节 抵债资产的核算 第五节 其他长期资产的核算 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算一、固定资产的概念、分类和计价 （一）固定资产的概念 1.固定资产的概念及特征 2.固定资产的确认 一是时间标准 二是价值标准第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（二）固定资产的分类 1.按照经济用途分类 （1）经营用固定资产 （2）非经营用固定资产 2.按照使用情况分类 （1）使用中固定资产 （2）未使用固定资产 （3）不需用固定资产 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（二）固定资产的分类 3.按照所有权分类 （1）自有固定资产 （2）租入固定资产。 4.按照经济用途和使用情况综合分类 经营用固定资产、非经营用固定资产、租 出固定资产、不需用固定资产、未使用固 定资产、土地和融资租入固定资产等七类。第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算 （三）固定资产的计价 1.固定资产计价原则 （1）原始价值 （2）重置完全价值 （3）净值 2.固定资产计价的具体办法 （1）对外购入的固定资产 （2）自行建造的固定资产 （3）投资者投入的固定资产第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算 2.固定资产计价的具体办法 （4）融资租入的固定资产 （5）在原有基础上进行改建、扩建的固定资产 （6）接受捐赠的固定资产 （7）盘盈的固定资产 3. 固定资产减值准备 固定资产按其帐面价值与可收回金额熟低计量。市价下跌导致可收回金额低于帐面价值时计提固定资产减值准备。 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算 二、固定资产的核算 （一）固定资产核算应设置的科目 1.“固定资产”科目 2.“累计折旧”科目 3.“固定资产减值准备”科目 4.“在建”科目 5.“在建工程减值准备”科目 6.“固定资产清理”科目 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（二）固定资产增加的核算 1.对外购入固定资产的核算 （1）购入不需安装的固定资产的核算 借：固定资产 贷：银行存款 （2）购入需要安装的固定资产的核算 保险公司购入时： 借：在建工程 贷：银行存款 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（二）固定资产增加的核算 1.对外购入固定资产的核算 （2）购入需要安装的固定资产的核算 发生的安装费用 借：在建工程 贷：银行存款 安装完工交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（二）固定资产增加的核算 2.自行建造固定资产的核算 （1）自营工程的核算 自营工程领用物资、在建工程应负担的职工工资以及进行工程所发生的其他支出： 借：在建工程－自营工程－××工程 贷：在建工程－工程物资 应付工资 银行存款 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算2.自行建造固定资产的核算 （2）出包工程的核算 支付承保工程价款时： 借：在建工程－出包工程－××工程 贷：银行存款 工程完工交付使用结转工程成本，增加固定 资产价值时： 借：固定资产 贷：在建工程－出包工程－××工程 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算2.自行建造固定资产的核算 （2）出包工程的核算 工程完工交付使用结转工程成本，不增 加固 定资产价值的 借：长期待摊费用 贷：在建工程－出包工程－××工程 将剩余物资移交时： 借：低值易耗品 贷：在建工程－出包工程－××工程第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算3.租入固定资产的核算 （1）融资租赁固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主 要风险和报酬的一种租赁。 融资租入固定资产交付使用时： 借：固定资产－融资租入固定资产 贷：在建工程 长期应付款 利息支出 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算3.租入固定资产的核算 （2）经营租赁固定资产的核算 经营租赁是指融资租赁以外的另一种租赁。经营租赁的特点是：租赁的目的主要是解决临时的周转需要，并不是长期拥有，故租赁期相对较短；租赁期内资产的所有权仍属出租方，承租方只有该资产的使用权；租赁期满，承租方将资产归还给出租方。 支付租金时： 借：营业费用 贷：银行存款第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算4.接受投资者投入固定资产的核算 投资者投资转入的固定资产，一方面反映保险公司固定资产的增加，另一方面反映投资单位的投资额，即“实收资本”的增加。 通常的帐务处理： 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积 累计折旧 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算5.接受捐赠固定资产的核算 接受捐赠的固定资产，合理确定固定资产的入帐价值，发生的运输费、包装费、安装调试费等费用，也应计入固定资产价值；按估计的折旧作为累计折旧；两者的差额作为资本公积。 借：固定资产 贷：累计折旧 资本公积 递延税款 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算6.无偿调入固定资产的核算 7.理赔收回固定资产的核算 8.盘盈固定资产的核算 固定资产盘盈时： 借：固定资产 贷： 待处理财产损溢 批准后，抵减营业费用： 借：待处理财产损溢 贷：营业费用 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（三）固定资产减少的核算 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2.发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（三）固定资产减少的核算 3.计算应缴纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应缴税金－应缴营业税 4.出售收入和残料等的处理 借：银行存款 贷：固定资产清理第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（三）固定资产减少的核算 5.保险赔偿的处理 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益属于筹建期 间的，冲减长期待摊费用： 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（三）固定资产减少的核算 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益属于经营期 间的，计入当期损益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入－处理净收益 固定资产清理后发生的净损失属于筹建期 间的，计入长期待摊费用： 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（三）固定资产减少的核算 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净损失属于经营期 间正常的处理损失： 借：营业外支出－处理净损失 贷：固定资产清理第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（四）固定资产折旧的核算 1.影响固定资产折旧的因素： （1）折旧的基数 （2）固定资产的净残值 （3）固定资产的使用年限 2.计提折旧的固定资产范围 3.固定资产折旧的方法 （1）直线折旧法 （2）加速折旧法第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算（四）固定资产折旧的核算 4．固定资产折旧的核算 固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算。其贷 方登记按期提取的折旧、调入和盘盈固定资产 已计提折旧额；借方登记调出、盘亏、毁损和 清理报废转销固定资产的已提折旧额。 借：营业费用－固定资产折旧费 贷：累计折旧第一节 固定资产的核算第一节 固定资产的核算(五)固定资产修理的核算 发生大修理费用时： 借：待摊费用 （或预提费用、长期待摊费用） 贷：银行存款” 分期摊销或预提修理费时： 借：营业费用 贷：待摊费用（或预提费用、长期待摊费用） 发生经常性修理费用时： 借：营业费用 贷：银行存款（或现金）第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算一、无形资产的概念及特征 （一）无形资产的概念 无形资产是指不具实物形态，但能在较长时间内为企业提供某种权益的各种资产，包括专有技术、专利权、场地使用权、商标权、著作权、版权和其他特许权等。 （二）无形资产的特征 1．没有实物形态； 2．能在较长时期内使保险公司获得经济利益； 3．持有的目的是使用而不是出售； 4．所能提供的未来经济利益具有不确定性。第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算二、无形资产的计价 （一）购入商誉的计价 （三）自创专利权的计价 （四）其他单位投入无形资产的计价 三、无形资产的核算 （一）无形资产核算应设置的科目 1．“无形资产”科目 2．“无形资产减值准备”科目第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（二）无形资产取得的核算 1．保险公司购入的无形资产: 借: 无形资产 贷: 银行存款 2．投资者投入的无形资产: 借: 无形资产 贷: 股本 资本公积－股本溢价第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（二）无形资产取得的核算 3．自行开发并按照法定程序取得的无形资产， 按依法取得时发生的注册费、聘请律师等 费用: 借: 无形资产 贷: 银行存款 研究开发过程中发生的各种费用： 借: 营业费用 贷: 银行存款第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（二）无形资产取得的核算 4．购入土地使用权，或以支付土地出让金方 式取得的土地使用权: 借: 无形资产 贷: 银行存款 并按照进行摊销；待该项土地进行开 发时再将其帐面价值转入相关在建工程: 借: 在建工程 贷: 无形资产第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（三）无形资产摊销的核算 保险公司应将已入帐的无形资产在一定期限 内摊销，其摊销金额计入当期损益，并同时 冲减无形资产的帐面价值： 借：营业费用 贷：无形资产 无形资产的摊销期限，应根据具体情况确定。 无形资产的摊销期限一经确定，不应随意变 更。第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（四）无形资产转让的核算 1．转让无形资产的所有权 借：银行存款 无形资产减值准备 （营业外收入－出售无形资产损失） 贷：无形资产 应交税金 （营业外收入－出售无形资产收益） 第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算 2.转让无形资产的使有权 无形资产使用权的转让:出让方将部分使用权 让渡给其他单位或个人，保留无形资产的所 有权。 转让或出租无形资产所取得的收入: 借: 银行存款 贷: 其他收入 发生的与转让有关的各种费用支出: 借: 其他支出 贷: 无形资产第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（五）无形资产减值准备的核算 1.下列情形应当将该项无形资产的帐面价值全部转入当期营业费用： （1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； （2）某项无形资产已超过了法律保护期限，并且已经不能给公司带来未来经济利益； （3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（五）无形资产减值准备的核算 2.下列情形应当计提无形资产减值准备： （1）该项无形资产已被其他新技术等所替代， 使其为公司创造经济利益的能力受到重大不 利影响； （2）该项无形资产的市价在当期大幅下跌， 在剩余摊销年限内预计不会恢复； （3）其他足以明该项无形资产的帐面价值 高于其可收回金额的情形。第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（五）无形资产减值准备的核算 2.下列情形应当计提无形资产减值准备： 期末，计提无形资产减值准备时: 借: 营业外支出－提取无形资产减值准备 (或提取资产减值准备） 贷：无形资产减值准备 如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复： 借：无形资产减值准备 贷：营业外支出－提取无形资产减值准备” （或提取资产减值准备)第二节 无形资产的核算第二节 无形资产的核算（五）无形资产减值准备的核算 2.下列情形应当计提无形资产减值准备： 期末，计提无形资产减值准备时: 借: 营业外支出－提取无形资产减值准备 (或提取资产减值准备） 贷：无形资产减值准备 如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复： 借：无形资产减值准备 贷：营业外支出－提取无形资产减值准备” （或提取资产减值准备)第三节 长期待摊费用的核算第三节 长期待摊费用的核算一、长期待摊费用的概念及内容 长期待摊费用是指已经支出，但收益期限超过一年，需要在收益期内进行摊销的各项费用。 长期待摊费用主要包括以下内容： 1.开办费 2.固定资产大修理支出 3.租入固定资产改良支出 4.其他长期待摊费用第三节 长期待摊费用的核算第三节 长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算 1.开办费的核算 保险公司筹建期间发生的开办费: 借: 营业费用 贷: 长期待摊费用 2.固定资产大修理支出的核算 （1）支付大修理费用时: 借: 在建工程 贷: 相关科目 第三节 长期待摊费用的核算第三节 长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算 2.固定资产大修理支出的核算 （2）大修理完工时，将修理费用分期摊销: 如费用分摊期限在一年以内的: 借: 待摊费用 贷: 在建工程 如费用分摊期限在一年以上的: 借: 长期待摊费用 贷: 在建工程 第三节 长期待摊费用的核算第三节 长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算 3.租入固定资产改良支的核算 在进行租入固定资产改良工程时，发生的各 项支出： 借：在建工程 贷：相关科目 第三节 长期待摊费用的核算第三节 长期待摊费用的核算3.租入固定资产改良支的核算 改良工程完工时，将各项支出转入长期待 摊费用： 借: 长期待摊费用 贷: 在建工程 在租赁期内分期摊销时: 借: 营业费用 贷: 长期待摊费用第四节 抵债物资的核算第四节 抵债物资的核算一、抵债物资的取得 抵债物资是指保险公司因债务重组而收到的 物资。包括低值易耗品、物料用品、固定资 产等。 二、抵债物资核算的一般规定 1.抵债物资的确认 2.抵债物资的计量 3.债务重组损失 第四节 抵债物资的核算第四节 抵债物资的核算三、抵债物资的核算 （一）抵债物资核算应设置的科目 1.“抵债物资”(财险)或“抵债资产”(寿险)科目： 2.“抵债资产减值准备” (寿险)科目 3.“营业外支出－债务重组损失”科目第四节 抵债物资的核算第四节 抵债物资的核算（二）抵债物资转作自用的核算 保险公司将抵债物质转作自用固定资产时: 借：固定资产 低值易耗品 贷：抵债物质 （三）抵债物资出售的核算 保险公司将收到的抵债物资出售： 借：银行存款 贷：营业外支出第四节 抵债物资的核算第四节 抵债物资的核算（三）抵债物资出售的核算 公司将收到的抵债物资出售，结转相关成本： 借：营业外支出 贷：抵债物资 发生的相关税费： 借：营业外支出 贷：银行存款 应交税金第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 一、存出资本保证金的核算 存出资本保证金是指保险公司按规定比例 缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。 其帐务处理为: 借：存出资本保证金 贷：银行存款第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 二、应收席位费的核算 应收席位费是指公司向法定交易场所支付 的交易席位费用。 其帐务处理为: 借：应收席位费 贷：银行存款 应收席位费应按10年的期限平均摊销： 借：营业费用 贷：应收席位费 第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (一) 其他资产核算应设置的帐户 (二) 冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产 的核算 发生冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产， 借：其他资产 贷：银行存款 固定资产 第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (二) 冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产 的核算 发生冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产， 借：其他资产 贷：银行存款 固定资产 第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (二) 冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产 的核算 冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产 被解冻时： 借：银行存款 固定资产 贷：其他资产 第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (三) 理赔中收回的余物资或代位追偿收回 物资的核算 理赔中收回的损余物资或代位追偿收回的 物资，按其使用价值： 借：其他资产 贷：赔款支出 追偿款收入 第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (三) 理赔中收回的余物资或代位追偿收回 物资的核算 收回物资留作自用时： 借：固定资产 贷：其他资产 处置收回物资时： 借：银行存款 贷：其他资产 营业外收入－其他营业外收入第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (四)盘盈财产的核算 清查财产中盘盈财产时： 借：固定资产 贷：其他资产 累计折旧 第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (四)盘盈财产的核算 盘盈的财产，报经批准后处理时： 1）盘盈的流动资产： 借：其他资产 贷：营业费用 2）盘盈固定资产： 借：其他资产 贷：营业外收入－固定资产盘盈第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (五)盘亏财产的核算 清查财产中盘亏财产时： 借：其他资产 累计折旧 贷: 固定资产 第五节 其他长期性资产的核算 第五节 其他长期性资产的核算 三、其他资产的核算 (五)盘亏财产的核算 盘亏的财产，报经批准后处理时： 1)盘亏的流动资产: 借: 营业费用 贷: 其他资产 2)盘亏固定资产: 借: 营业外支出－固定资产盘亏 贷: 其他资产