第九章 长期负债

null第八章 长期负债第八章 长期负债　　第一节　长期借款 一、长期借款概述 1、定义：长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。 　 null2、长期借款的种类 （1）按取得的途径：从银行取得的借款和非银行取得的借款； （2）按有无担保：可分为抵押贷款、担保贷款和信用贷款； （3）按偿还方式：从银行定期偿还的借款和分期偿还的借款； （4）按借入的币种，人民币借款和外币借款。 二、长期借款的会计处理 二、长期借款的会计处理 　　长期借款利息的计算有单利和复利两种方式。我国用单利。 　　为了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项） 长期借款——利息调整（借贷双方之间的差额） 贷：长期借款——本金 第二节应付债券第二节应付债券一、长期债券的概念、种类和特点 　概念：长期债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种面凭证。 　分类： 　1、按有无担保：信用债券和担保债券 　2、按发行方式：记名债券和无记名债券 　3、按偿还方式：一次债券和分期债券　　　　　 　特点：与其他长期负债相比，它的特点有：1、优点是筹资对象广、市场大； 　　　2、缺点是这种筹资方式成本高、风险大、限制条件多。null二、债券发生价格的确定 　（一）影响债券发行价格的因素 　1、发行时的市场利率 　2、证券市场供求关系 　3、相对风险程度 　4、国家的有关经济、金融政策等 　（二）债券的发行价格 　　有三种：平价、溢价和折价 　　平价指以债券的票面金额为发生价格； 　　溢价指以高出债券票面金额的价格为发行价格； 　　折价指以低于债券票面金额的价格为发行价格。 　溢折价实际是因为票面利率和市场利率不一致。 null债券发行价格的公式： 　债券发行价格＝到期偿还的债券面值的现值＋每期债券利息的现值 null三、一般公司债券 　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。 null（一）债券的发行　 平价：借：银行存款（实际收到的款项） 　　　　贷：应付债券－债券面值 溢价：借：银行存款（实际收到的款项） 　　　　贷：应付债券－债券面值 　　　　　　　　　　－利息调整（差额） 折价：借：银行存款（实际收到的款项） 　　　　　应付债券－利息调整（差额） 　　　　贷：应付债券－债券面值 （二）债券利息的计提与溢价、折价的摊销（二）债券利息的计提与溢价、折价的摊销1、直线法 直线法就是将债券折价或溢价平均分摊于各期的一种摊销方法。 溢价：借：财务费用或在建 　　　　　应付债券 －利息调整（溢价额／期数） 　　　贷：应付利息（面值×票面利率） 折价：借：财务费用或在建工程 　　　贷：应付利息（面值×票面利率） 　　　　　　　　应付债券 －利息调整（折价／期数） null例：企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年利率10%，企业按510万元的价格出售（到期一次还本付息）。 根据上述业务，会计处理如下： 收到发行债券款时： 　　借：银行存款　　5 100 000 贷：应付债券—债券面值 5 000 000 　　　　　　　　　－利息调整100 000 2001年12月31日计提利息和摊销溢价时 借：在建工程或财务费用 480 000 应付债券－利息调整　20 000(10／5) 贷：应付债券—应计利息 500 000(500×10%) 后四年的分录同上。 null例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为400万的债券，票面利率为年利率为6%，企业按380万元的价格出售，会计处理如下： 收到发行债券款时 借：银行存款　　3 800 000 应付债券－利息调整200 000 贷：应付债券—债券面值 4000 000 年末计提利息并摊销折价时 借：在建工程、财务费用 280 000 贷：应付债券—应计利息 240 000(400×6%) 　　　　　　　－利息调整40 000(20／5) 后四年的分录同上。 2、实际利率法 2、实际利率法实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。null溢价： 借：财务费用 (实际利息) 应付债券 －利息调整 贷：应付利息(名义利息) 折价：借：财务费用 (实际利息) 贷：应付利息(名义利息) 　　　　　　　　　－利息调整 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295 =10432700（元） 　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下所示：null根据上表的资料，甲公司的账务处理如下： 根据上表的资料，甲公司的账务处理如下： （1）2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款　　　　 10432700 　贷：应付债券——面值 　 10000000 　　　　　　　——利息调整　432700 （2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等　　　　 521635 　　应付债券——利息调整　　 78365 　贷：应付利息　　　　　　　　 600000 借：应付利息　　　　　600000 　贷：银行存款　　　　 600000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等　 　 505 062.94（倒挤） 　　应付债券——面值　　 10000000 　　　　　　——利息调整　94937.06 　　贷：银行存款　　　　　 10600000 null(三) 债券的偿还 1、对于分期付息、到期还本的债券，企业应于债券到期偿还本金时， 借：应付债券—债券面值 贷：银行存款 2、对于到期一次还本付息债券，企业应于债券到期支付债券本息时， 借：应付债券—债券面值 应付债券—应计利息 贷：银行存款 四、可转换公司债券 四、可转换公司债券 企业在发行债券的条款中，若债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券称为可转换债券。null 1、发行时 借：银行存款 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 应付债券——可转换公司债券（利息调整） （可能是借方）null2、转换时 　　借：应付债券－可转换公司债券（面值） 　　　　　　－可转换公司债券（利息调整） 　　　　资本公积——其他资本公积 　　　贷：股本 　　　　　资本公积－股本溢价 　　　 null3、债券的到期偿还 　借：应付债券－可转换公司债券（面值） 　　　　　　－可转换公司债券（利息调整） 　　　　　　 －可转换公司债券（应计利息） 　　　贷：银行存款null例： 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本分期付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定按转换日的账面价值转股，假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下： 甲公司的账务处理如下： （1）2007年1月1日发行可转换公司债券 借：银行存款　　　　 200000000 　应付债券—可转债券（利息调整）23343600 贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000 　　资本公积—其他资本公积　　 23343600 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897 =176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元） （2）2007年12月31日确认利息费用时： （2）2007年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等　　　　15899076 贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000 　　 —可转债券（利息调整） 3899076 （3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时： （3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时： 转换的股份数为：（176656400+12000000+ 3899076）/10=19255547.6（股） 不足1股的部分支付现金6元 借：应付债券—可转债券（面值） 200000000 　　 —可转债券（应计利息） 12000000 　资本公积—其他资本公积　　 23343600 贷：股本　　　　　　　　　　　 19255547 　　应付债券—可转债券（利息调整）19444524 　　资本公积——股本溢价　　 196643523 　　库存现金　　　　　　　　　 　　 6 第三节　长期应付款第三节　长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。 　　企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 null 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。 　　企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。 1、应付融资租入固定资产的租赁费 1、应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 null 企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 2、以延期付款方式购入固定资产的核算2、以延期付款方式购入固定资产的核算 购入有关资产超过正常信用条件延期付款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。3、补偿贸易方式引进固定资产的核算3、补偿贸易方式引进固定资产的核算参见教材P211