工程施工核算（公路施工企业）

3 核算（公路施工企业） 3.2.4工程施工核算 账务处理： 工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。 　　工程施工过程中所发生的间接费用通过“间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。 1、材料费 　　领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费 　　借：工程施工—合同成本——材料费 　　　贷：原材料 2、人工费 　　根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费 　　借：工程施工—合同成本——人工费 贷：应付职工薪酬 支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬      贷：现金 3、分包工程费用 （1）预付工程款 根据合同协议约定支付的预付款时 　借：预付账款——预付分包款——xxx分包单位 　　　 贷：银行存款 （2）分包工程验收结算时 　　根据与分包企业确认的结算单，首先根据合同协议约定扣减预付账款，其差额确认应付的工程款 　　借：工程施工——合同成本——分包工程费用 贷：应付账款——应付分包款——xxx分包单位 预付账款——预付分包款——xxx分包单位 （3）支付进度款： 　　支付已经办理结算的款项时 　　借：应付账款——应付分包款（扣除代扣税款） 　　　贷：银行存款 4、机械作业和机械使用费 （1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。 　　借：机械作业—承包工程 　　　贷：银行存款 　　　　　应付账款 　　　　　累计折旧 　　月份终了，分配至工程施工科目 　　借：工程施工——合同成本—机械使用费 　　　贷：机械作业——承包工程 （2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。 　　借：工程施工—合同成本—机械使用费 　　　贷：银行存款 　　　　　应付账款 　　　　　应付职工薪酬 　　　　　累计折旧 （3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。 　　借：工程施工—合同成本—机械使用费 　　　贷：银行存款 　　　　　应付账款　　（与外部单位往来用） 　　　　　其他应收款—公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用） 5、其他直接费 　　如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。 　　借：工程施工—合同成本—其他直接费 　　　贷：银行存款 　　　　　应付账款—应付工程款、应付购货款等 　　　　　临时设施摊销 6、间接费用 （1）项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入“间接费用”科目 　　借：间接费用 　　　贷：银行存款 　　　　　累计折旧 　　　　　应付职工薪酬 （2）月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。 　　借：工程施工—合同成本—施工间接费 贷：间接费用 3.3工程施工核算 工程结算业务 3.3.1工程结算业务流程 工程结算是根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段项目经理部每月底根据合同和《xxx分包工程量清单》细目、单价以及监理工程师的指令以本月实际完成工程量编制《xxx路面工程xxx合同段月结账单》（附表10）送财务部审核。 工程分包的各分包单位月底应根据本月实际完成工程量编制《xxx分包月结账单》报项目经理部审核，项目经理部审核后送财务部门审核。 财务部门对《xxx路面工程xxx合同段月结账单》和《xxx分包月结账单》审核后按合同段汇总编制《xxx路面工程xxx合同段月结账单》送项目经理部，项目经理部报甲方审定，甲方审定后报监理工程师审批。 3.3.2证书和支付 1、开工预付款，业主按开工预付款比例：合同价格（不含暂定金额）的8%分三次支付，第一次为开工预付款2%，第二次、第三次为开工预付款3%。开工预付款在工程进度达到20%之前不予扣回，在达到合同价格20%之后，分期等值从各月的期中支付证书中扣回，全部金额在完工前3个月时扣完。 2、材料、设备预付款，业主除沥青外按材料款的75%支付材料、设备预付款，其条件是： （1）材料、设备符合规范要求并经监理工程师认可； （2）承包人已出具材料、设备费用凭证或支付单据；以及 （3）材料、设备已在现场交货，且存储良好，监理工程师认为材料、设备的存储方法符合要求。 3、中期支付，监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款未达到工程进度20%之前时，不扣开工预付款；监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款达到工程进度20%时，扣开工预付款。 4、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后42天内支付 5、中期支付、最后支付未按期支付，按招标文件规定业主应支付利息，未付款额的利率按同期中国人民银行公布的短期贷款利率（不计复利）。财务部门应设置未付款利息备查簿，备查簿要载明应付款金额、应付款日期、应付款利率、应付款利息等。 6、保留金，保留金限额（合同价的5%），期限24个月，业主在支付工程款时，在未达到保留金限额时扣留10%保留金。 7、保留金退还，在整个工程缺陷责任期满并发给缺陷责任终止证书后14天内，监理工程师签发保留金支付证书，将保留金退还给承包人。 8、保险费支付，根据保险公司的保单经监理工程师签证后支付。如果由业主统一与保险公司办理上述两项保险，则由业主扣回。 9、竣工文件，在监理工程师验收合格后一次支付。 10、施工环保费，施工环保费用每1/4工期支付总额的20%。交工证书签发之后，支付总额的20%。 11、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含临时构筑物）、供水、供电与排污设施按总额分期支付，建成并经监理工程师验收合格后，支付所报总额的80%，余20%在承包人已经拆除、恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。 3.3.3账务处理 1、开工预付款支付    借：银行存款—工商银行XXX合同段      贷：预收账款—xxx速公路有限公司 2、各合同段采购材料已经到货，经监理工程师检验符合要求并出具材料、设备费用凭证或支付单据，业主支付材料、设备预付款时    借：银行存款—工商银行XXX合同段      贷：预收账款—xxx速公路有限公司—材料、设备预付款 3、各项目经理部每月底经甲方转报业主办理工程价款结算时（包括分包工程），按应结算的金额 借：应收账款—xxx速公路有限公司 贷：工程结算—xxx合同段 4、分包单位提出办理工程价款结算时 借：工程施工—合同成本—分包工程费用 贷：应付账款—应付分包款—xxx分包单位           应付账款—保留金—xxx分包单位 预付账款—预付分包款—xxx分包单位 5、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款未达到工程进度20%之前时，在未达到保留金限额（合同价的5%）扣留10%保留金和业主代扣甲方管理费后 借：银行存款—工商银行XXX合同段         应收账款—保留金—xxx速公路有限公司 　　　  贷：应收账款——xxx速公路有限公司 6、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款达到工程进度20%和材料、设备已用于或安装在永久工程之中时，材料、设备预付款应从期中支付证书中扣回，扣回期不超过3个月，在未达到保留金限额（合同价的5%）扣留10%保留金和业主代扣甲方管理费后   借：银行存款—工商银行XXX合同段         预收账款—xxx速公路有限公司         预收账款—xxx速公路有限公司—材料、设备预付款         应收账款—保留金—xxx速公路有限公司      贷：应收账款——xxx速公路有限公司 7、监理工程师在收到中期支付证书28天内未付款，月底付款利息进行账务处理：    借：应收利息—xxx速公路有限公司      贷：财务费用 业主支付利息时    借：银行存款—工商银行XXX合同段      贷：应收利息—xxx速公路有限公司 8、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后42天内支付    借：银行存款—工商银行XXX合同段      贷：应收账款——xxx速公路有限公司 监理工程师签发最后支付证书后42天内未支付，按6方法处理。 9、将保留金退还给承包人时    借：银行存款—工商银行XXX合同段     贷：应收账款—保留金—xxx速公路有限公司 10、支付分包单位工程款时 借：应付账款——应付分包款——xxx分包单位      贷：银行存款—工商银行XXX合同段 11、支付保留金时     借：应付账款—保留金—xxx分包单位      贷：银行存款—工商银行XXX合同段 12、合同完工时，xxx合同段工程结算科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲 借：工程结算——xxx合同段 贷：工程施工——合同成本——xxx合同段           工程施工——合同毛利——xxx合同段 13、交纳保险费后    借：工程施工—间接费用—财产保险费      贷：银行存款—工商银行XXX合同段 14、月末，将保险费分配计入有关合同成本时， 借：工程施工—合同成本 贷：工程施工—间接费用—财产保险费 15、向业主提供保险公司的保单经监理工程师签证后     借：应收账款—xxx速公路有限公司       贷：工程结算—xxx合同段 16、业主支付保险费时     借：银行存款—工商银行XXX合同段       贷：应收账款—xxx速公路有限公司 17、竣工文件在监理工程师验收合格后     借：银行存款—工商银行XXX合同段       贷：工程结算—xxx合同段 18、施工环保费，作业经监理工程师检查验收后     借：应收账款—xxx速公路有限公司       贷：工程结算—xxx合同段 19、施工环保费支付时     借：银行存款—工商银行XXX合同段       贷：应收账款—xxx速公路有限公司 20、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含临时构筑物）、供水、供电与排污设施报监理工程师验收时     借：应收账款—xxx速公路有限公司       贷：工程结算—xxx合同段 21、监理工程师验收合格支付80%时     借：银行存款—工商银行XXX合同段      贷：应收账款—xxx速公路有限公司 22、临时设施拆除、恢复原状，使监理工程师满意后支付20%时     借：银行存款—工商银行XXX合同段       贷：应收账款—xxx速公路有限公司 3.4合同收入、合同费用和税金 3.4.1各合同段合同收入     合同收入应当包括下列内容： 1、合同规定的初始收入； 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 A: 合同变更，是指业主为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 1、业主能够认可因变更而增加的收入； 2、该收入能够可靠地计量。 B: 索赔款，是指因业主或第三方的原因造成的、向业主或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 1、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； 2、对方同意接受的金额能够可靠地计量。 C: 奖励款，是指工程达到或超过规定的，业主同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 1、根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； 2、奖励金额能够可靠地计量。 3.4.2合同收入与合同费用的确认 3.4.2.1企业会计确认的合同收入与合同费用 在资产负债表日，各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1、合同总收入能够可靠地计量； 2、与合同相关的经济利益很可能流入企业； 3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； 4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 3.4.2.2营业税确认的营业额 按营业税暂行条例规定，从事建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，包括建安企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）、临时设施费、劳保基金和施工机械迁移等工程价款之外的各种费用。 总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 3.4.3会计政策 各合同段确定合同完工进度采取累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： 1、施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。 2、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 合同收入确定标准，以监理公司审定的工作量作为统计工作量和工程结算收入的确认标准。 合同收入确定时间，会计收入确认和工程款收取的不同步，税金的计提与会计确认收入存在着时间性差异，在应交税费总账科目下设置“递延营业税费用”明细科目以调整会计确认收入与营业税计提存在的时间性差异。 3.4.4合同收入与合同费用的计算 在资产负债表日，应当按照合同总收入(合同规定的初始收入加上因合同变更、索赔、奖励等形成的收入)乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 当期合同收入=（（初始收入+合同变更、索赔、奖励收入）×乘以完工进度）－以前会计期间累计已确认收入 当期合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用 3.4.5计提营业税金及代扣营业税 计提营业税金=当期自营工程合同收入×3% 应代扣营业税=当期分包工程合同收入×3% 3.4.6账务处理 1、每月根据确认当期合同收入，结转成本。 　　借：主营业务成本 　　　　工程施工——合同毛利——XXX合同段 　　　贷：主营业务收入 2、年末根据项目部核实的项目进行收入和成本的调整（调减用负数） 　　借：主营业务成本 　　　　工程施工——合同毛利——XXX合同段 　　　贷：主营业务收入 3、工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收入和成本 　　借：主营业务成本 　　　　工程施工——合同毛利 　　　贷：主营业务收入 4、当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差异计算时应交纳的营业税金及附加 借：主营业务税金及附加         应付账款（代扣分包单位营业税及附加） 　　　贷：应交税费——应交营业税、应交城建税等 　　　　　其他应交款——应交教育费附加等 5、当本期营业收入与应纳营业税存在时间差异计算时      借：应交税费—递延营业税费用        贷：应交税费——应交营业税 6、当营业收入与应纳营业税消除时间差异转回时      借：主营业务税金及附加        贷：应交税费—递延营业税费用 7、缴纳营业税时      借：应交税费——应交营业税　 　　   贷：银行存款—工商银行XXX合同段　          8、工程结算 　　工程完工结算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。 　　借：工程结算——XXX合同段 　　　贷：工程施工——合同成本——XXX合同段 　　　　　工程施工——合同毛利——XXX合同段 3.5.4临时设施核算 各合同段的临时设施，是为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。但在工程完工以后，这些临时设施就失去了它原来的作用，必须拆除或作其他处理。 3.5.4.1临时设施的分类 　　xxx速公路搭建的临时设施，主要有施工人员的临时宿舍、拌和站、堆料场、材料机具棚、储水池，以及项目管理部在现场的临时办公室等；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、管道、临时道路；现场施工和警卫安全用的小型临时设施；保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等；行政管理用的小型临时设施。 3.5.4.2临时设施业务流程 临时设施建设经过以下程序完成： 1、规划选址 各合同段项目经理部根据各段高速路建设特点，施工道路沿线实际情况，选择临时设施建设地点； 2、临时设施建设内容、规模和临时建设用地面积的确定 各合同段项目经理部本着既能满足施工需要又能节约投资精神提出临时用地和设施建设方案，报业主审批； 3、临时用地和设施建设方案业主批准后，业主协助各合同段项目经理部开始办理用地手续和其他相关手续； 4、各种手续完备后，开始进行临时设施购建活动； 5、临时设施建成后，报监理工程师验收签字并结算临时设施费。按招标文件规定临时设施费分两次支付，临时设施经监理工程师验收签字后支付所报总额的80%，余20%在承包人已经拆除、恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。 3.5.4.3会计政策 　　1、在固定资产科目下设置“临时设施”明细科目，各种购建的临时设施按实际成本计价。 　　2、在累计折旧科目下设置“临时设施折旧”明细科目。临时设施折旧年限，根据各合同段建设工期预计30个月确定。当月增加的临时设施，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的临时设施，当月继续计提折旧，从下月起停止计提折旧。临时设施综合预计净残值率为5%。 　　3、在固定资产清理科目下设置“临时设施清理”明细科目用于核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值，及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 3.5.4.4账务处理 1、各合同段项目经理部用银行存款购入的临时设施，应按购入的实际支出 借：固定资产—临时设施 贷：银行存款—工商银行XXX合同段 2、对于各合同段自营需要通过建筑安装才能完成的临时设施，在搭建过程中发生的各项费用，先通过“在建工程”科目核算，发生费用时 借：在建工程—建筑工程—临时设施           在建工程—安装工程—临时设施           在建工程—在安装设备—临时设施 贷：工程物资、原材料、应付职工薪酬 3、临时设施建设期间发生的管理费、征地费、可行性研究费、公证费、监理费及应负担的税费等       借: 在建工程—待摊支出—临时设施         贷：银行存款 4、临时设施建设完工，达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出       借：在建工程—建筑工程—临时设施         贷：在建工程—待摊支出—临时设施 5、结转在建工程成本，按建造期间发生的实际成本 借：固定资产—临时设施 贷：在建工程—临时设施 6、临时设施建成后，报监理工程师验收签字结算临时设施费   借：应收账款—xxx速公路有限公司         贷：工程结算——XXX合同段 7、业主支付临时设施费时 借：银行存款—工商银行XXX合同段        贷：应收账款—xxx速公路有限公司 8、临时设施折旧的会计处理 　　　借：工程施工—间接费用（临时设施原值/（1-5%）/30） 　　　  贷：累计折旧—临时设施折旧 9、出售、拆除、报废的临时设施应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值 借：固定资产清理—临时设施清理 累计折旧—临时设施折旧 贷：固定资产—临时设施 10、出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理—临时设施清理 11、发生的清理费用 借：固定资产清理—临时设施清理 贷：银行存款—工商银行XXX合同段 12、清理结束后，若发生净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理—临时设施清理 13、若发生净收益 借：营业外收入         贷：固定资产清理—临时设施清理