企业所得税

null企业所得税企业所得税企业所得税法产生的背景企业所得税法产生的背景 在上世纪80年代初至90年代，我国实行改革开放、吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、外资有别的企业所得税。 外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。 内资企业适用1993年12月国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。 null在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。 但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。截止2006年 全国累计批准设立 外商投资企业已超过59万家 实际使用外资金额6854亿美元null第一节　企业所得税基本原理 第一节　企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念 　　 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 null二、企业所得税的计税原理 1. 通常以纯所得为征税对象。 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。 第二节　纳税义务人与征税对象 第二节　纳税义务人与征税对象 　一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 “企业和其他取得收入的组织”具体包括; 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事营利性活动并且有经营所得的其他组织 注意：注意：个人独资企业－－个人所得税，无需缴纳企业所得税； 合伙企业－－合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税； 个体工商户－－个人所得税，无需缴纳企业所得税； null二、居民企业和非居民企业的划分 企业分为居民企业和非居民企业。 （一）居民企业 判断是否是居民企业的条件：注册地或实际管理机构其一在中国——单一具备 　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 null（二）非居民企业 注册地或实际管理机构在中国——任何一个都不具备 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的 （A类） 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 （B类） null　二、征税对象 　　企业所得税的征税对象是所得额。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得以及其他所得 nullnull【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　） 　　 A.登记注册地标准 　　B.所得来源地标准 　　C.经营行为实际发生地标准 　　D.实际管理机构所在地标准 【】AD　 null【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。 　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 　　B.在中国境内成立的外商独资企业 　　C.在中国境内成立的个人独资企业 　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C 第三节　税率第三节　税率第四节　应纳税所得额的计算 第四节　应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）： 　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 　　应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额 nullnull纳税调整减少额如会计扣广告费用200，税法只允许扣100会计核算时允许扣除 税法不允许扣除，如滞纳金会计核算时作为收入 税法不作为收入，如国库券利息会计核算时不允许扣除 税法允许扣除，如亏损弥补纳税调整项目纳税调整增加额null　一、收入总额 　企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。null（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息红利收入、 （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。（一）收入总额：包括货币形式和非货币形式，从各种来源取得的收入 null8.【特别说明】接受捐赠收入的确认 （1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 null【例题】某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元该项受赠资产应交企业所得税为（　）。 应纳税所得税额：10+1.7＝11.7（万元） 应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元） 　null其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 特殊收入：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财’ 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 null例题·多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（　）。 　　A.债务重组收入 　　B.视同销售收入 　　C.资产溢余收入 　　D.补贴收入 ACD （二）处置资产收入的确认 （二）处置资产收入的确认 内部处置资产——不视同销售确认收入　　（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品 （2）改变资产形状、结构或性能 （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移 （5）上述两种或两种以上情形的混合 （6）其他不改变资产所有权属的用途null资产移送他人——按视同销售确定收入　　 （1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途 null【例题·多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（　）。 　　A.将资产用于市场推广 　　B.将资产用于对外赠送 　　C.将资产用于职工奖励 　　D.将自产商品转为自用 【答案】D null例1：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。 收入总额=700+50+18+4+6=778（万元null（二）不征税收入：在性质和根源上不属于企业盈利性的活动带来的经济利益 　(1)财政拨款； 　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　(3)国务院规定的其他不征税收入。如企业按规定取得的出口退税款 null（三）免税收入 1.国债利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入 null严格区分“不征税收入”和“免税收入” 1、“不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等 2、“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。null【例题·单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额缴纳企业所得税的有（　）。 　　A.企业债券利息收入 　　B.居民企业之间股息收益 　　C.提供劳务收入 　　D.租金收入 【答案】B null【例题·多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（　）。 　　A.对外捐赠的自产货物 　　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 　　C.出口货物退还的增值税 　　D.将自产货物用于职工福利 【答案】ABD null（四）准予扣除项目扣除项目范围→成本、费用、税金、损失、其他支出 注意前提条件，必须与生产经营有关，而且要合理“成本”是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人工费用。 “费用”是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。 “税金”是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 “损失”是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、以及遭受自然灾害等不可抗力造成损失。null费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）nullnull【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（　）。 　　A.土地增值税 　　B.增值税 　　C.消费税 　　D.营业税 【答案】B null（五）扣除项目的标准 null具体扣除项目的规定1→工资薪金的扣除 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　具体扣除项目的规定2→“三项费用”的扣除 null【例题】某纳税人工资薪金总额为1000万元 ，职工福利费实际支出160万元，工会经费会计实际列支15万，教育经费成本费用列支30万。请问在计算应纳税所得额时允许扣除的三费是多少？应纳税调整额应当调整多少？ 职工福利费实际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。 null【例题】某纳税人工资薪金总额为1000万元 ，职工福利费实际支出130万元，工会经费会计实际列支28万，教育经费成本费用列支40万。请问在计算应纳税所得额时允许扣除的三费是多少？应纳税调整额应当调整多少？null具体扣除项目的规定3→ “五险一金”的扣除 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除 null具体扣除项目的规定4→商业保险费的扣除 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。nullnull具体扣除项目的规定5→利息支出扣除 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 null【例题·单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入资金200万元，期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（　）万元。 　　A.21 　　B.26 　　C.30 　　D.33null【答案】B【解析】银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25+1＝26（万元） null具体扣除项目的规定6→业务招待费的扣除 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。-----孰低null【例】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 答： 业务招待费发生额的60％为24万元。 税前扣除限额＝5000×5‰＝25万元。 由于业务招待费发生额的60％小于当年销售收入的5‰，因此按照24万元扣除。 null具体扣除项目的规定7→广告费和业务费支出 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。null例题（1）：纳税人销售收入2000万元，广告费发生200万元 ，请问在计算应纳税所得额时允许扣除广告费为多少？ 解析：广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。广告费发生200万元，税前可扣除200万元 例题（2）：若广告费发生350万元 ，可以税前扣除的广告费为多少？ 解析：广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。广告费发生350万元 ，税前可扣除300万元，50万结转以后纳税年度扣除 。null具体扣除项目的规定8→公益性捐赠支出 公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，税法规定在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除　 null【例题·单选题】某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。则应调整（ ）应纳税所得额 　　A.调增0.4万元 　　B.调增0.2万元 　　C.调减0.4万元 　　D.调减0.2万元 【答案】B 　　【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额×12% =40×12%=4.8（万元）， 实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调增额=5-4.8=0.2万元。null具体扣除项目的规定9→劳动保护支出扣除 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 nullnull　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益； 　　(2)企业所得税税款； 　　(3)税收滞纳金； 　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失； 　　(5)超过规定标准的捐赠支出 ； 　　(6)赞助支出； 　　(7)未经核定的准备金支出； 　　(8)与取得收入无关的其他支出。 （四）不允许扣除项目：null【例题·多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（　）。 　　A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费 　　B.行政性罚款 　　C.税收滞纳金 　　D.企业的赞助支出 【答案】BCD null　 （五）亏损弥补　　 　企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 null例：某企业4年盈亏情况如下（单位：万元）请说明如何弥补亏损并计算该企业4年内应缴纳的企业所得税总额。如果是－10呢？解： 第一年应纳所得税额为0；第二年应纳所得税额=1×18% 第二年应纳所得税额为0；第四年应纳所得税额=7.5×27%null　假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。 第六节　应纳税额的计算第六节　应纳税额的计算【例】某企业2007年收入总额为1600万元，其中营业收入为1500万元，免于补税的投资收益为100万元，税前可以扣除的销售成本为1200万元，期间费用为200万元，主营业务税金及附加为50万元。该企业2006年度发生的亏损为100万元。 假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税？ null 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损 = （1600－ 100）－ 1450－100 = － 50（万元）。 剩余的50万元亏损留待以后年度弥补。null某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下： （1）取得产品销售收入4000万元 （2）发生产品销售成本2600万元 （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 （6）计入成本费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。null（1）会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万元 （2）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=650-600=50万元 （3）业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10万元 4000×5‰=20万元＞25×60%=15万元 （4）捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4万元 （5）工会经费应调增所得额=5-200×2%=1万元 （6）职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3万元 （7）职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2万元 （8）应纳所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4万元 （9）2008年应纳企业所得税=172.4×25%=43.1万元null某工业企业，2008年度生产经营情况如下： （1）销售收入4500万元；销售成本2000万元；增值税700万元，销售税金及附加80万元。 （2）其他业务收入300万元。 （3）销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元。 （4）管理费用500万元，其中含业务招待费50万元、研究新产品费用40万元。 （5）财务费用80万元，其中含非金融机构借款1年的利息50万元，年息10%（银行同期同类贷款利率6%）。 （6）营业外支出30万元，其中含供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元。 （7）投资收益18万元，系从直接投资外地居民公司而分回税后利润17万元和国债利息1万元。 （8）该企业账面会计利润628万元。 要求计算该企业2008年度应纳的企业所得税额。 null某工业企业为居民企业。2008年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入为5600万元 发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。 要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税null提示：研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除 null【答案】（1）利润总额＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝370（万元） （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元 （4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元） 　按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元） 　按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元） （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。 （6）捐赠扣除标准＝370×12%＝44.4（万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 （7）应纳税所得额＝370－40－30＋38－34＝304（万元） （8）该企业2008年应缴纳企业所得税＝304×25%＝76（万元） 二、企业境外所得税务处理企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补： 　　1.居民企业来源于中国境外的应税所得。 　　2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 二、企业境外所得税务处理null限额抵扣=来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%null【例·计算题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免 为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 　　要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。