32债务重组

第三十二讲 第十六章 债务重组 教材P347 三、修改其他债务条件，就是延期的问题。就是对于本金的说法，时间的问题，利率的问题从新约定。 延期产生了新的应收应付，所以在修改其他债务条件的时候注意两点：（1）将老债权、老债务注销；（2）产生新债权、新债务；新债权和新债务按照公允价值入账。 考试的时候，是用现值还是用本利和代表现值，要看是否有利率。如果给的期限比较短，用本利和。如果时间非常长，则必须按照实际利率折现，这时的应收、应负按照公允价值现值入账。 （3）差额部分营业外收支调整。对于债务人来讲调到“营业外收入”；债权人调到借方是“营业外支出”，调到贷方是“资产减值损失” 教材P347 [例16-6]甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款，所以在销老债权、老债务的时候，注销的是应付账款、应收账款。 将利率从4%降低到2%（等于实际利率）。4%降到2%这是票面利率，等于实际利率是市场利率，则票面利率与实际利率相等，所以未来现金流的折现一定是50000元，这50000元就是公允价值。 i=2% 50000×2% 50000×2% 50000 现值一定等于50000元。 现值：50000×2%×（1+2%）-1+（50000+ 50000×2%）×（1+2%）-2=50000 如果实际利率与票面利率不相等，这时应付账款有两个明细，一个是面值也就是约定双方的本金50000元，折现后是55000元，贷：应付账款-利息调整5000。 教材P228 [例11-17] 借：银行存款 贷：应付债券-面值（票面面值） -利息调整（差额部分） 借：财务费用（实际利率法） 应付债券-利息调整（差额） 贷：应付利息（就是银行存款） 教材P347 ③的分录，如果实际利率和票面利率不相等 借：财务费用（实际利率法计算） 贷：银行存款（两个约定的面值和票面利率） 差额部分是利息调整。 债务重组的结果有两个，如果有修改债务条件的，债务重组收益和损失就在注销老债权、老债务，产生新债权、新债务的分录中出现。如果没有修改债务条件，剩余的应付账款不用还了，剩余的应收账款也不用收了，剩余的数就是营业外收支数。 教材P248 2．附或有条件的债务重组。是指在债务重组中附或有应付条件的重组。 教材P248 倒数第四行，需要说明的是，在附或有支出的债务重组方式下，债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。 对债权人而言，涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 教材P349 四、以上三种方式的组合方式 整个债权人、债务人过程中，混合重组中分两大类，就是含不含修改其他债务条件。 1．不含修改其他债务条件的。是拿非现金资产、现金还债，不用谈顺序的问题。如欠对方100万，用10万元的现金、一套房屋、一辆车、一部分原抵债，谁先走都无所谓。 对于债务人来讲，拿什么东西就把什么东西的账销了，把销售和处置的分录做了。每个阶段都有一个虚拟的银行存款，是公允价值。用虚拟银行存款去替掉应付账款。剩余的应付账款不用还了，转为营业外收入。 对于债权人来讲，首先把应收账款和坏账准备注销，得到的东西都按公允价值入账。 2．如果有债务修改条件，修改债务条件一定是最后做。如欠对方100万，用一套房屋、一辆车、一部分原材料抵80万的债；这80万元都是用资产的公允价值抵的。剩余的应收、应付一定是总的应收、应付减去公允价值。假设房屋值70万，欠100万的，拿房屋抵债，抵70万，剩下的30万半年之后还。剩下的30万是修改其他债务条件。 债务人的账务处理，把非现金资产的销售行为的账务处理都做了，如果还有拿钱还的，贷银行存款10万，借应付账款10万，这时虚拟的银行存款再都替成应付账款，剩余的应收、应付账款算出来，再把应付账款的公允价值求出，注销老债务，产生新应付账款，差额部分记营业外收入。 债权人，就认拿了多少东西，拿的东西就按公允价值入账。贷应收账款，借坏账准备，差额部分借营业外支出。