高新技术企业的增值税筹划

随着我国社会主义市场经济的建立和完善,加之我国加入世界贸易组织,高新技术企业正在我国迅速崛 起,并将成燎原之势。经认定的高新技术企业虽然享受国家 政策规定的优惠待遇,但在市场竞争日益激烈的今天,仅有 优惠的外部环境只是高新技术企业生存、发展、壮大的因素 之一。为了高新技术企业的生存、发展、壮大,创造成本优势, 在企业内部进行税收筹划,规避或减轻其税收负担,达到税 后利益最大化是极其必要的。进行高新技术企业的税收筹划 应遵循以下几项原则:价值原则、效益原则、合法原则、科学 原则、风险原则、宏观和微观相结合原则。 高新技术企业包括新产品的加工、制造业,也包括新技 术的推广和服务单位。因此,高新技术企业进行税收筹划涉 高新技术企业的增值税筹划 ●濮阳市技工学校 孙自平 历史教学首先要符合学生的心理特征和认知水平,让学生 通过各种感觉器官来获得知识,耳闻目 睹,口诵心领,贴近学生生活,贴近社会 的。新课程理念的要求,就是要培 养学生的学习兴趣,转变枯燥的历史课 堂,让学生勇于提出问,学习分析问 题和解决问题、改变学生的死记硬背和 被动接受知识的学习方式,创造教与学 轻松愉快的课堂氛围,使教与学既生动 活泼又循序渐进地和谐发展,为学生营 造一个兴趣盎然的学习环境,促进教与 学能力的提高。 1.创设最佳课堂教学情景。在课堂 教学过程中,教师应根据历史学科和历 史知识的特点,根据学生的年龄特征和 心理认知特点,投入、运用或渗透情感, 并利用各种教学手段,如语言、挂图、图 片、录音、录像、电影、电视、微机等创 设、渲染出历史教学具体、形象、生动、 感人的环境和氛围,从听觉、视觉、感觉 等多方面唤起学生对历史的身临其境 之感,让学生在这种最佳的环境和氛围 中去感知历史,进而达到对历史的理解 与认识的升华。这就是创设有利教学情 景的氛围。教师动之以情,晓之以理,以 真挚、饱满的情感,生动地描述历史长 河中千变万化、丰富多彩的动人故事; 描述慷慨激昂、感人肺腑的人物命运和 刀光剑影、气势磅礴的壮观场面等,把 历史本身的魅力,借助教师的语言能力 去抒发,去吸引学生的兴趣,达到师生 共鸣,从而引导学生将感性上的认识逐 步上升为理性认识。运用微机、录音录 像、模型等直观教具创设最佳情境。现 代科技的迅速发展,为教育改革提供了 条件,各种现代化科技成果被用于教学 中,教师也可以运用多种手段再现历 史,最大限度地让学生掌握距离他们极 其遥远而难以记忆和理解的历史知识。 微机、录音录像及实物等直观教具的运 用,扩大和改变了视觉和听觉的途径, 提高了视听效果,可以丰富学生的感性 认识,使他们更容易接受,也可以把复 杂的问题简明化、抽象化,使学生易于 理解,可以充分调动学生的学习积极性 和主动性,使学生生动活泼、主动愉快 地学习。 2.激发活跃的课堂气氛。一堂目标 准确、课堂活跃、师生互动的历史课,首 先要激发学生积极探索的兴趣,这就必 须抓住教学中的难点和重点,采用一种 让学生自我体验,主动搜集材料的教学 方法,让学生用辩证的方法来分析问题 的来龙去脉。如《抗日战争的胜利》一课 的教学中,我先让学生就自己观看过的 抗战为主题的电影、电视等发表自己的 看法。有的学生认为汪洋大海般的人民 战争,如《地道战》、《百团大战》等离不 开共产党的领导。还有歌颂爱国将领蔡 廷锴的保护上海之战,李宗仁的《台儿 庄》之战。还有的学生指出日本的飞机、 大炮先进⋯⋯这么一讨论,同学们学习 的兴趣被激发出来了,教师则借此机会 引导同学们去思考和讨论抗日战争胜 利的原因及影响,从而让学生懂得日本 侵华是没有好下场的,轻松掌握目标。 3.展示直观教学,培养综合能力。 在课改教学中,必须运用多种直观手段 再现历史事实,把距离遥远、难以理解 的历史知识展现在学生的面前,如参观 旧址、走访故地、展示图片、投影、录像、 电影等材料,把抽象的问题简单化,使 学生易于理解,充分调动和提高学生学 习的积极性和主动性,使学生打开眼界 愉快学习。如讲《英法联军进攻北京》, 教师把火烧“圆明园”图片前后展示对 比,让学生看到中国古代美丽的皇家宝 库由于帝国主义的侵略所造成的残缺 破烂的样子,体验历史现实,个个感慨 万千。再如中国古代《江南得到开发》, 人口南迁,经济中心南移。在我闽南,学 生的直观就是为什么各祠堂牌匾都是 北方或中原有名城市或地名。学生通过 综合了解知道我们也是中原迁来的,这 是南北朝以来逐渐形成的。许多学生就 兴致勃勃地研究“自唐世家”“山西衍 派”“燕山衍派”等各自姓氏的渊源,发 现晋人来到闽南泉州沿江而安居,所以 定名为晋江,依此江而定居南北岸,如: 南方为南安、溪上安溪。这一个高潮接 一个高潮的探索,很快又回归到《人口 南迁》时代,江南得到开发的课文中来, 学生直观了解历史事实,在一定程度上 得到了综合发展,提高了辩证分析的能 力。 课堂教学中采用对抗式讨论法,很 受学生的欢迎。现代中学生,学习压力 加大,对历史学习的兴趣层次还比较 低,大部分停留在刺激性的历史情节 中,即停留在直接兴趣这一层次上。由 于直接兴趣是不稳定的,常会因各种因 素而减退,所以,作为教师就要想方设 法激活学生的兴趣,让学生在课堂中动 起来。首先,让学生“愿”学。这就要求教 师会“燃情”,点燃每一位学生的情感, 让他们心甘情愿地全情投入历史的教 学活动之中。最后,让学生“会”学。历史 的课堂教学关键是在教会学生学会学 习、会动脑,使学生动起来,积极参与到 社会实践当中去,在实践中锻炼自己, 增长才干,使历史教学与社会紧密联系 在一起。学生能在这样的学习中得到迅 速成长,这也是历史课的魅力所在。 运用对抗讨论法,促使学生动起来 2007.6 57! 【关 注】! 教学妙招 ●南安市柳南中学 王鼎水石 及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。在此仅 就增值税的税收筹划空间作以探讨。 高新技术企业销售或进口货物必须依法交纳增值税。增 值税的纳税筹划应从三个方面来进行,即纳税人身份的筹 划、增值税进项税额的筹划、增值税销项税额的筹划。 一、小规模纳税人或一般纳税人的筹划 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否,划 分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人有权按 规定领购、使用增值税专用发票,享有进项税额的抵扣权。而 小规模纳税人不能使用增值税专用发票,不享有进项税额的 抵扣权,因此,影响了下一环节的税款抵扣,所以限制了小规 模纳税人与一般纳税人的业务往来。另外,人们通常认为,小 规模纳税人的税负重于一般纳税人,但实际并非如此。我们 知道,纳税人进行纳税筹划的目的,在于通过减少税负支出, 降低现金流出量。企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营 规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必 然要增加会计成本。如增加会计账簿,或聘请高级的会 计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚 不足以抵减这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身 份。除受企业会计成本的影响外,小规模纳税人的税负也并 不一定高于一般纳税人。 1.增值率判别法 在适用增值税税率相同的情况下,起关键作用的是企业 进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反 比关系,与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额和购进 项目金额均不含税,其计算公式如下: 增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额 或增值率=(销项税额-进项税额)÷销项税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额×17%-销售额×17%×(1-增值率) =销售额×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额 =销售额×6%可以计算出应纳 税额无差别平衡点:销售额×17%×增值率=销售额×6% 增值率=6%÷17%×100%=35.29% 因此,当增值率为 35.29%时,两者税负相同;当增值率 低于35.29%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增 值率高于 35.29%时,则一般纳税人的税负重于小规模纳税 人。 2.可抵扣购进金额占销售额比重判别法 增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额 =1-购进项目金额÷销售收入 =1-可抵扣的购进项目金额/销售额 假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为 x,则 下式成立,即销售额×17%×(1-x)=销售额×6% 解得纳税比重平衡点为:x=64.71% 也就是说,当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重 为64.71%时,两者税负相同;当企业可抵扣的购进项目占其 销售额的比重大于 64.71%时,小规模纳税人的税负重于一 般纳税人;当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重小于 64.71%时,则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 3.含税购货金额占含税销售额比重判别法 有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货 金额,对此利用同样的步骤,我们也可以算出来纳税相同的 比重点。假设y为含增值税的销售额,x为含增值税的购货金 额(两额期限相同),则下式成立: [y÷(1+17%)x÷(1+17%)]×17%=y÷(1+6%)×6% 解得平衡点为:x=61%y 这就是说,当企业的含税购货金额为同期含税销售额的 61%时,两者税负相同;当企业的含税购货金额占同期含税 销售额的比重大于61%时,一般纳税人的税负轻于小规模纳 税人;当企业的含税购货金额占同期含税销售额的比重小于 61%时,一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 通过以上三种方法,企业在设立时,纳税人便可以通过 节税筹划,根据所经营货物的总体增值率水平,选择不同的 纳税人身份。 二、进项税额的筹划 增值税一般纳税人的应纳税额受进项税额的直接影响, 进项税额与应纳税额呈此小彼大的趋势,因此,进项税额的 筹划重点在于如何使进项税额达到最大值。对高新技术企业 进项税额进行纳税筹划时,应从以下几方面考虑: 1.加工、制造型的高新技术企业购进货物时,若当月抵 扣进项税额,则应加快购进货物的验收入库,或督促供货方 尽快发货,使抵扣时间提前。 2.对于购进劳务的,可采取提前付款或减少支付金额的 方法。 3.将当期购进的货物都按照用于生产经营项目处理,待 购进货物真正改变其用途时,才将其进项税额转出。 4.机器、设备发生的修理费的进项税额可以抵扣。我国 实行的是生产型增值税,即用于非应税项目的购进货物或应 税劳务,不得从销项税额中抵扣。但对机器、设备发生的修理 费的进项税额,则可以从当期销项税额中抵扣。因此,凡是购 进机器、设备修理用的备品备件都要索取增值税专用发票, 以抵扣其进项税额。 5.高新技术企业购进货物(固定资产除外)或销售自己 产品时,所取得的运费发票可按7%抵扣进项税额。 三、销项税额的筹划 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额 和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值 税额。销项税额是影响增值税应纳税额的另一个主要因素。 销项税额的筹划重点是尽量使销项税额最小化。主要应从以 下几方面考虑: 1.结合不同的销售结算方式进行不同的税收筹划。对直 接收款方式销售货物的,应尽量推迟将提货单交给买方。采 取赊销和分期收款方式销售的,应在选定收款日期上做文 章。 2.企业的兼营业务一定要分别核算。企业的兼营业务包 括兼营不同税率的货物或者应税劳务以及兼营非应税劳务 两种。根据规定,前者未分别核算的,从高适用税率,后者未 分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务与应税货物一 并征收增值税。 3.充分利用税收优惠政策进行税收筹划,降低销项税 额,减少应纳税额。增值税的税收优惠政策在不同的时期都 有许多条款,如:免征增值税、不征收增值税、软件生产企业 软件产品的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政 策、集成电路产品其实际税负超过6%的部分,增值税实行即 征即退政策、一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动 物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,可按6%的 征收率计算纳税,并准许开具增值税专用发票。筹划者要具 体分析本单位的实际情况,同税收优惠政策的条款相对照, 用足用好税收优惠政策。 58 !成才之路 【关 注】!学科探索 一、前言 一般职业技术院校电气专业的学生都要进行电工实训,其内容都是以电气 控制为主,即安装由按钮、继电器、接触器等电器组成的控制电路,以控制三相 异步电动机的启动、运行、正反转、制动等。在规定的时间内,学生按电路图安装 结束后,教师要对学生所安装的电路进行测试,考虑到实训场地或教室一般没 有三相电源,即使有三相电源,也不便于直接用来测试。为了确保测试时的安 全,笔者根据多年的教学经验,结合职业院校的条件,了一个专门供测试用 的简单的切实可行的电 路,可以根据该电路自制 一个测试箱,这样既安全 又方便,其电路图如下,供 参考。 二、测试电路图 图中 QF为 DZL18— 20单相漏电断路器;QS 为 HK2—10的单相闸刀 开关;TC是一个容量,为 50VA,输入电压是 220V, 输出电压是 6.3V和 380V 单相变压器;HL为额定电压为 6.3V的指示灯;KM是 CJ10—10、380V、50HZ的 交流接触器;SB是LA—2的按钮;a、b是鳄鱼夹。 三、电路特点 该电路的最大特点是短路保护。有时学生连接的电路发生了短路,这时直 接用实训室的电源测试其后果可想而知。如果用上面电路测试,将被测电路接 于 a、b,按下 SB2,由于变压器的容量较小,只有 50VA,所以其输出电压立即下 降,交流接触器欠压保护,切断电源,既不会有什么事故,也不会造成大面积的 停电。 另外该电路中的漏电断路器可以防止发生触电事故;通过指示灯 HL可以 知道电源是否接通;鳄鱼夹a、b连接电路也很方便。 四、测试 测试时,不另带负载,只要在控制电路的输入端加上电压,看交流接触器是否 按规定吸合即可。把插头插在220V的电源插座上,将鳄鱼夹a、b夹在控制电路 的输入端,按下SB2被测的控制电路即通电,再按照被测电路的要求操作即可。 电气实训测试电路的设计 ●盐城纺织职业技术学院 张国志 图一 在社会高速发展的今天,随着一幢幢高楼的崛起,人们的生活居住 条件也发生着巨大的变化,在人们对居室 进行装修装饰的同时,室内空气质量也开 始恶化。目前,越来越多的人开始关注室 内环境空气质量,因为我们人类 80%以上 的时间是在室内度过的,室内环境空气的 好坏直接影响着人们的身体健康,因此室 内空气污染现已成为人们相当关注的环 境话题。所谓室内空气污染,是指由于室 内引入能释放有害物质的污染源,在室内 环境通风不佳的情况下,导致室内空气中 有害物质从数量上还是种类上不断增强, 并引起人的一系列不适症状,称为室内空 气受到了污染。 室内空气污染的来源主要来自室内 的各种物品,包括家具、地毯、复印机、打 印机以及装修用的人造板材、墙纸、涂料 等释放出的化学物质和燃料燃烧、室内吸 烟、烹调等产生的化学物质。这些有害化 学物质主要是指甲醛、氨气、一氧化碳、二 氧化碳、氮氧化物、二氧化硫、苯、甲苯、及 一些放射性污染物氡气及其子体等。在这 里我重点谈一下室内常见污染物的产生 及对人体健康的影响,期望读者看后能从 中得到一点启发。 甲醛:室内空气中的甲醛主要来源于 建筑材料、家具、各种粘合剂涂料、合成织 品、燃料、烟叶的不完全燃烧及藏书的释 放。甲醛对人有刺激眼睛和呼吸道、致敏 作用和致突变作用,造成肺、肝、免疫功能 异常,国外曾有文献报道,浓度为 0.12mg/ m3的甲醛,易使儿童发生气喘。在 1995 年,甲醛被国际癌症研究机构确定为可疑 致癌物。 氨:室内氨主要来源于墙体,木制板 材、室内装饰材料。氨对人体健康危害主 要表现为对口、鼻粘膜及上呼吸道有很强 的刺激作用。其症状根据氨的浓度、吸入 时间及个人感受性等而有轻重。轻度中毒 表现有鼻炎、咽炎、气管炎、支气管炎。短 期内吸入大量氨气后可出现流泪、咽痛、 咳嗽、呼吸困难、胸闷、头晕、恶心、呕吐、乏 力等,严重者可发生肺水肿,成人呼吸窘 迫综合征。 氡:室内氡浓度的高低主要取决于房 屋地基地质结构和建筑、装修材料中镭含 量的高低、房屋的密封性、室内外空气的 交换率、气象条件等。氡对人体危害表现 在氡及其子体随呼吸进入人体后,氡子体 警惕室内空气污染 ●信阳市 孙朝琴 4.用好特殊税收政策,合理定价,销售已用物品。例:某科技开发有限公司 是一家生产计算机配件的企业,该企业因资金紧张,欲出售进口的生产线一 套。这条生产线的原值为800万元,由于刚使用半年时间,估计市面价值略高 于其原值。针对该条生产线的出售,该公司拟定了两套出售: 方案一:该条生产线以803万元出售。由于803万元超过了其原值,因而, 需要交纳增值税。其计算如下: 应纳税额=803×4%÷2=16.06(万元) 公司实际收益是:803-16.06=786.94(万元) 方案二:该条生产线以799万元出售。由于799万元未超过其原值,因而, 不需要交纳增值税。该方案公司实际收益是:799万元。 从以上这个例子可以看出,对于销售已用的物品,制订不同的售价给企业 带来的实际收益不同。因此,适当的价格销售已使用过的物品也是税收筹划的 一个方面。 做好高新技术企业增值税的税收筹划工作,不仅能大大降低企业的综合 成本,使企业的收益最大化,而且也一定会大大推动我国税收事业的健康发 展。 2007.6 59! 【关 注】! 学科探索