6,会计账簿

nullnull通过本章学习，你将掌握： 设置账簿对提供会计信息的重要作用； 日记账，总分类账和明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法； 握登记账簿的各种规则； 登记账户和运用账簿。第六章 登记账簿学习目标第一节 会计账簿概述第一节 会计账簿概述一、会计账簿的意义 会计账簿是按照会计科目开设账户并由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类的记录经济业务的簿籍。 它由用来进行记账的专门格式、相互联结的账页所组成。第一节 会计账簿的意义和种类第一节 会计账簿的意义和种类一、会计账簿的意义null二、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类 1、序时账簿 2、分类账簿 3、备查账簿null1．序时账簿 也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 按其记录的经济内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种。null1．序时账簿 特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。 其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。null2．分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。null3．备查账簿 也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。null（三）会计账簿按外表形式分类订本式账簿是在未启用前就把许多账页装订在一起，并有固定编号的账簿。 应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。活页式账簿是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。 根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反两面设计必要的栏次，反映各种指标和内容。null ★各种账簿的优点、缺点及其适用性优点：固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。优点：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。适用性：重要账簿设置。缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：明细账簿设置。null ★各种账簿的优点、缺点及其适用性卡片式账簿优点：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：固定资产等长期资产账簿设置。null 1．三栏式账簿 三栏式账簿，是在账页上只设置“借方”.“贷方”和“余额”三栏。（三）账簿按账页格式分类 这种格式适用于只 进行金额核算而不 需要数量核算的总 分类账、现金日记账、 银行存款日记账以 及各种应收、应付款 明细账等。在账页格式中，最 基本的是三栏式， 其他各种格式都是 从三栏式账页转变 而来的。null 多栏式账簿，是在“借方”或“贷方”的某一方或者两方下面分设若干栏目，详细核算借、贷方发生额的组成情况。3．多栏式账簿 这种格式适用于核 算项目较多，且管 理上要求提供核算 项目详细内容的账 簿。如生产成本、 制造费用、管理费 用.财务费用等明 细账。 null 数量金额式账簿，也称大三栏式账簿，是在“借方”.“贷方”和“余额”每一大栏内又设置数量.单价.金额等小栏目。 这种格式适用于既 要进行金额核算， 又要进行实物数量 核算的各种财产物 资账簿。如原材料 明细账和库存商品 明细账等。 2．数量金额式账簿三、设置账簿的基本原则三、设置账簿的基本原则（1）账簿的设置要能保证全面、系统地核算和监督经济活动的情况，为经营管理提供全面、系统、分类的会计核算资料。 （2）账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。 （3）账簿的格式要按照“既能记录所发生的经济业务内容，又能提供需要的核算指标”的原则来进行设计，力求简明、适用，避免繁琐复杂。第二节 会计账簿的设置和登记第二节 会计账簿的设置和登记一、会计账簿的基本要素 null封面，扉页和账页第二节 会计账簿的设置和登记第二节 会计账簿的设置和登记一、会计账簿的基本内容 （二）账簿的基本内容第二节 会计账簿的设置和登记第二节 会计账簿的设置和登记一、会计账簿的基本内容 （二）账簿的基本内容null账页的基本内容 账页的格式，因反映经济业务的内容的不同而存在差异，但基本内容包括： 账户的名称，包括总账科目、明细科目； 登账日期栏； 凭证种类、号数栏； 摘要栏； 金额栏； 总页次和分户页次。null二、日记账的设置与登记 （一）普通日记账的设置与登记P170面 （二）特种日记账的格式与登记方法 （1）现金日记账 格式：收、付、余三栏式； 登记方法：逐日逐笔登记。null将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫“过账”。过账的内容包括：①时间；②凭证编号；③摘要；④对方科目；⑤金额。null （二）银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式； 登记方法：逐日逐笔登记。nullnull三、总分类账簿的格式与登记方法 格式：借、贷、余三栏式； 登记方法： 逐笔登记——根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记——对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。第二节 会计账簿的设置和登记第二节 会计账簿的设置和登记一、会计账簿的基本内容 （二）账簿的基本内容nullnull80000008000000银行存款主营业务收入200620065 1月初余额销售商品5 12收 290000009000000170000005 20收 6收 65 20销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√null四、明细分类账簿的格式与登记方法 （一）三栏式明细分类账（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容——往来款项等。 特点——只提供价值指标。第二节 会计账簿的设置和登记第二节 会计账簿的设置和登记（1）三栏式明细分类账（同总分类账）null（一）三栏式明细分类账（同总分类账）null（一）三栏式明细分类账（同总分类账） 【例】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。null月初余额银行存款866000000借20063 1应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借20063 13 11√收回货款8000000收16借8740000003 118660000003 1收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收 16借借借借200620063 13 113 11null （二）数量金额式明细分类账 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容——实物资产等。 特点——既提供价值指标，又提供实物指标。第二节 会计账簿的设置和登记第二节 会计账簿的设置和登记（2）数量金额式明细分类账null（二）数量金额式明细分类账null四、明细分类账的格式与登记方法 （三）多栏式明细分类账 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容——成本费用（借方多栏式）和收入（贷方多栏式）、利润、增值税明细账（借贷双方多栏式）等。 特点——只提供价值指标；减少数用红字登记。null（三）多栏式明细分类账nullnull五、总账与明细账的关系及其平行登记 （一）总账与明细账之间的关系 总账是所属明细账的统驭账户，对其所属明细账起着控制 作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着补充说明的 作用。总账余额=所属明细账的余额之和 总账借（贷）方发生额=所属明细账的借（贷）方发生额之和 null（二）总账与明细账的平行登记 1、 登记的依据相同（同依据登记）3、登记的方向相同（同方向登记）4、登记的金额相等（同金额登记） 2、登记的期间相同（同时期登记） 总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户与明细分类账户的平行登记 分别以“原材料”账户和“应付账款”账户为例, 说明总分类账户和明细分类账户平行登记的方法. 以华夏公司的账务处理为例: 1. “原材料”总分类账户和明细分类账户平行登记的方法 2. “应付账款”总分类账户和明细分类账户平行登记的方 法(略) [例] 华夏公司“原材料”账户的总账和明细账户的 期初余额为:[例] 华夏公司“原材料”账户的总账和明细账户的 期初余额为: 原材料----甲 期初余额: 1.5 原材料--- 总账 原材料---乙 期初余额: 9.5 期初余额: 8 原材料---丙 期初余额: 0 [例1] 购入甲,乙,丙三种材料,甲40吨, 300元/吨;乙100件, 400元/件; 丙 20箱, 500元/箱. [例2] 仓库发出下列材料直接用于产品生产: 甲60吨, 乙150件, 丙8箱 例题会计分录:例题会计分录: [例1] 借: 原材料----- 甲材料 12 000 ----- 乙材料 40 000 ------ 丙材料 10 000 贷: 应付账款 62 000 [例2] 借: 生产成本 82 000 贷:原材料----- 甲材料 18 000 ----- 乙材料 60 000 ------ 丙材料 4 000 [例1] 购入甲,乙,丙三种材料,甲40吨, 300元/吨;乙100件, 400元/件; 丙 20箱, 500元/箱. [例2] 仓库发出下列材料直接用于产品生产: 甲60吨, 乙150件, 丙8箱 [例题] 总账与明细账的登记情况 : [例题] 总账与明细账的登记情况 : 原材料---甲材料 期初余额: 1.5 购入: 1.2 发出: 1.8 发生额: 1.2 发生额: 1.8 期末余额: 0.9 原材料---总账 期初余额: 9.5 原材料---乙材料 购入: 6.2 发出: 8.2 期初余额: 8 发生额: 6.2 发生额: 8.2 购入: 4 发出: 6 期末余额: 7.5 发生额: 4 发生额: 6 期末余额: 6 原材料---丙材料 期初余额: 购入: 1 发出: 0.4 发生额: 1 发生额: 0.4 期末余额: 0.6null第三节 会计账簿的使用规则一、账簿启用的规则启用账簿时的一般要求 1、设置“账簿启用表” 2、设置“账簿经管人员一览表” 会计人员交接时的规则和要求 办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明责任。null 1.记账时必须使用蓝黑色墨水钢笔或碳素墨水书写,不能用铅笔或圆珠笔，红色墨水按规定使用 2.账簿中的文字和数字必须依底线书写,占行格的二分之一,阿拉伯数字不能连写,字迹要工整、清晰,排列要整齐,易于辨认 3.登记账簿时,必须以审核无误的会计凭证为依据 4.记账完毕后,应在记账凭证上划“√”或注明所记账簿的页数,表示已记账,以避免重复记账和漏记 5.记账时必须按照账页顺序连续进行登记,不得隔页、跳行 二、账簿登记的规则null6.登记满一张账页时,应加总本页发生额并结出余额,将发生额合计数和余额填在满页的最后一行,并在摘要栏说明“转次页”字样.然后,将发生额合计数和余额填入下张账页的最后一行,并在这一行摘要栏注明“承前页”字样 7.凡需结出余额的账户,在结出余额后,应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”的字样,表示余额的方向;没有余额的账户,应在“借或贷”栏内注明“平”字样，并在余额栏内的元位上用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 8.在记账错误时,不得挖补、刮擦、涂改或用药水消除字迹等,也不允许重抄,必须采用规定的错账更正方法更正 9.新年度开始时,应将各种账簿上年年终的余额转记到新年度开设的有关新账页的第一行,并在摘要栏内注明“上年结转”字样 null三、更正错账的方法null （1）错账的基本类型 1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。null 2）记账凭证错误引发账簿登记错误。null（2）错账的具体更正方法 1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 更正方法为：null 2）红字更正法 ①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 ※借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：nullnull ②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 ※ 分录中金额写多。 更正方法为：null 3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 ※会计分录中金额写少。 更正方法为：错账的更正方法错账的更正方法null某企业8月底在对账过程中，发现以下记账错误： （1）以银行存款10300元购入设备一台，交付使用，凭证编制正确记账时错记为1030元。 （2）以银行存款支付销售产品的装卸运费100元，编制凭证时记入“营业费用”账户金额1000元。已经登账。 （3）以银行存款支付下季度厂部报刊杂志费900元，记账凭证借方作管理费用900元，并据以入账。 要求：根据以上资料采用适当的更正方法予以更正。 null某企业会计人员在结账前进行对账时,查找出以下错账: 1)用银行存款归还短期借款43000元,编制的记账凭证为 借:短期借款 43000 贷:银行存款 43000 在过账时,短期借款账户记录为34000元. 2)用现金支付车间应负担的办公用品费150元,编制记账凭证为: 借:管理费用 150 贷:库存现金 150 3)计提车间生产用固定资产折旧1500元,编制记账凭证 借:制造费用 15000 贷:累计折旧 15000 4)用现金支付工人工资25000元,编制记账凭证 借:应付工资 2500 贷:库存现金 2500 指出对上述错账应采用何种更正方法,并编制错账更正会计分录.null四、账簿的更换与保管 1、交接保管 2、专人保管 3、按规定期限保管null 四、账簿的更换和保管 账簿的更换 新的会计年度开始，应按会计制度规定更换账簿。 总账、日记账和大部分明细账要每年更换一次。 部分明细账如固定资产卡片，如年度内变动不多，年初可不必更换账簿。 账簿的保管 会计凭证.会计账簿.会计等都是重要的经济档案和历史资料，必须按照《会计档案管理》妥善保管。 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 null根据下列经济业务编制会计分录 1．销售产品一批，货款25 000元，收到转帐支票一张已送存银行。 2．购人材料一批，货款18 000元，另有外地运费700元，均已通过银行付清，材料已验收入 3．用转帐支票购买办公用品一批，共计450元。 4．收到B公司偿还前欠货款35 000元，已存人银行存款户。 5．以转帐支票支付前欠A公司材料采购款15 000元。 6．职工张华出差借款2000元，以现金付讫。 7．以转帐支票支付所属职工子弟学校经费50000元。 8．张华报销差旅费1 500元，余款退回现金。 9．以转帐支票预付明年上半年财产保险费8 000元。 10．职工李军报销医药费600元，以现金付讫。 11．预提本月银行借款利息3 200元。 12．以银行存款偿还银行借款100000元。 13．计算分配本月应付职TT资50000元，其中生产工人工资35 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部管理人员工资10000元。 14．购人生产设备一台，价款50000元，增值税8500元，价税款以银行存款支付，另以现金200元支付装卸搬运费。 15．以银行存款交纳企业所得税18 000元。 16．从银行取得借款100000元，存入存款帐户。 17．甲产品1 000件完工人库，单位成本5元。 18．以银行存款1 000元支付罚款。 19．以银行存款支付银行贷款手续费200元。 20．用银行存款支付本季度短期借款利息6 500元(其中前两个月已预提4000元)。