从会计职能角度看会计的内生性和延展性

Commercial Accounting 2012·05·10期 观点 GUAN DIAN □钟慧洁 （南京财经大学会计学院 江苏南京 210046） 从会计职能角度看会计的 内生性和延展性 一、概念界定 （一）会计内生性的界定。 普遍意义上的内生性可以定 义为影响主体变动的一定范围内的各因素变动的过程，具 体是决定或影响主体性质以及组成主体物质存在的各因素 总和。 会计内生性是影响或决定会计本质的各内部因素以 及会计与生俱来的性质对会计的影响、反映或决定的过程。 如：会计假设为会计后续工作提供前提、会计准则保证会计 行为的、会计信息质量要求是会计工作质量的保证、会 计职能反映会计本质的同时约束会计涉及范围等， 这些都 是会计内生性的体现。 （二）会计延展性的界定。 普遍意义上的延展性可以定 义为由一个主体衍生、发展出的新的元素，是对主体性质、 功能等的延伸，使主体体系更加完整，覆盖面更为广泛。 会 计延展性可以解释为会计是不断发展完善的， 随着技术的 革新、经济的发展、社会的进步，会计能够围绕自身这个信 息管理系统延伸出来的新的元素、性质、职能等。如今，会计 已经不只是一种工具或是技术，随着社会的发展，会计会继 续发展，会计的职能会更加丰富、学科体系分支会更加详细 具体，理论会更加系统完善。 二、从会计职能角度看会计内生性 会计是伴随人类的生产活动而产生和发展的一种实践 活动，其目标是满足人类各种生产活动的需要。随着社会的 发展，会计由最早的计量、记录行为，到现在对会计信息的 核算、分析、控制，会计在经济社会中的地位越来越重要，其 本质也就随着环境的变化而发生了变化， 不同的会计职能 分别反映了不同的会计性质、要求等，这就是会计内生性的 体现，通过对现代会计职能的分析研究，可以从一方面理解 会计的内生性。会计职能是会计本身固有的、与生俱来的性 质，是对会计职责的界定，是对会计本质的反映，也是对会 计涉及范围的约束。会计有两大基本职能：核算（反映）和监 督，此外，还有控制、分析、规划、评价等职能。 会计核算职能是以货币计量为主要单位， 对各种单位 经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、 全面的记录和计量，并据以编制会计报，它要求各单位必 须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。 该职能也 称为会计反映职能，其重点在于以“簿记”为载体对经济活 动进行记录和计量，从而反映会计主体的经营状况、财务成 果、 现金流量等。 会计核算职能反映了会计工作的核算过 程， 即先对经济活动进行确认， 以货币的形式对其进行量 化，通过记录形成凭证，再将同类经济信息汇总记入账簿， 最后经过系统核算编制成财务报告。简言之，该职能体现了 会计行为中对经济业务确认计量的过程和记录并整理记录 的过程，从而反映会计主体的经营活动。反映经济活动是会 计存在的根本原因，也是对会计的基本要求，因此，会计核 算职能体现了会计实质。 会计监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求， 利用会计反映职能所提供的经济信息， 对企业和行政事业 单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。监督 的本意是按照一定的标准对工作进行检查、督促，即根据一 定的准则、政策、企业等对会计主体进行检查、督促，及 时发现会计主体经营过程（主要是财务处理过程）中存在的 不足。会计监督职能反映了会计是一种经济管理活动，但仅 限于财务方面的管理， 如保证会计能及时为信息使用者提 供真实可靠的财务信息， 监督会计人员是否遵守了相关法 律准则、是否具有良好的职业道德素质等。因为会计部门只 是会计主体中众多部门中的一个，不是执法部门，国家和法 律并没有赋予其管理各方面经营活动的权利， 之所以明确 会计监督职能，主要是强调会计工作和会计人员的职责，强 摘要：会计作为社会经济中的众多存在之一，具有影响其本质及发展变化的很多性质，其中包括内 生性和延展性。 研究会计的内生性和延展性有助于加强对会计本质的理解，体现了会计在人类社 会发展过程中的重要作用，加深对会计理论的研究。 会计的内生性和延展性体现在很多方面，本文 只是从会计职能的角度进行分析，以期在一个方面对该问题进行系统阐述。 关键词：会计职能 内生性 延展性 91 《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 本栏目协办: 中央储备粮顺义直属库 观点 GUAN DIAN 调会计行为的规范性。 当然，由于管理基础工作不严密、会 计人员业务素质较低、相关法律制度不完善、企业所有权和 经营权分离等原因， 目前企业中存在会计监督职能弱化的 现象，需要加强内部控制、增强人员职业素质等来强化会计 监督职能，从监督方面保证会计行为的规范性。 不过，由于 监管职能的弱化、不到位，导致会计行为不规范、不能正常 反映经济业务，这也从侧面体现了会计的内生性。 除了核算和监督职能，会计还有一些延伸职能，如控制 职能、分析职能、预测职能等。 控制职能是指会计系统为了 维持自身正常运行而具有的调控能力， 是系统的自我保护 能力。 如为保证会计信息的及时可靠、真实完整，在进行会 计确认和计量记录时要遵守一定的规范准则； 会计的核算 是以会计基本假设为前提等。 控制职能保证了会计的自我 调控能力、自我规范能力。分析职能一方面指从会计事项确 认，到正确编制凭证、账簿、报表都含有一定的分析活动；另 一方面是指财务人员通过对会计信息数据的分类、比较，得 出企业偿债、运营等方面的状况数据，为信息使用者进行决 策提供财务方面的系统信息。 以上职能体现的是会计对经 济活动的事中、事后处理能力和反映行为，会计也有事前预 测能力，即预测职能。笔者认为预测职能是对会计信息数据 的深层分析， 通过几期数据信息的水平分析对比或是环境 变化分析，预测下几期的会计信息变化。分析职能和预测职 能反映了会计操作行为具有一定的技术性， 需要一定的技 术方法。 由以上对会计职能的分析研究可以得出， 作为会计内 生性的一个方面，会计职能反映了会计的实质、会计的行为 规范性、会计的自我调控能力及会计的技术性。 三、从会计职能的角度看会计延展性 事物的变化发展是前进性和曲折性的统一， 总趋势是 前进的，道路是曲折的，在曲折中前进。 当会计的现有性质 不能满足信息使用者的需求，或者存在缺陷，这就刺激了会 计的发展。例如 1720 年英国南海泡沫事件客观上促进了注 册会计师这一市场经济条件下重要职业的诞生。 会计不断 地发展完善，会计的本质也随环境的改变而改变，本文从会 计职能角度来加以阐述。 会计的延展性从会计职能角度来 说，体现在会计职能的扩展变化： 原始社会时期，会计是对劳动产品的计量记录行为。奴 隶制社会时期，为了适应生产和交换的需要，以及为了掌握 贡赋收入和支出，建立了相应的制度，并安排专人负责计量 记录，这是官厅会计的起点，会计作为一种官职出现。当然， 此时会计的主要职能还是计量和记录， 同时还有较弱的核 对职能，核对经济活动的真实性。从民间会计产生一直到第 一次工业革命前，会计基本上是一种管理财务的技法。在这 个阶段会计充当了管家的角色， 会计职能主要是运用一定 的技法对会计主体的财务进行计量记录和核对规划。 第一 次工业革命后，西方各国企业规模逐步扩大，资产所有权与 经营权分离，会计不再只是对企业内部负责，其外部性逐渐 体现出来。会计人员将发生的事项记录在账簿中，并编制会 计报表对企业财务情况进行反映。 1953 年美国注册会计师 协会对会计下的定义是：“会计是一种艺术， 旨在将具有或 至少部分具有财务特征的交易事项， 以有意义的方式且以 货币来表示， 予以记录、 分类和汇总并解释由此产生的结 果”。 这一时期的会计职能是计量记录、反映企业财务状况 以及监督，但由于会计规范的不成熟，会计监督十分薄弱， 会计甚至扮演过不光彩的角色。 20 世纪 40 年代后，即第三次工业革命以后，科技的迅 速发展，计算机、网络的使用，使社会步入信息化时代。会计 核算的不仅仅是有形的资产事项，无形资产如人力资源、商 誉、知识产权等也越来越重要，风险控制、资产管理、组织结 构的调整等也需要会计参与， 信息使用者想要随时了解企 业经营状况，及时有效地掌握某部门、某方面的详尽资料， 科学地做出决策，依据财务会计的核算、监督职能是远远不 够的。会计职能已由事后的计量和监督发展到事前的参与， 内部控制职能大大增强，财务监管效率逐步提高。 同时，为 了帮助管理者更好地决策和进行风险分析，管理会计、税务 会计应运而生，而在国际上还产生了环境会计、完全会计、 会计等以满足传统会计只反映货币计量的不足， 会计已从传统的职能向更深层次发展。 会计职能除了核算 和监督，还扩展出了分析、评价、控制、预测甚至决策职能。 随着经济环境的变化，会计在曲折中发展进步，从会计 职能的角度看，会计由最初的计量、记录职能发展到计量、 记录、核对职能，再到核算和监督，发展到今天的以核算和 监督职能为基础，分析、控制、评价等多种职能并存的状态， 会计体系越来越系统、 完善， 这是对会计延展性的充分体 现。 S 参考文献： 1.屈洪飞.会计信息需求社会化下会计职能的研究［D］.天津商业 大学，2007. 2.尹会宁.全球经济一体化下会计职能转变的初步探讨［J］.现代商 贸工业，2010，（4）. 3.汤玫.信息化背景下会计职能的发展与演变［J］.会计之友，2010，（3）. 4.何卫红 .公允价值错了吗———从会计职能谈起 ［J］.财会月刊 ， 2007，（7）. 5.金花 .会计信息需求社会化下会计职能的延伸 ［J］.财会研究 ， 2010，（12）. 6.田杭英 .ERP 环境下会计职能的重新定位［J］.财会研究，2009， （8）. 92