疑难问题

1、问：税金的核算有何规律？ 答：企业常见的税有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、耕地占用税、土地使用税、车辆购置税、车船使用税、印花税、契税、土地增值税、城建税等，根据是否通过应交税费核算，分为通过应交税费核算和不通过应交税费核算，不通过应交税费核算的有：印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税。 根据性质可以分为计入营业税金及附加的有：消费税、营业税、关税、土地增值税、资源税、城建税；计入管理费用的有：土地使用税、车船使用税、印花税、房产税；计入所得税费用的有：企业所得税；计入资产成本的有：耕地占用税、车辆购置税、契税；不能计入成本费用的有：增值税、个人所得税，它们对企业来说属于代收代缴，或代扣代缴。 2、问：如何确定公允价值？ 答：公允价值是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清算的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算，重大缩减经营规模、或在不利条件下仍进行交易。新会计准则适度采用公允价值计量，涉及到公允价值计量的有：投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具、套期保值等，对于存在活跃市场的应当以市场价格为基础确定其公允价值，对于不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格，参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值，现金流量折现法和期权定价模型等。 3、问：对外捐增的纳税调整与会计核算？ 答：企业所得税法规定，纳税人用于公益救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予据实扣除，超过部分不予扣除，通过非营利组织向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠准予在缴纳企业所得税前全额扣除。企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对宣传文化事业的捐赠，捐赠额在年度应纳税所得额10%以内的部分可在计算应纳税所得额时予以扣除。纳税人直接向受赠人进行的捐赠和非公益性捐赠，不得在税前扣除。扣除比例有3%、10%、100%、0%四种。企业对外捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 企业会计准则应用指南规定，企业对外捐赠作营业外支出处理，例如：成本为80万，售价为100万产品对外捐赠，增值税率为17%，则借记营业外支出97万，贷记库存商品80万，贷记应交税费17万，如果通过政府部门向农村义务教育捐赠调增所得税20万，如果直接捐给希望，调增所得税117万。 4、问：企业接受捐赠新准则有何变化？ 答：税法规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税，企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得，企业接受捐赠的资产，在经营中使用或将来销售处理时，可按税法规定结转成本，扣除折旧或摊销。 以前会计接受捐赠通过“待转资产价值”核算，接受捐赠借记有关资产，贷记待转资产价值，年末借记待转资产价值，贷记应交税金和资本公积，现在，企业会计准则应用指南规定，企业接受捐赠计入营业外收入，借记有关资产，贷记营业外收入，不需要进行纳税调整。 5、问：新会计准则为什么没有待摊费用和预提费用两个科目？ 答：新会计准则未设置待摊费用和预提费用会计科目，并不意味企业否定权责发生制，基本准则明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或事项。企业在不违反会计准则中确认的计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。没有这两个科目主要原因在于防止企业利用待摊或预提人为调节利润，在新准则颁布之前我国会计规定固定资产修理不得采用待摊或预提方式核算，企业发生固定资产修理费用，应当直接计入当期费用，类似的情况还有待处理财产损溢，以前资产负债表中有这个项目，后来防止企业人为调节利润，在资产负债表中删除了。 6、问：新会计准则主要变化有哪些？ 答：新企业会计准则包括基本准则、具体准则和应用指南部分，主要变化体现在五个转变：（1）从历史成本到公允价值的转变，过去会计遵循历史成本原则，现在，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，适度采用公允价值计量，有助于提高会计信息质量。（2）从制度到准则的转变，过去会计制度准则并存，现在只有准则没有制度，重会计确认、计量、报告，轻会计科目和账务处理，会计导向发生改变。（3）从会计原则到质量要求的转变，过去，会计核算原则包括十三条，现在会计质量要求包括客观性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性，谨慎性、及时性八条，进一步提高会计信息质量，向财务会计报告者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（4）从收入费用观到资产负债观的转变，过去，所得税会计可以选择：应付税款法，递延法、损益表债务法，强调永久性差异、时间性差异，以损益表为基础，现在，所得税会计采用资产负债表债务法，强调暂时性差异，以资产负债表为基础，体现会计信息重心的转移，（5）从直接法到实际利率法的转变，过去长期债卷投资，应付债券，未确认融资费用，未实现融资收益可以采用直线法，现在要求采用实际利率法摊销，进一步提高会计信息质量。 7、问：企业连续编制合并报表时的抵销处理，如何确定期初未分配利润项目的方向？ 答：合并报表并不是直接根据母公司和子公司账簿编制的，而是以个别会计报表为基础编制，编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消。连续编制合并报表时的抵销处理，应考虑上期抵销分录对本期的影响，如果上期抵销分录是冲减费用或增加收入，则导致上期期末未分配利润增加，本期初未分配利润增加，本期借记有关项目，贷记“期初未分配利润”。比如，上期借记坏账准备，贷记资产减值损失，本期应借记坏账准备，贷记期初未分配利润，上期借记累计折旧，贷记管理费用，本期应借记累计折旧，贷记期初未分配利润。如果上期抵销分录是增加费用或减少收入，则导致上期期末未分配利润减少，本期期初未分配利润减少，本期借记期初未分配利润，贷记有关项目，比如，上期借记主营业务成本，贷记存货，本期应借记期初未分配利润，贷记主营业务成本或存货，上期借记主营业务成本，贷记固定资产原价，本期应借记期初未分配利润，贷记固定资产原价或营业外收入。 8、问：何理解暂时性差异？ 答：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异。不同于过去的时间性差异，是税法和会计对待资产和负债的看法不一致形成的。是站在资产负责表的角度，是余额差异。而时间性差异是税法和会计对待收入和费用的看法不一致形成的，是站在利润表的角度，是发生额差异。资产的计税基础是指收回过程中可以抵扣金额。负债的计税基础是指账面价值减去未来可以抵扣金额。资产的账面价值大于计税基础，意味着资产产生的经济利益不能全部抵扣，未来需要交税，产生应纳税暂时性差异。资产账面价值小于计税基础，意味着按税法规定税前扣除的金额多，未来可以减少应交税金，形成可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于计税基础，实质上是税法规定该负债在未来可以税前抵扣，从而减少未来的所得，形成可抵减时间性差异。负债的账面价值小于计税基础，意味着该负债在未来可以抵扣金额为负数即增加未来应税所得，形成应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异计入递延所得税负债，可抵减暂时性差异计入递延所得税资产。 9、问：企业所得税如何核算？ 答：会计准则规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税，所得税的核算包括三个方面：计算所得税费用、上交所得税、结转所得税费用，其中计算所得税费用的核算是难点。所得税费用=当期所得税+递延所得税。（1）当期所得税=（税前会计利润+纳税调整增加额–纳税调整减少额）╳所得税税率。纳税调整增加额主要包括超标的金额和税法规定不准扣除的项目的金额，纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，当期所得税应贷记应交税费。（2）递延所得税是根据暂时性差异确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，计算递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但不包括直接计入所得者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。（3）最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费用，借记所得税费用。比如甲公司年初应收账款账户1000万，年末应收账款账户1500万，年初递延所得税负债余额为4.95万，从本年开始所得税税率从33%变为25%，本年利润总额为50万，工资超标12万，罚款支出2万，国债利息收入3万，本年会计折旧25万，税法折旧30万，坏账率为2.5%，税法规定为5‰。则，应交所得税=[50+12+2-3-（30-25）+（500×2.5-500×5‰）]×25%=16.5递延所得税资产借方发生额=(1500×2.5%-1500×5‰)×25%-(1000×2.5%-1000×5‰)×33%=0.9递延所得税负债贷方发生额=(4.95÷33%+5)×25%-4.95=0.05会计分录为：借：所得税费用15.65万,递延所得税资产0.9万,贷：应交税费 15.65万,递延所得税负债0.05万。 10、问：会计实务中，直接计入所有者权益的利润或损失有哪些？ 答：对利得和损失，有的直接计入当期损益，分别计入公允价值变动损益、营业外收支；有的直接计入所有者权益，直接计入所有者权益的利得或损失，计入“资本公积——其他资本公积”科目，主要有：（1）可供出售金融资产公允价值变动净额。（2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。（3）与直接计入所有者权益项目有关的所得税影响。（4）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产且转换日公允价值大于账面价值的。（5）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。（6）属于有效套期的，对现金流量套期和境外经营净投资套期的利得或损失。 11、问：会计实务中如何区别“公允价值变动损益”与“资本公积——其他资产本公积”？ 答：公允价值变动损益与资本公积——其他资本公积都属于企业的持有收益非转让收益，当相应的资产处置时，投资性房地产转入其他业务收入，交易性金融资产、可供出售金融资产转入投资收益，套期保值待预期销售交易实际发生时再转入销售收入。公允价值变动损益属于损益类账户，期末结转本年利润。具体操作如下：（1）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的，计入资本公积。转换日公允价值小于账面价值的计入公允价值变动损益。（2）交易性金融资产，交易性金融负债，采用公允价值模式计量的投资性房地产，衍生工具公允价值变动计入公允价值变动损益，可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积。（3）满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，属于有效套期的计入资本公积。属于无效套期的计入公允价值变动损益。 12、问：可供出售的金融资产减值与公允价值下降有何不同？ 答：可供出售的金融资产公允价值低于其账面余额的，借记资本公积——其他资本公积，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”，公允价值下降，不一定表示减值，判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果公允价值发生较大幅度下降，或综合考虑相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定为可供出售的金融资产已发生减值，确认减值损失时，应将直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，公允价值上升，原确认的减值损失，应当予以转回，计入当期损益，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资，公允价值上升，不得通过损益转回，借记可供出售金融资产 ——公允价值变动，贷记资本公积——其他资本公积，对于在活跃市场中没有报价，其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生的减值损失不得转回。 13、问：售后回租如何进行会计核算？ 答：采用售后回租方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。比如A公司将全新办公设备一面价值90万按100万价格出售给B公司，预计使用10年，并立即签订一份，每年年末付租金25万，租期三年。资产出售时，借记银行存款100万，贷记固定资产清理90万，长期应付款10万；第一年支付租金时，借记管理费用21.67万，长期应付款3.33万，贷记银行存款25万。 14、问：售后回购，购销双方如何核算？ 答：售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于售价的差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用，有确凿证明表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售商品按售价确认收入。回购商品作为购进商品处理。比如：甲公司向乙公司销售商品成本80万，售价100万，增值税17万，款项已收到，协议约定，甲公司四个月后将商品购回，回购价为110万。则甲公司的账务处理为：（1）发出商品时，借记：银行存款117万，贷记库存商品80万，应交税费17万，其他应付款20万；每月计息时：（110-100）/4=2.5，借记财务费用2.5万，贷记其他应付款2.5万；购回商品时，借记库存商品110万，应交税费18.7万，贷记银行存款128.7万，同时，借记其他应付款27.5万，财务费用2.5万，贷记库存商品30万。乙公司的账务处理为：（1）购进时借记库存商品80万，应交税费17万，其他应收款20万，贷记银行存款117万；（2）每月计息时，借记其他应收款2.5万，贷记财务费用2.5万，（3）出售商品时，借记银行存款98.7万，贷记应交税费18.7万，库存商品80万。同时借银行存款30万，贷记财务费用2.5万，其他应收款27.5万。