2 会计要素会计等式

nullnull基础会计学 山东大学商学院 刘艳zhenzhen1224@yahoo.com.cn 第二章 会计要素与会计等式第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象 第一节 会计对象一、会计对象的一般说明 会计对象是指会计所要反映和监督的内容。即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中主要以货币现的经济活动，也就是社会再生产过程中的资金运动。 资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身.二、会计对象在企业中的具体表现二、会计对象在企业中的具体表现 会计对象在企业中表现为企业再生产过程中以货币表现的经济活动。也就是企业再生产过程中的资金运动。 企业资金运动的过程，以工业企业为例： null工业企业资金运动过程，用图示表示如下 供应过程生产过程销售过程货币资金货币资金原材料在产品产成品 固定资产 固定资金资金投入资金退出 重新投入生产周转工资及其他成本费用 资金使用储备资金成品资金生产资金二、会计对象在企业中的具体表现二、会计对象在企业中的具体表现企业的资金主要来自两个方面，即：企业所有者的投入和债权人的投入，前者构成企业的所有者权益，后者形成企业债权人权益（负债）。 投入企业的资金一部分形成流动资产，另一部分形成非流动资产 。 资金的退出包括返还投资者的投资、偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，使一部分资金离开企业。 二、会计对象在企业中的具体表现二、会计对象在企业中的具体表现企业外销产品取得的货币资金，是企业运用资金取得的成果，称其为收入； 而企业为取得收入而耗费资产的货币数额，成为成本费用； 收入与费用之间的差额，亦即企业运用资金而取得的增值额，被称为利润。 二、会计对象在企业中的具体表现 商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。资金运动的方式是：货币资金------商品资金-----货币资金，会计对象的具体内容也是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。 其他企业亦相同。 而行政会计对象的内容是预算资金及其收支。 不论是企业,还是行政、事业单位， 都是社会再生产过程中的基层单位，会计反映和监督的对象都是资金运动过程。所以，会计的对象可以概括为社会再生产过程中的资金运动。结论第二节 会计要素第二节 会计要素一、会计要素的含义 二、会计要素的内容 三、划分会计要素的意义一、会计要素的含义一、会计要素的含义 会计要素即会计对象的具体化，会计要素是对会计对象按经济特征所作的基本分类，也是会计核算对象的具体化。二、会计要素的内容 （一）资产要素二、会计要素的内容 （一）资产要素 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。 资产是由过去交易或者事项所形成的。 资产是企业拥有或者控制的。 资产能够给企业带来未来经济利益。1.资产的特征交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移 2.资产的构成 2.资产的构成 资产按其流动性的不同划分为：流动资产和非流动资产。资产流动资产二、会计要素的内容 （一）资产 非流动资产null● 流动资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期——某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现——转变为货币资金。流动资产概念及内容null流动资产货币资金应收及预付 款 项存 货 库存现金银行存款应收票据应收账款预付账款交易性金融资产产成品半成品在产品原材料周转材料其他应收款null● 非流动资产是指企业在超过1年或者超过1年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。非流动资产概念及内容长期顾长期股权投资固定资产无形资产非流动资产null固定资产企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。建 筑 物机器设备运输工具其他工具房 屋null无形资产 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。专 利 权非专利技术著 作 权土地使用权商 标 权二、会计要素的内容 （二）负债 负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是基于过去的交易或事项而产生的。 负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业.1.负债的特征二、会计要素的内容 （二）负债 null负 债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利长期借款应付债券长期应付款2.负债的构成应付及预收款项其他应付款应付利息二、会计要素的内容 （三）所有者权益 二、会计要素的内容 （三）所有者权益 1.所有者权益的特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数量上为资产减去负债后的余额。投资者债权人资 产负债＝所有 者权益 所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。2.所有者权益的构成2.所有者权益的构成（投资者根据章程或约定直接投入部分）（包括资本溢价或股本溢价及直接计入所有者权益的利得和损失） 盈余公积 （按规定比例从实现的利润中留存企业部分）（已经实现但尚未分配留待以后年度分配的利润）所有者 权 益二、会计要素的内容 （三）所有者权益 资本公积未分配利润实收资本二、会计要素的内容 （四）收入 二、会计要素的内容 （四）收入 1.收入的特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动的含义日常活动的含义 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品，保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务，软件企业为客户开发软件，安装公司提供安装服务，商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。null收入 C.收入最终能导致所有者权益增加 B.收入可能表现为资产的增加、也可能表现为负债的减少 (如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A.收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得 D.收入仅指属于本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项等1.收入的特征null 收入（狭义的收入）包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。2.收入的构成 主营业务收入、也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如工商企业的商品销售收入、服务业的劳务收入。null3.收入的内容 其他业务收入，也称附营业务收入，是指主要经营活动以外的业务所产生的收入，如制造企业销售积压材料、出租包装物等业务取得的收入。 投资收益是指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的净额。（五）费用（五）费用 1.费用的特征 费用是指在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用是和收入相对应而存在的，也可以说是为获得收入而付出的代价。（五）费用（五）费用 1.费用的特征 （1）费用是企业在日常活动中所产生的。将费用界定为日常活动所产生的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能企业认为费用，而应当计入损失。 （2）费用可能表现为资产的减少、也可能表现为负债的增加（最终也会导致资产的减少）。 （3）费用最终会减少企业的所有者权益。（五）费用（五）费用 费 用产品生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用当期损益2.费用的构成null 利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（六）利润1.利润的特点2.利润的构成2.利润的构成 净利润=利润总额－所得税营业利润=营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）－营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）－营业税金及附加（包括主营业务及其他业务税金及附加）— 销售费用— 管理费用—财务费用—资产减值损失+投资净收益 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3.会计要素是构成会计报表的基本框架。会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认 确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务的过程,是财务会计的一项重要程序。 1.初始确认条件 会计要素的确认条件主要包括： （1）符合要素的定义。 （2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。 （3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要素的计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入帐并列于财务报表而确定金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。 1.会计要素计量属性 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求1.会计要素计量属性 （1）历史成本 在历史成本计量下，资产按购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 1.会计要素计量属性 （2）重置成本 在重置成本计量模式下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 1.会计要素计量属性 （3）可变现净值 在可变现净值计量模式下，资产按照其对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求1.会计要素计量属性 （4）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求1.会计要素计量属性 （5）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第三节 会计要素确认、计量及其要求第三节 会计要素确认、计量及其要求2.会计要素计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三节 会计等式第三节 会计等式 一、会计等式的含义 会计等式也称会计平衡公式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。（一）基本会计等式（一）基本会计等式1.基本会计等式 是指由静态会计要素（资产、负债、所有者权益）反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为: 资产 = 负债 + 所有者权益 2.基本会计等式的形成 2.基本会计等式的形成企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权3.基本会计等式的含义3.基本会计等式的含义体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系： 资金存在形态（资产）= 资金来源渠道（负债和所有者权益）。 资产会随负债、所有者权益增减而 成比例变化。价值 （资金）是什么？资产是谁的？权益 有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，而一定数额的权益也必然对应着相同数额的资产。 （一）基本会计等式（一）基本会计等式4.基本会计等式的重要性 基本会计等式既反映了某一时点上企业所拥有的资产，也同时反映了资产的归属关系。它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据，在会计核算中有着非常重要的地位。（二）经济业务发生对基本会计等式的影响（二）经济业务发生对基本会计等式的影响 企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些业务在会计上称为“会计事项”。会计事项的发生必然会对有关会计要素产生影响。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。1.经济业务的类型（1）引起等式左边会计要素发生增减的经济业务（1）引起等式左边会计要素发生增减的经济业务 例：企业以银行存款50 000元购入设备一台。 资产 = 负债 + 所有者权益 + 50 000 - 50 000期初500 000100 000=+400 000变动后：500 000100 000=+400 000（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型（二）经济业务发生对基本会计等式的影响 这一类型的会计事项包括： ①负债之间此增彼减； ②所有者权益之间此增彼减； ③负债增加，所有者权益减少； ④所有者权益增加，负债减少。 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响例：企业从银行借入1年期借款100000，直接偿还应付账款。 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000=+400 000变动后：500 000变动前：+100000-100000100 000=+400 000500 000（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响例：企业将资本公积50000元转作实收资本 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000=+ 400 000变动后：500 000变动前：100 000=+400 000500 000+50 000- 50 000（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响例：企业的一债权人将其借给企业的60 000元转作向本企业的投资。 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000=+400 000500 000变动前：+60 000-60 000变动后：40 000=+460 000500 000（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(3)引起等式两边会计要素同时增加的经济业务 这一类型的会计事项包括： ① 资产与负债同时增加； ② 资产与所有者权益同时增加.（二）经济业务发生对基本会计等式的影响 例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：40 000=+460 000500 000+100 000+100 000变动后：40 000=+560 000600 000（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(3)引起等式两边会计要素同时增加的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响 例：从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：40 000=+560 000600 000+50 000+50 000变动后：90 000=+560 000650 000（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(3)引起等式两边会计要素同时增加的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(4)引起等式两边会计要素同时减少的经济业务这一类型的会计事项包括： ① 资产与负债同时减少； ② 资产与所有者权益同时减少。（二）经济业务发生对基本会计等式的影响例：用银行存款归还短期借款50 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：90 000=+560 000650 000-50 000-50 000变动后：40 000=+560 000600 000（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(4)引起等式两边会计要素同时减少的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：40 000=+560 000600 000-90 000-90 000变动后：40 000=+470 000510 000例：投资者收回投资90000元，企业以存款支付。（二）经济业务发生对基本会计等式的影响1.经济业务的类型(4)引起等式两边会计要素同时减少的经济业务（二）经济业务发生对基本会计等式的影响 2.各类经济业务对基本会计等式的影响 通过以上，可以得出以下结论： （1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡； （2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或同增或同减，但等式仍保持平衡。 结论：无论经济业务的发生只涉及等式要素的一方，还是涉及双方，都不会破坏会计等式的恒等关系。（二）经济业务发生对基本会计等式的影响（三）综合会计等式（三）综合会计等式资产=负债+所有者权益+ (收入 - 费用)资产=负债+所有者权益+利润（未分配）资产=负债 + 所有者权益分配收入 - 费用=利润综合会计等式的形成：综合会计等式的形成： 月初： 资产 = 负债 + 所有者权益 600 000 = 450 000 + 150 000 月中：1.销售商品一批，价款20000元，已存入银行。620 000=450 000+150 000+20 000620 000=420 000+150 000+50 000619 000=420 000+150 000+50 000619 000=420 000+150 000+49 000 2.销售商品一批，价款30000元，直接抵付应付账款。3.以银行存款1000元支付电话费。-1000null 会计对象具体内容——会计要素 1. 六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现； 2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式： ◆相对静止状态—表明资金运动增减变动的结果 ◆显著变动过程—表明资金运动增减变动的原因。二、会计对象具体内容之间的相互关系null 练习：假定某企业8月1日的资产为160 000元，负债为40 000元，所有者权益为120 000元。本月发生收入60 000元，发生费用40 000元(假设都用银行存款支付）。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。 资产：160 000－40 000 + 60 000 = 180000 负债： 40 000 所有者权益：120 000+20 000=140 000 资产 = 负债 + 所有者权益 180 000 = 40 000 + 140 000