公允价值变动收益的纳税申报

公允价值变动收益的纳税申报 ,1,会税差异 《企业会计准则》:金融工具(金融资产、金融负债),投资性房地产。 金融资产——?公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,?持有至到期投资,?贷款和应收款项,?可供出售金融资产。 金融负债——?公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性和指定金融负债),?其他金融负债 会计:持有期间～公允价值变动收益～在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定,计入损益; 处置时:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益～同时调整公允价值变动损益。 税收:企业对外投资期间～投资资产的成本不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时～投资资产的成本～准予扣除。企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等～持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额～在实际处置或结算时～处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。,财政部 国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问的》财税[2007]80号, ,2,实务举例 例:7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产～另付税费1.1万元, 股票下跌为每股11元,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费9月30日 1万元～12月31日该股票余2万股～每股公允价值为14元。 ?购入业务 会计处理:7月5日 借:交易性金融资产——成本 240万元 投资收益 1.1万元 贷:银行存款 241.1万元 税务处理:相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元 ?9月30股票下跌 会计处理:公允价值变动损益=公允价值-账面价值=20×11-240=-20,万元, 借:公允价值变动损益 20万元 贷:交易性金融资产——公允价值变动 20万元 税务处理: 持有期间公允价值的变动20万元～不确认损失。 ?10月26日出售18万股 会计处理: 借:银行存款 233万元 交易性金融资产——公允价值变动 18万元 贷:交易性金融资产——成本 216万元 投资收益 35万元 借:投资收益 18万元 贷:公允价值变动损益 18万元 税务处理: 转让财产所得=转让财产收入-计税成本-税费=234-241.1×18/20-1=16.01 ,万元, ?12月31日股价变动 会计处理:公允价值变动损益=公允价值-账面价值=2×14,(240,20,216，18),28,22,6,万元, 借:交易性金融资产——公允价值变动 6万元 贷:公允价值变动损益 6万元 税务处理:持有期间公允价值的变动6万元～不确认所得。 ,3,纳税申报 ?主表第8行“公允价值变动收益”:填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益～如交易性金融资产当期公允价值的变动额。执行《企业会计》和《小企业会计制度》的企业不填此行。 本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额填列～如为损失～本项目以“,”号填列。 依据上例～主表第8行“公允价值变动收益”为4万元。 ?主表第9行“投资收益”:填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列～如为损失～用“,”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时～处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出～列入本行～包括境外投资应纳税所得额。 依据上例～主表第9行“投资收益”= -1.1-18+35= 15.9,万元, ?附表三第10行“9.公允价值变动净收益”:第3列“调增金额”或第4列“调减金额”取自附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第10行“合计”第5列“纳税调整额,纳税调减以“-”表示,”。附表七第5列“纳税调整额”第10行“合计”数为正数时～附表三第10行“公允价值变动净收益”第3列“调增金额”取自附表七第10行第5列,为负数时～附表三第10行第4列“调减金额”取自附表七第10行第5列的负数的绝对值。 依据上例～附表三第10行第4列“调减金额”为4.99万元。 ?附表三第19行“18.其他”填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额。 依据上例～购入20万股交易性金融资产另付税费1.1万元会计做投资损失～税收上不得扣除～附表三第19行“18.其他”第1列“账载金额”为-1.1万元、第2列“税收金额”为0、第3列“调增金额”为1.1万元。 ?附表七第5列“纳税调整额”。 依据上例～纳税调整额,,第4列,第2列,,,第3列,第1列, =,24.11-241.1,-,28-240,= -4.99,万元, ,4,差异分析 综上～会计上反映收益=主表第8行“公允价值变动收益”为4万元+主表第9行“投资收益”15.9=19.9,万元, 附表三第19行“18.其他”第3列“调增金额”为1.1万元 附表三第10行“9(公允价值变动净收益”第4列“调减金额”为4.99万元 纳税调整后所得=19.9+1.1-4.99= 16.01,万元,～恰好是上例按税法规定应确认的“转让财产所得”16.01万元。 差异分析: ,1,理念和目标不同 会计:树立资产负债表观——因价值变动要调整资产的账面价值～从而产生潜在的收益或损失～即确认为利润。 ?资产负债表观是指会计准则制订者在制定某类交易或事项的会计准则时～应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后～再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资产负债表观下～利润表成为资产负债表的附属产物。 ?资产负债表观认为～企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额～而净资产又是由资产减去负债计算得到的～收益的计算公式: 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配 “资产负债表观”理念的实质是～在分析企业的财务状况、考核业绩时～关键是看? 净资产是否增加～即股东财富是否增加。 关注资产减值、关注现金流量～从理念角度要求不追求虚假利润～要求将企业的发展落在实处～即企业净资产的增加。 税收:强调纳税实现原则——税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等。 ,2,时点不同 会计:公允价值变动时确认损益。 税收:转让、清算、收回或发生时确认所得或损失。 ,3,在内容上 会计:不区分持有收益和转让收益, 税法:区分持有收益和转让收益～持有收益不计入应纳税所得额。 下面是赠送的企业管理名句100，欢迎欣赏!!!!!! 关于企业管理的名言名句 5、对产品质量来说，不是100分就是0分。——日本经营之神松下幸之助 6、全世界没一个质量差、光靠价格便宜的产品能够长久地存活下来。——华硕总经理徐世明 7、把我们顶尖的20个人才挖走，那么我告诉你，微软会变成一家无足轻重的公司。——世界首富比尔?盖茨 8、将合适的人请上车，不合适的人请下车。——管理学者詹姆斯?柯林斯 9、人才是利润最高的商品，能够经营好人才的企业才是最终的大赢家。——联想集团总裁柳传志 10、20世纪是生产率的世纪，21世纪是质量的世纪，质量是和平占领市场最有效的武器。——美国著名质量管理学家约瑟夫?朱兰博士 11、质量是维护顾客忠诚的最好保证。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 12、多想一下竞争对手。——世界首富比尔?盖茨 13、一个伟大的企业，对待成就永远都要战战兢兢，如覆薄冰。——海尔集团总裁张瑞敏 14、企业即人。——日本经营之神松下幸之助 15、企业最大的资产是人。 ——日本经营之神松下幸之助 16、用人不在于如何减少人的短处，而在于如何发挥人的长处。——著名管理学家彼得?杜拉克 17、卓有成效的管理者善于用人之长。——著名管理学家彼得?杜拉克 18、造人先于造物。 ——日本经营之神松下幸之助 19、员工培训是企业风险最小，收益最大的战略性投资。——著名的企业管理学教授沃伦?贝尼斯 20、合作是一切团队繁荣的根本。——美国自由党领袖大卫?史提尔 21、最好的CEO是构建他们的团队来达成梦想，即便是迈克尔?乔丹也需要队友来一起打比赛。——通用电话电子公司董事长查尔斯?李 22、大成功靠团队，小成功靠个人。——世界首富比尔?盖茨 23、不创新，就灭亡。——福特公司创始人亨利?福特 24、可持续竞争的惟一优势来自于超过竞争对手的创新能力。——著名管理顾问詹姆斯?莫尔斯 25、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——松下幸之助 26、管理就是沟通、沟通再沟通。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 27、沟通是管理的浓缩。——沃尔玛公司总裁山姆?沃尔顿 28、质量等于利润。——管理思想家汤姆?彼得斯 29、将良品率预定为85%，那么便表示容许15%的错误存在。——质量管理大师菲利普?克劳斯比 30、产品质量是生产出来的，不是检验出来的。——美国质量管理大师威廉?戴明博士 31、企业的成功靠团队，而不是靠个人。——管理大师罗伯特?凯利 32、千方百计请一个高招的专家医生，还不如请一个随叫随到且价格便宜的江湖郎中。——管理学者詹姆斯?柯林斯 33、一个公司要发展迅速得力于聘用好的人才，尤其是需要聪明的人才。——世界首富比尔?盖茨 34、管理者的最基本能力:有效沟通。——英国管理学家L?威尔德 35、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽。——美国女企业家玛丽?凯 36、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——日本经营之神松下幸之助 37、管理就是决策。——美国著名管理学家赫伯特?西蒙 38、世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。——世界著名的咨询公司美国兰德公司 39、正确的决策来自众人的智慧。——美国社会学家T?戴伊 40、一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。——美国企业家S?M?沃尔森 41、犹豫不决固然可以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会。——美籍华裔企业家王安博士 42、在没出现不同意见之前，不做出任何决策。——美国通用汽车公司总裁艾尔弗雷德?斯隆 43、不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里。——美国经济学家托宾 44、一次良好的撤退，应和一次伟大的胜利一样受到奖赏。——瑞士军事理论家菲米尼 45、抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键。——美国斯坦福大学教授艾森哈特 46、决不能在没有选择的情况下，作出重大决策。——美国克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 47、如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。——联想集团总裁柳传志 48、爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业。——法国企业界名言 49、创新是做大公司的惟一之路。——管理大师杰弗里 50、顾客是重要的创新来源。——管理学家汤姆?彼得斯 51、创新是惟一的出路，淘汰自己，否则竞争将淘汰我们。——英特尔公司总裁安迪?格罗夫 52、创造性模仿不是人云亦云，而是超越和再创造。——哈佛大学教授西奥多?莱维特 53、创新就是创造一种资源。——管理大师彼得?杜拉克 54、把你的竞争对手视为对手而非敌人，将会更有益。——哈佛商学院教授罗莎贝斯?莫斯?坎特 55、21世纪，没有危机感是最大的危机。——哈佛商学院教授理查德?帕斯卡尔 56、奖励什么，就会得到什么。——管理专家米契尔?拉伯福 57、惟一持久的竞争优势，就是比你的竞争对手学习得更快的能力。——壳牌石油公司德格 58、我今天就要打败你，我不睡觉也要打败你，这是我们的文化。——甲骨文中国公司总理胡伯林 59、管理是一种严肃的爱。——美国国际农机商用公司董事长西洛斯?梅考克 60、以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多。——美国西南航空公司总裁赫伯?凯莱赫 61、感情投资是在所有投资中，花费最少，回报率最高的投资。——日本麦当劳董事长藤田田 63、信任固然好，监控更重要。——前苏联国家领导人列宁 64、授权就像放风筝，部属能力弱线就要收一收，部属能力强了就要放一放。——国际战略管理顾问林正大 65、授权并信任才是有效的授权之道。——管理专家柯维 66、用他，就要信任他;不信任他，就不要用他。——经营之神松下幸之助 68、管理就是把复杂的问题简单化，混乱的事情规划化。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 69、在企业内部，只有成本。——美国管理大师彼得?杜拉克 70、自始自终把人放在第一位，尊重员工是成功的关键。——IBM创始人托马斯?沃森 71、是员工养活了公司。——亚州首富李嘉诚 72、管得少，就是管得好。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 73、能用他人智慧去完成自己工作的人是伟大的。——管理专家旦恩?皮阿特 74、成功的企业领导不仅是授权高手，更是控权的高手。——管理专家彼特?史坦普 75、多挣钱的方法只有两个:不是多卖，就是降低管理费。——克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 76、省钱就是挣钱。——美国石油大王约翰?洛克菲勒 77、经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。——台塑集团董事长王永庆 78、为顾客节省每一分钱。——沃尔玛创始人山姆?沃尔顿 79、不只奖励成功，而且奖励失败。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 80、无法评估，就无法管理。——管理学家琼?玛格丽塔 83、三流的点子加一流的执行力，永远比一流的点子加三流的执行力更好。——日本软银公司董事长孙正义 84、让流程说话，流程是将说转化为做的惟一出路。——战略专家姜汝祥 85、企业的执行力靠的就是纪律。——中国台湾华建公司总裁卢正昕 86、竞争对手就像磨刀石一样，它把我们磨得非常的锋利，然后我们就手起刀落，把竞争对手给砍掉了。——3721网站总裁周鸿祎 87、细节的不等式意味着1%的错误会导致100%的错误。——《细节决定成败》作者汪中求 88、管理就是做好无数小的细节工作。——国际战略管理顾问林正大 89、制定正确的战略固然重要，但更重要的是战略的执行。——联想集团总裁兼CEO杨元庆 90、战略越精炼，就越容易被彻底地执行。——花旗银行董事长约翰?里德 91、如果通用公司不能在某一个领域坐到第一或者第二把交椅，通用公司就会把它在这个领域的生意买掉或退出这个领域。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 92、如果你不能战胜对手，就加入到他们中间。——美国企业界名言 93、速度就是一切，它是竞争不可或缺的因素。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 94、新经济时代，不是大鱼吃小鱼，而是快鱼吃慢鱼。——美国思科公司总裁钱伯斯 95、魔鬼存在于细节之中。——国际建筑大师密斯?凡?德罗 96、不放过任何细节。——日本经营之神松下幸之助 97、差错发生在细节，成功取决于系统。——全球最大的连锁饭店马瑞特总裁比尔?马瑞特 98、把一件简单的事做好就不简单，把每一件平凡的事做好就不平凡。——海尔公司总裁张瑞敏 99、企业未来的竞争，就是细节的竞争。——商业教皇布鲁诺?蒂茨 100、我们宣布讲究实绩、注重实效，却往往奖励了那些专会做表面文章、投机取巧的人。——管理专家米契尔?拉伯福