公允价值计量研究

公允价值计量研究 公允价值计量研究 公允价值计量研究 公允价值计量研究-会计审计论文 一、历史成本计量与现时成本计量是建立在时态观基础上的相对应的概念 美国财务会计准则委员会在第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中列举了五种计量属性，即历史成本、重置成本、现时市价、可变现净值、现值。后四种属性均属于与历史成本相对应的现时成本的表现形式。现时市价是企业取得资产的原始交易时日的交易价格，是对所取得的资产的初始计量。重置成本和可变现净值都是在会计报表时日对资产的重新计量方式。重置成本是指企业需要重置的资产项目，如原材料、商品等的现时市场购入价。可变现净值则是指企业需要售出的资产项目，如产品、在产品等的现时市场脱手价减去处置成本的部分。未来现金流量现值是在未来现金流量的确定性和估计值无可置疑、折现率被普遍认为能体现资产回报率的情况下，作为估计现时市价的近似值。因此，本文把后四种计量属性都归入现时成本计量概念的范畴，使之与历史成本计量概念相对应。 历史成本计量与现时成本计量之所以被公认为一对相对应且相对立的概念，是因为它们都是建立在时态观基础上的，长期以来并未受到质疑。历史成本计量模式一直是在全球占主导地位的单一计量模式。“成本与市价孰低”规则在有价证券和存货计价上对历史成本计量模式打开一个“缺口”，使得历史成本计量模式不再那么纯粹了。20世纪70年代全球性的持续通货膨胀曾使历史成本计量模式摇摇欲坠，现时成本计量模式大有取而代之之势。但20世纪80年代中期以来，全球性的持续通货膨胀已被发达国家和新兴的发展中国家所遏制，历史成本计量模式又保住了其作为 单一计量模式的地位。 这里还值得补充的是以下一些观点:?历史成本是指据以入账的原始交易价格，账面价值是历史成本最确切的表述，传统的会计报表的单一计量基础是历史成本，计量的单一性对会计报表的可比性是至关重要的，计量的多元性必然损害会计报表的可比性。?历史成本计量和现时成本计量之间是一种“非此即彼”的关系，因为它们是以不同时点作为计量基础 的，所依据的是原始交易时日或会计报表时日的市场交易价格。 二、公允价值计量与历史成本计量是建立在不同概念基础上的相关但不相对应的概念 国际会计准则委员会对公允价值所下的定义为:“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”美、英等国的准则制定机构也对公允价值下了类似的定义，如FASB所下的定义为:“在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，当事人自愿据以买卖资产的金额。”英国会计准则委员会为金融工具公允价值所下的定义为:“在公平交易中，亦即在非强制或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易的金额。”纵观以上定义，笔者认为: