增值税进项税转出(可编辑)

增值税进项税转出(可编辑) 增值税进项税转出 第四节 进项税的会计核算 (一)外购材料进项税的核算 1.收料与付款同时结清 借:原材料(买价 +价外费用) 应交税费??增值税(进项税) 贷:银行存款 2.材料已验收入库,尚未取得发票可增设“代扣税金??代扣增值税”或“待 抵 扣进项税额”,等取得专用发票时,再转入 应交税费。例:P58-2-33、34 零售企业采用售价核算 (1)以售价记账的库存商品中包含销项税 借:库存商品(含税售价) 贷:物资采购(进价不含税) 商品进销差价(包含 税费) (2)售价记账的库存商品中不包含销项税 借:库存商品(不含税售价) 贷:物资采购(进价不含税) 商品进销差价(不 含税费)3.预付货款? 没有收到增值税发票,不对税费做任何处 理。 4、运费的进项税处理:P61-37能按 7%计算准予抵扣进项税的只有“运费” 7% 和“建设基金”。购进货物支付运费的处理:除去计入进项税的 部分,其余计入“原材料”成本。销售货物支付运费的处理:除去计入进项税的 部分,其余计入“销售费用”。5、收购免税农产品的会计处理免税农产品中所含的增值税可以按13%抵扣。(1)外购时: 借:材料采购 贷:银行存款 (2)验收入库时: 借:库存商品 应交税费??应交增值税(进项税) 贷:材料采购收购废旧物资的会计核算:P62-40 6、外购材料短缺与损毁的处理:P63-41若是合理损耗,则进项税可全额抵扣。若是供应单位造成的,比照退货处理。若是运输单位造成,进项税不得抵扣,由 有关责任人赔偿损失。非常损失,进项税不得抵扣,从“进项税转 出”中转销。 7、购进货物用于非应税项目 按用途直接进入有关项目 借:在建工程 制造费用 应付职工薪酬 贷:银行存款 8、外购材料退货、折让的账务处理主要看是否已经入账来考虑发票流程。收到对方开具的红字专用发票后才能对增值 税进行冲销的处理。 借:银行存款 应交税费??增值税(进项税) 贷:原材料二、进口货物进项税处理黄河商贸公司于1月18日从国外进口乙商品150件,商 品已验收入库,但尚未付款。每件采购成本为20000 元,共发生采购成本为300万元,海关提供的完税凭证 上注明的增值税额为51000元。则作如下会计分录: 借:库存商品 3 000 000应交税费??应交增值税(进项税额)510 000 贷:应付账款 3 510 000 三、投资转入货物进项税处理 1.按双方确认的价值借记相关资产账户,按双方确认的所 有者权益贷记“实收资本”等,差额计入“资本公积”。 借:原材料等(投资双方确认的价值) 应交税费??增值税(进项税) 贷:实收资本(按投资所占份额) 资本公积 2.若接受投入的是固定资产,则资产中包含的进项税同样 可做抵扣。【例】某联营企业接受参加联营的A企业以固定自产 投资,开来的增值税专用发票上注明设备价款 为300 000元,税款为51 000;另外以一批 原材料投资,增值税专用发票上注明的价款40 000,税额6800,材料已验收入库。借:固定资产 300 000 原材料40 000 应交税费-增值税(进项税)57 800 贷:实收资本397 800四、接受捐赠的进项税核算P67 借:原材料等 应交税费??增值税(进项税) 贷:营业外收入 五、委托加工、接受应税劳务支付加工费时相当于购进劳务,故要计算进项税费。则按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税 金??应交增值税(进项税额)”科目,按专用发票 上记载的应计入加工、修理修配等劳务或货物成本的 金额,借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工 材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科 目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、 “银行存款”等科目。【例】华天公司委托某加工厂加工一批包装物,发 出材料16000元,支付加工费4000元,增 值税680,支付往返运杂费380(其中运输 费300元)。运费可抵扣进项税=300×7%=21(1)发出材料时: 借:委托加工物资 16 000 贷:原材料 16 000(2)支付加工费时: 借:委托加工物资4000 应交税费-增值税(进项税)680 贷:银行存款 4680 (3)支付运费时: 借:委托加工物资359应交税费-增值税(进项税)21 贷:银行存款 380六、购建固定资产进项税处理购入、自制固定资产取得专 用发票的,进项 税可以抵扣。发生的运费,在取得发票并经审核后,按 7%计算可抵扣的进项税,剩余部分计入固 定资产成本。 【例】1. 2009年10月5日,企业购入一台生产用设备 ,增值税专用发票价款5万元,增值税额8500元,支 付运输费2000元。固定资产无需安装,取得了增值税 合法抵扣凭证,货款以银行存款支付。借:固定资产 51860 应交税 费??应交增值税(进项税额) 8640贷:银行存款 60500 8640(8500+2000×7%)2. 企业新购入中央空调一套作为配套设施,准备改建办公 楼,取得的增值税专用发票价款200万元,增值税额34万 元,款项尚未支付。 借:固定资产 2 340 000 贷:应付账款 2 340 000注:该例根据财税[2009]113号规定,购 入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体 的附属设备和配套设施,无论在会计处理上 是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者 构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项 税额中抵扣,因此增值税额34万元应计入固 定资产成本。购进需安装固定资产先按应计入外购固定资产成本的金额,借 记“在建工程” 科目,按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算 的增值税,借记“应交税费??应交增值税(进项税额 )”科目;如安装领用生产用原材料,则按原材料成本,借记“在 建工程”科目,贷记“原材料”等科目,领用的原材料购 进时的增值税不转出计入固定资产成本。固定资产达到 预定可使用状态时,再将工程成本(不含增值税)从“ 在建工程”科目转入“固定资产”科目。接受投资转入固定资产 接受投资 转入固定资产,应当按照投资合同 或协议约定的价值(不含增值税),借记“ 固定资产”或“在建工程” ,按取得的增值税 扣税凭证上注明的增值税,借记“应交税费 ??应交增值税(进项税额)”科目,按投 入固定资产的入账价值与进项税额之和,贷 记“实收资本”等科目。自制固定资产一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制( 包括改扩建、安装)机器设备等动产作为固 定资产而发生的进项税额,可抵扣进项税。一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制( 包括改扩建、安装)房屋建筑等不动产作为 固定资产而发生的进项税额不得抵扣,应计 入工程物资或在建工程成本,借记“工程物 资”、“在建工程”等科目。? 企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企 业产品,按领用产品的成本及应负担的增值税 额借记“在建工程”科目,按领用产品成本贷记“ 库存商品”科目,贷记“应交税费??应交增值 税(销项税额)”科目;若用于建造机器设备等动产工程,则按领用产 品成本借记“在建工程”科目,贷记“库存商品” 科目。 改扩建固定资产改扩建固定资产发生的进项税额允许从销项税 额中抵扣,即购进改扩建的材料物资,按不含 增值税成本,应借记“工程物资”科目;按增值税扣税凭证中注明的增值税,借记“应交 税费??应交增值税(进项税额)”科目;按材料物资成本与增值税之和,贷记“银行存款 ”等科目。【例】2009年9月10日,公司自建一条生产线,购入为工程 准备的各种物资3万元,支付增值税5100,实际领用 工程物资(不含增值税)2万元。领材料一批,实际成 本3000元,所含的增值税为510元,以上均取得了增 值税合法抵扣凭证,货款以银行存款支付。? 购入为工程准备的物资 借:工程物资 30000 应交税费??应交增值税(进项税额) 5100 贷:银行存款 35100 工程领用物资 借:在建工程 20000 贷:工程物资 20000 工程领用原材料 借:在建工程 3000 贷:原材料 3000 第五节 进项税转出的会计处理进项税转出?将进项税从借方红字转出进项税转出含义:购进货物发生非正常损失、 用于免税项目或改变用途,其进项税不能抵 扣。非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢 失、霉烂变质的损失,不包括自然灾害损失。地震损失不需要做进项税转出处理。一、购进货物改变用途1.购进货物时按正常进项税核算 2.改变用途,进项税从贷方转出。注意要和视同销售分开。 【例1】某商业批发企业将原购进办公用品20 000元作为福利发放给职工。 借:应付职工薪酬23400 贷:库存商品 20 000 应交税费-增值税(进项税转出)3400【例2】:某企业2010年8月购进一批钢材112吨,进 价为3500元/吨,增值税专用发票上注明钢材进价392 000元,进项税66 640元,货款已支付,货物已经验收 入库并作会计处理。9月因改建扩建工程需要,从仓库 中领用上月购入生产用钢材28吨。 工程领用时做会计分录如下: 借:在建工程 114 660贷:原材料98 000 应交税费?应交增值税(进项税转 出)16 600二、用于免税项目的进项税转出 不得抵扣 当月全部 × 当月免税销售额 进项税 进项税额 当月全部销售额 【例3】某厂生产甲、乙两种产品,其中甲为免税商品, 【例3】某厂生产甲、乙两种产品,其中甲为免税商品, 乙为增值税应税商品。本月购入原材料价款265 000元, 乙为增值税应税商品。本月购入原材料价款265 000元, 税款 税款4 45 5 0 05 50 0,本月全部销售额为 ,本月全部销售额为5 56 60 0 0 00 00 0,其中甲产品销 ,其中甲产品销 售额350 000. 售额350 000. 当月不得抵扣的进项税=45 050×(350 000?560 000) 当月不得抵扣的进项税=45 050×(350 000?560 000) =28156 =28156 借:主营业务成本??甲产品 28156 借:主营业务成本??甲产品 28156 贷:应交税费-增值税(进项税转出) 28156 贷:应交税费-增值税(进项税转出) 28156三、非正常损失货物进项税转出的核算1.意外损失 借:待处理财产损溢(进价+进项税)贷:库存商品 应交税费 ? ?增值税(进项税转出)损失这部分货物其进销差价也要转销。 2.购进货物短缺进项税转出的核算【例4】某化工厂在去年10月购进10吨化工原料,不含税 单价为20万元(其中含分摊的运费为5000元)。该化 工原料保质期较短,且需要妥善保管。由于一次性购买 过多未及时使用,保管落后,该批化工原料中的1 吨在今年4月过期失效,不能再使用。 :该原材料损失属于非正常损失,其进项税不得抵扣 ,应作进项税转出处理。 转出进项税200 000-5 000×17%+5 000?1- 7%×7%33 526? 借:待处理财产损溢 233 526贷:原材料 200 000应交税费?应交增值税(进项税转出)33 526【例5】某企业当月购进货物一批,增值税专用发票上注明的价款 为800 000,税款136 000元,支付运费4 000.验收入 库时发现,货物实际价值为720 000,短缺部分原因待 查。 (1)可抵扣的进项税为: (136 000+4 000×7%)×720 000/800 000 =122 652 (2)待处理财产损溢金额: 80 000+80 000×17%+4000× 80 000/800 000 =94 000? 例6:某民营制造企业购入一批材料,增值 税专用发票上注明的增值税额为20.4万元, 材料价款为120万元。材料已入库,货款已 经支付假设该企业材料采用实际成本进行 核算。材料入库后,该企业将该批材料的 一半用于不动产工程项目。?材料入库 借:原材料 1200000 应交税费-应交增值税进项税额204000 贷:银行存款 1404000 ?工程领用材料 借:在建工程 702000 贷:应交税费-应交增值税进项税额转出102000 原材料 600000 例7:某商业零售企业采用进价核算,当月购进货物 一批,价款800 000元,增值税专用发票注明税额 136 000元,支付运费4000元,货款已全部付清。 验收入库时,发现商品实际价值为720 000元,短 缺部分原因待查。 ?借:物资采购 800 000 应交税费??增(进项税)136 280 销售费用 3 720 贷:银行存款940 000 ?借:库存商品 720 000 待处理财产损溢 93 628 贷:物资采购 800 000 应交税费??增(进项税转出)13 628? 例8:A企业2007年8月仓库由于质量问倒塌毁损产 品一批,已知损失产品账面价值为80000元,当期总 的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易 耗品等价值为300000元,外购货物均适用17%增值 税税率。则:损失产品成本中所耗外购货物的购进额 80000X300000/42000057144元应转出进项税额57144X17%9714元相应会计分录为: 借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 89714 贷:产成品 80000 应交税费-增值税进项税额转出9714