计量属性对会计信息质量的影响

计量属性对会计信息质量的影响 陈 群 芳 (武汉科技大学 管理学院，武汉 43008)1 摘 要:计量是为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关要素而确定其货币金额的过程。可用于计 量的属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、现值等。每种计量属性都有其优缺点，都对会计信息质量有一 定的影响简单介绍了五种会计计量属性和会计信息质量特征，探讨了不同计量属性对会计信息质量的影响 。。 关键词:计量属性;信息质量;影响 中图分类号:F230 文献标志码:A 文章编号:1673- 291(X2009)34- 011202- 件、动机和价格等方面的资料。凡是现行交易市场有交易的 一、五种会计计量属性 资产，均可运用现行市价法进行评估现行市价法主要适用 。会计计量在于对会计对象的内在数量关系加以计量和 于单项资产交易价格的评估。 确定，因而会计计量及其决定于会计对象的内在规律。 4.可实现净值。可实现净值是指在正常经营状态下，可带 会计计量是指在会计核算中对已被确认对象(会计对象的具 来的未来现金流入或将要发生的现金流出，又称预期脱手价 体内容，如资产、负债等)的内在数量关系加以衡量、计算和 格可实现净值对于资产是指在正常经营状态下处置该项资。确定，使之转化为定量化会计数据和会计信息的会计处理过 产目前可以获得的现金或现金等价物的数额，扣除转换时尚 程会计计量的实质是在账簿上和会计报表上如何登记和列 。需发生的直接成本;对于负债是指它们的结算价值，即在正 报被计量对象或项目的金额。计量属性 (MeasurementAt - 常经营状态下结算负债所要支付的现金或现金等价物的未 trbute)是指被计量对象的特征或外在表现形式，即被计量对 i经贴现的数额 。象必予以数量化的特征或方面。在现实经济生活中，对经济 5.未来现金流量的现值。未来现金流量的现值是资产在 业务可以从不同的角度予以量化，从而得到不同的计量结 正常经营状态下可望实现的未来现金流量的现值。对于资产 果，即计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同 是指按照在正常经营状态下预期这一项目可以产生的未来 的货币数额现行财务会计中几种可供选择的计量属性包括 。现金流入的现值，减去为取得这些流入量所需的现金流出量 历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、现值。 的现值后的差额;负债是指在正常经营状态下结算负债预期 1.历史成本历史成本是指取得资源时的原始交易价格。。 的未来净现金流出的现值。 对于资产是指购置时所支付的现金或现金等价物的数额或 上述五种计量属性反映了被计量对象的不同特征或方 为购置资产而付出的代价;对于负债指的是以债务为交换而 面，这些不同的特征或方面主要表现为时间的序列(是历史 收到的款项的金额或是在债务发生时，按照正常经营状态预 的、现实的还是未来的，即分别衡量经济活动的历史状、况现 计为偿还负债所要付出的现金或现金等价物的数额。历史成 实状况以及未来状况)、交易的性质(是实际的交易、现在假 本以成本作为评价及入账的基础，除非有新的交易发生或消 定的交易还是未来预期的交易)交换价值类型(是投入交换 、耗，入账的成本就不再变动 。价值还是产出交换价值，会计计量应以交换价值或转换价值 2.现行成本。现行成本对于资产是指按照目前如要购置 为根据，而交换价值有两种:一种是投入价值，即反映企业在 相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的数额;对 经营中为了使用而获得各项资产所付出的代价投入资 —于负债是指按照目前要求清偿债务所需要的现金或现金等 财;另一种是产出价值，即反映企业的资产或劳务通过交换 价物未经贴现的数额。 或转换而最终脱离企业时所获得的现金或现金等价物)、信 3.现行市价。现行市价，又称现时销售价格，是指在正常 息的质量特征(是强调相关性还是强调可靠性)以及可操作 情况下销售某项资产所能获得的现金或现金等价物运用现 。性(是易还是难)。 行市价法的前提条件是:要有一个充分发育的、活跃公平的 市场，尤其是二手货市场、旧货市场;要能找到近期的、与被 二、会计信息的质量特征 评估资产相同或类似的参照物(已经成交或已标价尚未成交 的均可);要能在市场上收集到参照物的技术资料和交易资 1.相关性。FASB 认为，一项信息具有相关性，主要有三 料，地理位置方面的资料，功能方面的资料以及交易时间、条 个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及时性。 预测价值如果一项信息能帮助决策者预测过去现在。、 收稿日期:2009- 0618- 作者简介:陈群芳(1972)，女，湖北仙桃人，讲师，从事财务管理研究 -。 — —112 及未来事项的可能结果，则此项信息就具有预测价值决策 果不掺杂偏向 。。 者可根据预测的可能结果，作出最佳决策。因此，预测价值为 三、不同计量属性对会计信息质量的影响 相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。投资者及债权 人要能预测其投资及信贷的现金流量的金额时间及不确定 、1.历史成本与会计信息质量。历史成本计量的优点是，取 性，才能决定是否购买、持有或出售其投资或贷款。而投资者 得数据比较客观、可靠，具有可验证性，容易为人们所理解和 或债权人的现金流量又取决于企业的现金流量。因此，财务 接受。历史成本计量是所有会计计量方法中最具有可靠性 报表应有助于预测企业的现金流量，才能对投资者和信贷者 的。但这种可靠性是相对的，历史成本法存在大量的确认、计 有所帮助会计信息的预测性概念尽管对财务报告未来的潜 。算、分配和备选，使损益计算严重失实。其相关性一直以 在发展很有帮助，但目前还存在着许多制约因素。主要的困 难在于缺少一个经过检验的、式的投资决策模式。由于 来就受到抨击:在物价变动的环境中，既不能反映由于通货 并不知道需要哪些输入信息，从而使一相情愿地提供的会计 膨胀引起的一般物价变动，也不能反映被计量对象的个别价 信息可能没有任何用处。会计信息的预测性概念的另一个困 值变动;对知识经济时代的软资产无法计量更具相关性的 。难是，会计所提供的信息甚至是不相关的。 价值计量将取代其成为会计计量的中心，这无疑是可靠性与 反馈价值一项信息如能使决策者证实或更正过去决策 。相关性权衡的结果 。时的预期结果，即具有反馈价值。把过去决策所产生的实际 2.现行成本、现行市价与会计信息质量。现行成本计量的 结果反馈给决策者，使之与当初作决策时所预期的结果相比 优点是:相关性强;有利于企业资本保全现行成本及时反映 。较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其 当前的取得代价，极具预策与决策价值;同时，现行成本下， 作为参考。 收入是现行价格的收入，成本费用是按现行成本重新计价的 及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能 资产为基础调整了的成本费用，它们配比得出的收益是真实 力之前提供给决策者，它是附属于相关性的。信息只具备及 的，不会造成耗费补偿不足、资本无法保全的现象。其缺点是 时性，不一定能成为相关的信息，但是倘若不及时，相关的信 现行成本计量容易渗入主观意志，且获取现行成本代价太 息则肯定会变为不相关。因此，任何信息如果要想影响决策， 大，难以满足成本—效益原则。现行成本、现行市价二者外在 必须在决策前提供。 表现形式并无二致，只是针对不同的会计主体而言的，它们 2.可靠性所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差 。的优缺点是相同的 。并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息如果不 3.可实现净值与会计信息质量。可实现净值计量的优点 可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策因此， 。是:充分预计可能发生的直接费用，符合谨慎性原则，具有相 可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其 关性。例如，对应收账款的计价，要考虑到发生坏账的可能 三个组成因素加以反映照，即反映真实性可核性和中立性 、。性，预测出可望收回的应收账款净额缺点是可实现净值的 。反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或叙述，与 得出依赖人们的主观估计，可靠性差。 其所要表达的现象或状况应一致或吻合会计计量如不能真 。4.现值与会计信息质量。现值计量能够提供与决策更相 实反映其要计量的经济事项，即不具有可靠。要想反映真实， 关的信息。 FASB7认 为 ，在会计计量中使用现值的目的是 必须选用正确的计量方法或计量制度。如果所选用的计量方 为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之 法不适当，不论会计人员如何审慎无误地计量，所得出的结 间的经济差异。为了使财务报告能够提供具有决策相关性的 果仍是不正确的。反映真实性的品质，旨在减少计量方法的 信息，现值必须能够反映被计量资产或负债的某些可观察的 偏差，它会使信息更能表达经济活动的真实情况，从而使其 计量属性。第 7 辑公告把这种属性称为公允价值。 更具可靠性。反映真实性的最大困难在于，当一项业务在时 现值计量的问是，企业管理当局对未来现金流量现值 过境迁之后，如何保证其反映真实性。 的最优估计与其公允价值并不一定是相同的。这是因为企业 可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同个人，分 管理当局进行预期的基点与真实市场(如果有的话)中的其 别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同 他市场交易人是不完全一致的。比如企业管理当局对该项资 的结果。换言之，可核性确保计量人(会计人员)正确而无偏 产(或负债)的使用(或清偿)具有同其他市场交易人不同的 差地使用其所选择的方法加以计量;不论该方法是否适当， 打算和意图，或者管理当局具有不同的风险管理策略，或者 计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。 掌握某些商业秘密和程序，能够在未来实现与其他市场交易 中立性。中立性的含义是，在制定或实施各种准则时， 人预期所不同的现金流量等等。 应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重 四、小结 新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了达到想要 得到的结果，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或 每种计量属性都有其优缺点，其计量结果的相关性和可 选用不适当的会计原则。中立性与无偏见是紧密联系在一 靠性不能两全，于是出现了多种计量属性共存的局面，它们 起的，但两者之间还是有些区别。中立性意味着对预知的结 互相取长补短，使得所提供的会计信息在相关性和可靠性之 间寻求一定的平衡，从而成为决策有用的信息。 参考文献: [1] FASB.Propsed Statementof Financia l Accounting Concepts Using Cash Inflow information and Presentin Accounting Value mea - surements Jun，1997.e [2] 卢永华.关于公允价值计量的若干思考[J].金融会计，1999，(11). [3] 汤云为，钱逢胜.会计理论[M].上海:上海财经大学出版社1997.， 谢诗芬.现值研究的国际动态概述[J].当代财经，2001，(1). [4] [责任编辑 陈丽敏] — —113