复式记账法

复式记账法 复式记账法 借: 记资产和费用的增加;负债、所有者 权益和收入的减少。 贷: 记资产和费用的减少;负债、所有者 权益和收入的增加。 (借方) 资产和费用类账户 (贷方) 增加 减少 (借方) 负债、所有者权益和收入类账户 (贷方) 减少 增加 复式记账法 记账规则:有借必有贷，借贷必相等。 例1:服装企业购买10万元的布料，账款未支付 会计分录: 借:原材料 100 000 贷:应付账款 100 000 (借方) 原材料 (贷方) 100 000 (借方) 应付账款 (贷方) 100 000 复式记账法 例2:某企业收到投资者投资的设备20万元，银行存款10万元。 会计分录: 借:固定资产 200 000 银行存款 100 000 贷:实收资本 300 000 (借方) 固定资产 (贷方) 200 000 (借方) 银行存款 (贷方) 100 000 (借方) 实收资本 (贷方) 300 000 复式记账法 例3:服装企业销售50万元的服装，货款未收到 会计分录: 借:应收账款 500 000 贷:主营业务收入 500 000 (借方) 应收账款 (贷方) 500 000 (借方) 主营业务收入 (贷方) 500 000 第四章 工业企业经济业务核(上) 第一节 工业企业经济业务概述 第二节 筹资业务的核算 第三节 供应过程主要经济业务核算 第四节 生产过程主要经济业务核算 第一节 工业企业经济业务概述 一、工业企业的主要经济业务 筹资 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 储备资金 成品资金 货币资金 自有资金 借入资金 购买厂房、机械设备;购买原材料等 消耗材料;厂房、设备的磨损;支付职工的劳动报酬等 库存商品的付出;为销售而发生的相关费用(广告费) 第一节 工业企业经济业务概述 二、会计核算的基础 ——如何把收入和费用在时间上加以配合以确定收益的。 (一)权责发生制 以本会计期间所发生的权利和责任为标准 (二)收付实现制 以本会计期间实际收到或付出货币资金为标准。 第一节 工业企业经济业务概述 例:某企业2008年12月份发生如下经济业务: 支付上月份的水电费7>5600元; 收到上月销售产品的货款6500元; 预付明年一季度的房屋租金1800元; 支付本季度借款利息3300元; 预收销货款80000元; 销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回; 本月份分摊财产保险费2000元; 计算本月份应付职工工资12000元。 第一节 工业企业经济业务概述 分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。 经济业务序号 收付实现制 权责 发生制 收入 费用 收入 费用 1 5600 2 6500 3 1800 4 3300 1100 5 80000 6 36000 56000 7 2000 8 12000 合计 122500 10700 56000 15100 利润额 111800 40900 第二节 筹资业务的核算 一、核算的主要内容 (一)投资人投入资本 (二)借入资金 第二节 筹资业务的核算 二、投资人投入资本 (一)实收资本 核算企业接受投资者投入的实收资本。投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。 会计处理: 收到现金，按实收金额借记“银行存款”科目; 收到实物或无形资产，借记有关资产科目; 同时，按投入资本在注册资本中所占份额，贷记“实收资本(股本)”科目，按两者差额，贷记“资本公积——资本(股本)溢价”科目。 第二节 筹资业务的核算 二、投资人投入资本 (一)实收资本 例1:甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、30%和20%。2007年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。 第二节 筹资业务的核算 二、投资人投入资本 (一)实收资本 例1: 借:银行存款 10 000 000 贷:实收资本——甲 5 000 000 ——乙 3 000 000 ——丙 2 000 000 第二节 筹资业务的核算 二、投资人投入资本 (一)实收资本 例2:B股份有限公司发行普通股20 000 000 股，每股面值为1元。每股发行价格为6元。股款120 000 000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60 000元。 借:银行存款 119 940 000 贷:股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 99 940 000 第二节 筹资业务的核算 三、负债的核算 (一)短期借款 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。 取得短期借款时，通常借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出(金融企业)”等科目，贷记“应付利息”等科目。 第二节 筹资业务的核算 三、负债的核算 (一)短期借款 例3:2008年1月1日，从银行取得临时借款200 000元，年利率为12%，半年后一次还本付息。 2008年1月1日会计处理: 借:银行存款 200 000 贷:短期借款 200 000 2008年1月31日会计处理,,,,, 第二节 筹资业务的核算 三、负债的核算 (一)短期借款 2008年1月31日会计处理: 借:财务费用 2 000 贷:应付利息 2 000 2008年2月31日会计处理: 借:财务费用 2 000 贷:应付利息 2 000 。。。。。。 。。。。。。 2008年6月31日会计处理: 借:财务费用 2 000 贷:应付利息 2 000 第二节 筹资业务的核算 三、负债的核算 (一)短期借款 2008年6月31日还款时会计处理: 借:短期借款 200 000 应付利息 12 000 贷:银行存款 212 000 第二节 筹资业务的核算 三、负债的核算 (二)长期借款 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种 借款。 取得长期借款时，通常借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。 对于长期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出(金融企业)”等科目，贷记“应付利息”等科目。 第三节 供应过程主要经济业务核算 一、 材料采购成本的计算 采购成本=买价+相关税费+运费+杂费+合理损耗+入库前的挑选整理费 相关税费包括?能计入成本的增值税;?关税(100%);?消费税;?资源税 运费包括93%的成本和7%的进项税 运输过程和入库前加工整理的合理损耗。 杂费包括装卸费、保险费、仓储费 第三节 供应过程主要经济业务核算 例:A工业企业采购甲材料2000公斤，采购员发生差费1200元，商业折扣:1000公斤以下120元/公斤，1000公斤以上100元/公斤，17%的增值税。支付运费1000元，税务机关允许在运费中扣除7%作进项税，支付保险费600元，挑选整理费900元，实际验收入库1990公斤，查明8公斤合理损耗，2公斤人为造成，入库后至发货销售前共发生仓储费200元。 要求:计算采购成本 第三节 供应过程主要经济业务核算 一、 材料采购成本的计算 共同负担采购费用 采购费用分配率= 各种材料分配重量(买价)之和 某种材料应分摊的采购费用=某种材料重量(买价)*分配率 第三节 供应过程主要经济业务核算 例:A工业企业采购甲材料2000公斤，单价为100元/公斤，采购乙材料1000公斤，单价为200元/公斤。支付运费10000元，税务机关允许在运费中扣除7%作进项税，支付保险费1000元，挑选整理费900元。 要求:分别计算甲和乙材料采购成本 第三节 供应过程主要经济业务核算 二、 材料采购过程中的会计处理 新准则中，“物资采购”变为“材料采购”、“在途物资”，原企业会计设置“物资采购”会计科目核算企业购入材料实际成本或者成本。新准则取消了“物资采购”科目，明确区分了“材料采购”和“在途物资”两个科目的核算内容。 第三节 供应过程主要经济业务核算 07年1月1日率先在上市公司中执行的新会计准则统一使用1401号“材料采购”。借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。 “在途物资”用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购 成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。借方登记在途物资的实际成本;贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。 这两个科目分属不同的成本核算法 第三节 供应过程主要经济业务核算 ;材料采购;用法如下: (一)本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 (二)本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 第三节 供应过程主要经济业务核算 ;材料采购;的主要账务处理 (一)企业支付材料价款和运杂费等时， 按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税( 进项税额)”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。 第三节 供应过程主要经济业务核算 ;材料采购;的主要账务处理 (二)月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理: 11>(对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包 括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按计划成本贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异，用红字借记“材料成本差异”科目，用红字贷记本科目。 第三节 供应过程主要经济业务核算 例4:甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3 000 000元,增值税额510 000元,发票账单已收到,计划成本为3 200 000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付. 借:材料采购 3 000 000 应交税费-----应交增值税 510 000 贷:银行存款 3 510 000 第三节 供应过程主要经济业务核算 继例4，月末 借:原材料 3 200 000 材料成本差异 200 000 贷:材料采购 3 200 000 材料采购 200 000 第三节 供应过程主要经济业务核算 ;材料采购;的主要账务处理 (二)月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况 进行处理: 2( 对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款—— 暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 例:月末将凭证未到原材料60公斤估价入库，计划单价50元。 借:原材料 3000 贷:应付账款——暂估应付款 3000 下月初用做相反分录予以冲回。 借:应付账款——暂估应付款 3000 贷:原材料 3000 下月付款时，实际单价51元，按实际成本计入“材料采购”: 借:材料采购 3060 贷:银行存款 3060 下月末: 借:原材料 3000 材料成本差异 60 贷:材料采购 3000 材料采购 60 第三节 供应过程主要经济业务核算 “材料采购”科目 本科目的期末没有余额。对于企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本，本期末，借记“在途物资”科目，贷记本科目，以保证帐帐、帐实相符。 已验收入库 第三节 供应过程主要经济业务核算 例:甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3 000 000元,增值税额510 000元,发票账单已收到,计划成本为3 200 000元,月末尚未验收入库,全部款项以银行存款支付. 借:材料采购 3 000 000 应交税费-----应交增值税 510 000 贷:银行存款 3 510 000 月末 借:在途物资 3 000 000 贷:材料采购 3 000 000 第三节 供应过程主要经济业务核算 “在途物资”科目的用法: 1、本科目核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 2、本科目应当按照供应单位进行明细核算。 第三节 供应过程主要经济业务核算 3、在途物资的主要账务处理 (1)企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额， 借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 第三节 供应过程主要经济业务核算 例:甲公司采用汇兑结算方式购入,材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元,增值税额3 400元.支付保险费1 000元,材料尚未到达. 借:在途物资 21 000 应交税费-----应交增值税(进项税额) 3 400 贷:银行存款 24 400 第三节 供应过程主要经济业务核算 3、在途物资的主要账务处理 (2)购入材料超过正常信用条件延期支付(如分期付款购买材料)，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 第三节 供应过程主要经济业务核算 例:甲公司07年初分期付款购买一批原材料，该材料的公允价值为500万，总价款为1170万，其中增值税170万，并在购买当期用银行存款支付，剩余款项在剩余5年内支付完毕，每年年底支付200万。材料尚未验收入库。 借:在途物资 500 应交税费,应交增值税(进项税额) 170 未确认融资费用 500 贷:长期应付款 1000 银行存款 170 第三节 供应过程主要经济业务核算 3、在途物资的主要账务处理 (3)所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品——进价”等科目，贷记本科目。 4、本科目期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。 第三节 供应过程主要经济业务核算 例:甲公司采用汇兑结算方式购入,材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元,增值税额3 400元.支付保险费1 000元,材料尚未到达. 借:在途物资 21 000 应交税费-----应交增值税(进项税额) 3 400 贷:银行存款 24 400 材料验收入库: 借:原材料 21 000 贷:在途物资 21 000 如果材料验收入库，发生挑选整理费900元,,,, 习题1:保大公司7月份发生下列物资采购业务: 1、购入甲材料6000千克，单价8元，增值税税率为17%，价税款未付。 2、用银行存款2722元支付上述甲材料外地运杂费。 3、购入乙材料7200千克，单价10元，增值税税率为17%，价税款均通过银行付清。 4、购进丙材料2800千克，含税单价9.36元，丁材料10000千克，含税单价5.85元，增添值税税率为17%，款项均已通过银行付清。 5、供应单位代垫乙、丙、丁材料外地运费共3300元。 6、用银行存款10000元预付订购材料款。 7、以前月份已预付款100000元的A材料本月到货，并验收入库，价税款合计117000元，增值税税率为17%，用银行存款补付尾款。 8、本月购入的甲、乙、丙、本材料均已验收入库，结转其成本(共同性运杂费按采购重量分配)。 要求:编制本月业务的会计分录。 习题2:A公司2009年2月份发生下列物资采购业务: 1、购入甲材料5000千克，计划单价8元/千克，实际单位为10元/千克，增值税税率为17%，价税款未付。 2、购入乙材料7200千克，计划单价10元，实际单位为9元/千克，增值税税率为17%，价税款均通过银行付清。 3、上月份购买并已付款100 000元的丙材料10吨本月到货，并验收入库，丙材料的计划单价为9500元/吨。 8、月末购入的甲、乙材料均已验收入库。 要求:编制本月业务的会计分录。 习题3:甲公司2009年2月分期付款购买一批原材料，该材料的公允价值 为800万，合同总价款为1170万，其中增值税170万，并在购买当期用银行存款支付，剩余款项在剩余5年内支付完毕，每年年底支付200万。材料尚未验收入库。 第四节 生产过程主要经济业务核算 一、生产过程核算的主要内容 产品的生产过程是生产的耗费过程，包括劳动力、劳动资料和劳动对象的耗费。 原材料的消耗 工人和管理人员劳动的消耗 机器设备等固定资产的消耗 其它费用开支 材料费 应付工资和 应付福利费 折旧费 水电费等 第四节 生产过程主要经济业务核算 1、产品成本的构成 我国现行企业会计制度采用制造成本法来计算产品成本。 直接材料费 直接人工 其他直接费用 制造费用 直接用于产品生产的材料费 直接参加产品生产的工人工资和福利费 为直接生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等 为组织和管理生产而发生的费用:生产部门管理人员工资和福利费、折旧费、 办公费、水电费等 费用发生时，直接计入产品成本 费用发生时按车间进行归集，期末按一定标准计入产品成本 第四节 生产过程主要经济业务核算 2、其它费用 企业还要发生一些与产品没有直接关系的费用，这些费用不计入产 品成本，而应计入当期损益，称为期间费用。 财务费用:企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 包括:利息支出、汇总损失等 管理费用:企业行政管理部门为管理组织生产经营活动而 发生的费用。包括:工资和福利费、折旧费等 营业费用:企业在商品经营中发生的费用。包括:运输 费、广告费等 第四节 生产过程主要经济业务核算 二、生产过程核算应设置的账户 1、“生产成本”账户 它是成本类账户，用来核算企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。 借方登记月份内发生的全部生产费用:直接材料、直接人工以及分配计入产品生产成本的制造费用。 贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。 月末的借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。 本账户按成本核算对象开设明细账。 例1:15日，生产01产品领用甲材料1500公斤，每公斤单价20元，领用乙材料1000公斤，每公斤单价15元。共计45 000元。 借:生产成本——01产品 45 000 贷:原材料——甲材料 30 000 ——乙材料 15 000 例2:15日，生产02产品领用甲材料800公斤，每公斤单价20元，共计16 000元。 借:生产成本——02产品 16 000 贷:原材料——甲材料 16 000 2、“制造费用”账户 它是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。 借方登记月份内发生的各种制造费用; 贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用。 月末，一般无余额。 为了考核不同车间(分厂)的经费开支情况，以及不同产品的制造费用分配标准和数额，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。 3、“管理费用”账户 它是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 借方登记月份内发生的各项管理费用; 贷方登记转入“本年利润”账户的数额 月末，一般无余额。 4、“应付工资”账户 它是负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额。 借方登记企业工资的实际发放数; 贷方登记实际发生的应付工资数。 期末余额在贷方，表示应付未付工资数。 本账户按工资类别、工资总额组成内容等设置明细账。 例3:31日，结算本月份应付工资80 000元。其中生产01产品工人工资35 000元，生产02产品工人工资25 000元，生产车间管理人员工资13 000元，行政管理部门人员工资7 000元。 借:生产成本——01产品 35 000 ——02产品 25 000 制造费用 13 000 管理费用 7 000 贷:应付工资 80 000 5、“应付福利费”账户 它是负债类账户，用来核算企业福利费的提取、使用和结存情况。国家规定，职工福利费应按工资总额的14%的比例提取。主要用于职工的医疗费、医护人员工资、职工生活困难补助费等。 借方登记企业实际支付的职工福利费; 贷方登记按规定提取的福利费。 期末余额在贷方，表示企业福利费的结余额。 例4:31日，按工资总额的14%提取职工福利费。其中生产01产品工人应提福利费4 900元，生产02产品工人应提福利费3500元，生产车间管理人员应提福利费1820元，行政管理部门人员应提福利费980元。 借:生产成本——01产品 4 900 ——02产品 3 500 制造费用 1 820 管理费 980 贷:应付福利费 11 200 6、“累计折旧”账户 固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。固定资产价值发生减少，就应该把这种价值的减少计算出来(即计提折旧)，并在账户中予以。固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以，从理论上讲，计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。 “累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。 6、“累计折旧”账户 借:生产成本—X产品 (如果机器专为生产某种产 品，可直接入生产成本) 制造费用(机器为生产多种产品，先入制造费 用，再按比例分配到生产成本) 管理费用 (机器为管理部门使用) 销售费用 (销售门市部或独立销售机构使用) 贷:累计折旧 例5:31日，按规定提取本月固定资产折旧费用48 000元，其中，生产车间使用厂房设备应提折旧31 900元，行政管理部门使用厂房设备应提折旧16 100元。 借:制造费用 31 900 管理费用 16 100 贷:累计折旧 48 000 7、“待摊费用”账户 企业发生的各项支出中，有的只与一个会计期间有关，有的却与几个会计期间有关，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。 这些费用通常通过“待摊费用”账户进行核算。 “待摊费用”账户属于资产类账户，借方登记已支付，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。贷方登记分期摊销的待摊费用。余额在借方，表示企业已支付，但尚未摊销的费用。 本账户按费用种类设置明细账。 8、“预提费用”账户 企业的某些费用不一定当时就要支付，但按权责发生制原则，属当期的费用应该计入当期，对此会计是通过“预提费用”账户来核算。如预提保险费、预提借款利息、预提租金等。 这些费用通常通过“待摊费用”账户进行核算。 “待摊费用”账户属于资产类账户，借方登记已支付，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。贷方登记分期摊销的待摊费用。余额在借方，表示企业已支付，但尚未摊销的费用。 本账户按费用种类设置明细账。 9、“其他应收款”账户 其他应收款科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括: 1.应收的各种赔款、罚款; 2.应收出租包装物租金; 3.应向职工收取的各种垫付款项; 4.备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)等。 该账户属于资产类账户，借方登记企业实际发生的各种应收、暂付款;贷方登记企业实际收回或核销的各种款项;期末余额在借方，表示企业已经发生但尚未收回款项的数额。 9、制造费用归集与分配 制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。 常用的分配方法 : (1)生产工时比例分配法 按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。 (2)生产工人工资比例分配法 按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。 (3)机器工时比例分配法 10、结转完工产品成本 用“库存商品”账户来核算已生产完工并验收入库产品的增减变动及转存情况。 借方登记已经完工入库产品的实际成本 贷方登记出库产品的实际成本 期未余额在借方，表示库存产品的实际成本。 该账户按产成品的品种、规格和种类设置明细账。