透析当前增值税违法案件作案手段

透析当前增值税违法案件作案手段 从税务机关已查处的增值税违法 案件看,当前,增值税违法案件的作案 手段多种多样,严重破坏了正常的税 收征管秩序,扰乱了市场经济秩序,使 国家的税款大量流失.本文通过对纳 税人在增值税违法案件中作案手段的 调查,以期引起税务机关及有关 部门的重视和警悟,通过强化管理防 范末然,同时也告诫企图偷逃税者,无 论你采取何种手段,最终难逃惩处. 一 ,虚开增值税专用发票.虚开增 值税专用发票的形式大体上有四种: 一 是他人为自己虚开;二是为他人虚 开;三是介绍他人虚开;四是自己虚 开.而目前犯罪分子采取的较为普遍 的手段是让他人为自己虚开.这些纳 税人大都有实际的商品交易行为,但 是,为了达到偷税的目的,在经营过程 中一旦发现自己的应纳税额较大,就 千方百计地从各个非法渠道取得虚开 的增值税进项发票,申报抵扣进项税. 调查中发现,近几年查处的几起较大 的违法案件,多数都是从外省,外市非 法取得虚开的增值税专用发票申报抵 扣进项税额,而提供虚开增值税专用 发票的犯罪嫌疑人基本上是采取在全 国各地流窜作案的形式,难以抓获.如 某市税务机关查处的某煤炭经销处虚 开增值税专用发票一案,犯罪嫌疑人 就是在外地一旅社结识了一位长期流 窜作案的不法分子,以支付2万元手 续费”为条件,让其为自己虚开价税合 计200万元的增值税电脑版专用发 票,申报抵扣增值税23万余元.案发 后,经调查,该发票上所列的销货单位 北京某公司属于以前年度的走逃 户,查无下落,致使该案件无法继续突 破,只能依法移送公安机关和上报上 级税务机关. 二,利用普通发票隐匿收入.利用 普通发票采取大头小尾,非法代开,不 入账等手段隐匿收入进行偷税,是近 一 个时期以来在增值税违法案件中出 现的新情况.因为随着金税系统 的全面开通,增值税专用发票管理和 防范措施得到明显加强,利用增值税 专用发票进行犯罪的势头得到了有效 遏制.但是,普通发票与增值税专用发 票相比而言,管理较为苋松,领购和开 具,使用没有增值税专用蔓票严格,一 些不法分子受利益驱使,将犯罪的目 标逐渐向普通发票转移.从某市查处 的部分违法案件看,主要是采用开具 普通发票不入账等手段偷税.如查处 的某私营性质的编织袋厂在{肖售产品 的过程中,近两年来凡是开具普通发 票的收入均末入账申报纳税,偷逃增 值税2O余万元.可见,税务机关在普 通发票管理上的确存在很大漏洞,给 不法分子提供了可乘之机. 三,利用账外账进行偷税.这是目 前增值税违法犯罪案件中较为突出使 用的一种手段.工业企业偷税环节前 移,表现为一是由原来主要集中在销 售环节不入账进行偷税,现在连生产 及仓库等环节也不记账,通过账外账 进行偷税;二是一些较大企业划小核 算,把应视同销售的收入和其他应税 收入在二级以下核算单位反映,不并 入一级财务账计税.商业企业账外经 营尤为突出,商家将柜台对外出租,承 租者对外以商家名义经营,在进货时 取得增值税专用发票供商家扣税,出 售商品大部分都是现金交易,除借用 商家发票对取得的收入并入商家外, 其他收入均不并入商家财务账纳税. 商业企业内部实行承包性质的楼层及 货区,部分收入支出均单独记账,根本 不在财务上反映.如某市查处的某机 械加工厂和某金店偷税案,均是采取 收入不入账或设置账外账的手段进行 偷税.某机械加工厂,将从煤矿抹账购 买的煤炭销售后以未取得货款为由长 期不入账,偷税近8万元,主要手段就 是不设置库存账,只编制记账凭证而 不登记账簿且无库存保管账,使得账 证不符,账账不符,账表不符,具有一 定的隐蔽性;某金店近三年利用账外 账经营手段偷增值税,消费税近300 万元,情节比较严重. 四,利用库存隐蔽销售收入偷税. 纳税人采取托收承付,分期收款,委托 收款等方式销售商品很少在账上反 映,销售实现方式不按财务会计 的规定执行,故意延缓销售及纳税义 务发生时间,库存账面不作减少,使得 偷税现象更为隐蔽.某市查处的某煤 矿公司就是一个典型的案例,该公司 将生产的煤炭近5万吨销售给某地热 力公司,货款已收回.但是,只将铁路 运费记账,而销售时开具的发票不入 账,库存产成品不减少,偷税5O余万 元,如果不进行实地盘点是很难发现 的. 五,通过返利,让利偷税.大宗商 品购货返利普遍存在,但是近几年来 的返利形式多种多样.如一些企业利 用平销经营方式,长期将从卖方以宣 传费,中转费及”让利费等各种名 „义收取的让利收入隐匿不申报,不作 价外收入计提销项税额;更主要的是 返利不用现金形式,而是采用实物形 式返还所经营商品,并且开具增值税 专用发票抵扣税款,使得这种偷税手 段不易被发现,增大了检查难度.这种 现象多见于私营或个人承包,租赁性 质的家用电器经销企业和汽车,摩托 车经销企业. 六,通过注销企业偷税.这类企业 多借私营,集体名义,实为个体经营. 他们经常钻有关管理部门的空子,采 取勤换企业名称,勤换法定代表人,勤 换经营场所等手段经营,定时期就注 销或重新登记,以达到逃税的目的. 七,租赁,承包经营偷税.一些较 大企业,近年来经营不景气,为了扩大 销售,纷纷成立法人性质的销售公司, 销售处等形式的经销企业,实行租赁, 承包经营.商品基本上由总厂销售部 门提供,采取内部调拨方式不记销售 或打白条不入账偷逃增值税,由于 企业规模大,产品品种多,一定程度内 也难以发现. 针对以上分析增值税违法行为的 特征和手段,各级税务机关应加强税法 宣传,认真落实各项防范和打击涉税违 法行为的措施,做到打防结合,标本兼 治.一是要加强税法特别是《税收征管 法》的宣传,提高纳税意识,预防犯罪发 生;二是要加强发票管理,尤其是普通 发票的管理,落实各项制度;三是要加 强对金税工程协查网络的管理,提高 办案效率;四是要密切与公安机关配 合,形成治税合力,加大打击力度,提高 威慑力;五要运用现代化科技管理手 段,进一步加强征管与稽查之间的信息 共享;六是要在实行一级稽查管理体制 下,强化专业稽查队伍,有针对性地广 泛开展专业稽查工作;七是要以人为 本,努力提高业务人员政治和业务素 质,增强为国聚财的使命感. (作者单位:辽宁工程技术大学技 术与经济学院) (上接第28页)理自行申报与日常定税 管理的关系.上述三家企业的水泥制品 都是销售给有关单位,为税务稽查核定 提供了前提条件.当前许多小规模纳税 人的产品却是销售给个人,购买者又 不需要开具发票,为企业偷税提供了 空间.因此,税务部门要帮助小规模纳 税人建立健全进销货台账,贴好发票, 为税务部门核定税收提供条件. 思考之三:进一步加强发票使用和 缴销管理.利用开具发票不申报或少申 报手段进行偷税,是上述三家企业的违 法特点.作为征收管理的税务机关应加 强对发票领,用,存,缴,销各个环节的 管理,把发票的查验,比对和企业的自 行申报结合起来,形成事中监督的科学 管理格局. 思考之四:进一步加强”四小票” (货物运输发票,废旧物资发票,农副 产品收购发票,海关完税凭证)管理. 上述三家企业涉及的增值税核算,包 含的运杂费已占销售收入总额的10% 以上.这表明国,地税管理机关在加强 “四小票”管理上有着共同的,必 须紧密配合,制定出切实有效的管理 办法. 思考之五:要进一步提高税务干 部业务素质,税收执法.实行企业 自行申报或实行定税管理,要严格执 行管理程序.作为税收管理人员,要具 有较高的管理知识和水平,才能管住 管好.俗话说:魔高一尺,道高一丈.同 时要严格实行执法过错责任追究制. 以增强干部严格执法的责任心,切实 做到规范执法,提高征收效率,为国家 增加收入.