利润,投资性房地产,所得税费用,营业外收支,利润的构成

利润,投资性房地产,所得税费用,营业外收支,利润的构成 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 与利润相关的计算公式主要如下: (一)营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中: 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。 投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。 下列各项中，影响企业当期营业利润的有( )。(2011年) A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益 答案:BCD 解析:营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失);所得税费用影响净利润但不影响营业利润。 某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。(2007年) A.13 B.15 C.18 D.23 答案:D 解析:该企业当月的营业利润=100-80-5-2+10=23(万元)。 (二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中: 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 下列各项，影响当期利润中利润总额的有( )。(2007年) A.固定资产盘盈 B. 确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得 答案:CD 解析:固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”核算，不影响当期利润总额;所得税费用影响净利润。 (三)净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 投资性房地产 (一)投资性房地产的范围 1.投资性房地产的范围 (1)已出租的土地使用权。 (2)持有并准备增值后转让的土地使用权。 (3)已出租的建筑物。 2.不属于投资性房地产的内容 (1)自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。 (2)作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，属于房地产开发企业的存货。 (二)成本模式下的投资性房地产会计核算 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 1.外购的投资性房地产 外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。会计处理为: 借:投资性房地产 贷:银行存款 2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产 其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等 ，会计处理为: 借:投资性房地产 贷:银行存款 3.投资性房地产的后续计量 (1)按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为: 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 (2)取得的租金收入，会计处理为: 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交营业税 (3)投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的, 应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。会计处理为: 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 4.处置投资性房地产 企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 (三)公允价值模式下的投资性房地产会计处理 1.外购的投资性房地产 外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本 的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为: 借:投资性房地产—成本 贷:银行存款 2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实 际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为: 借:投资性房地产—成本 贷:银行存款 3.投资性房地产的后续计量 不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。 投资性房地产采用公允价值模式计量的, (1)投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为: 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (2)取得的租金收入，会计处理为: 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交营业税 4.处置投资性房地产时，会计处理为: 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动 同时: 借:公允价值变动损益 贷:其他业务成本 (四)投资性房地产后续计量模式的变更 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 所得税费用 所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)，其中，当期所得税就是当期应交所得税，即:应纳税所得额×所得税税率 (一)应交所得税的计算 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。 (二)所得税费用的账务处理 企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过"所得税费用"科目核算。 某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各种税金为:增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。 A.5 B.15 C.50 D.185 答案:B 解析:本考核其他相关税费的核算。房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额=10+5=15(万元)。 营业外收支 营业外收支 1.营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得(除固定资产盘盈外)、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。 非货币性资产交换与债务重组属于中级会计实务的讲解内容。 下列各项业务中，不应通过营业外收入科目核算的有( )。 A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.接受现金捐赠 D.接受政府补助 答案:A 解析:选项A，存货发生盘盈，在报经批准后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用等”科目;选项B，转销无法偿付的应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目;选项C，接受现金捐赠，应借记“库存现金”科目，贷记“营业外收入”科目;选项D，接受政府补助最终计入营业外收入中。 下列各项中，应计入营业外收入的有( )。 A.出售固定资产取得的净收益 B.转让长期股权投资的净收益 C.赔款收入 D.盘盈存货取得的净收益 答案:AC 解析:选项B，转让长期股权投资取得的净收益应在投资收益科目中反映;选项D，盘盈的存货取得的净收益应计入管理费用科目核算。 下列各项中，不应确认为营业外收入的有( )。 A.存货盘盈 B.固定资产出租收入 C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余 答案:ABC 解析:存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入记入“其他业务收入”科目;固定资产盘 盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 利润的构成 利润的构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得 和损失等。 其中，期间费用包括:销售费用、管理费用、财务费用 1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价 值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用 更多信息资料来源于: