银行存款审计

null第二节银行存款审计第二节银行存款审计一、审计目标一、审计目标企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以有现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算。null1.确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务已记录完毕，有无遗露 3.确定银行存款的余额是否正确 4.确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。null二、银行存款内部控制的测试 （一）银行存款的内部控制概述 一个良好的银行存款的内部控制要达到以下几点： 1.银行存款收支与记账的岗位分离； 2.银行存款收支要有合理、合法的凭据。 3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续 4.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符 5.加强对银行存款收支业务的内部审计。null我国现金管理规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领，明确申领范围，申领批准及支票签发，支票报销等。 对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，现金出纳见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。 付款记录应及时登记入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的附件。null二、银行存款的控制测试 1.了解银行存款的内部控制 （1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）银行存款是否存在与本单位经营无关的款项收支情况 （3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 （4）出纳与会计的是否严格分离。 （5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。null2.抽取并检查收款凭证 （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。 （2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。 （3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符 （5）核对实收金额与销货发票是否一致等等。null3.抽取并检查付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，注会应选取适当的样本量，作如下检查： （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定； （2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 （5）核对实付金额与购货发票是否相符等等。null4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。 5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 为证实银行存款记录的正确性，注会必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单，银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。null6.检查外币银行存款的折算办法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位，注会应检查外币银行存款日记账及“财务费用”“在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。null7.银行存款的内部控制。 评价时首先确定银行存款内部控制的可依赖程度及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定银行存款实质性程序中哪 些环节可以适当减少审计程序，哪些环节可以增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序1.银行存款日记账与总账的余额是否相符。注会测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否建议做出适当调整。 2.实施实质性程序。 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高算资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金额机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。null3.取得并编制银行存款余额调节表。这是证实银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。 取得银行存款余额调节表后，注会应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。 （1）验算调节表的数字计算； （2）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注会认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人改名或单位。null（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。 （4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。 （5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。 （6）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。null4.函证银行存款余额。 银行存款函证指注会在执行审计业务过程 中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。财政部和中国人民银行规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据具体要求，及时回函并可按照 国家的有关规定收取询证费用，各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。函证有助于发现企业未入账的银行借款和未披露或有负债。null注会应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行，因主有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。并且，虽然注会已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。null(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； （2）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件。 （3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。null6.抽查大额银行存款的收支。内容是否完整，有无授权并核对进账情况。 7.关注是否有质押、并冻结等对变现有限制或存放境外的款项。 8.检查银行存款正确截止。有无跨期收支，并考虑提出调整建议。 9.检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。 10.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。 11.银行存款的披露。