计提坏账准备
(1) 首次计提 首次计提时,坏账准备计提数=应收账款年末余额× 计提比例。
例1:长兴公司1996年首次计提坏账准备,当年年末的应收账款余额为 100 000元,坏账准备的计提比例为5,,则坏账准备提取数=100 000×5, =5000(元)。
借:管理费用 5000
贷:坏账准备 5000
(2) 以后年度计提 以后年度计提坏账准备时,可分为三个步骤进行:第一步,确定“坏账准备”账户应保持的贷方余额,该余额=当年年末应收账款余额×计提比例,设为a;第二步,确定计提前“坏账准备”账户
的余额;设为b;第三步,比较a和b的大小,比较的结果有补提、冲销、既不补提也不冲销三种情况。
例2:承例1,1997年10月长兴公司实际发生坏账损失4000元;当年年末应收账款余额为120 000元。
1 1997年10月
借:坏账准备 4000
贷:应收账款 4000
2.1997年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120 000×5,=6000(元);计提前
“坏账准备”账户的余额(贷方)=5000,4000=1000(元);因此应补提5000元。
借:管理费用 5000
贷:坏账准备 5000
若本例中,1997年10月长兴公司实际发生坏账损失6000元,其他条件不变。则:1 1997年10月
借:坏账准备 6000
贷:应收账款 6000
2.1997年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5,=6000(元);计提前“坏账准备”账户的余额(借方)=6000,5000=1000(元);因此应补提7000元。
借:管理费用 7000
贷:坏账准备 7000
例3:承例2,1998年10月长兴公司上年确认的坏账损失4000元又收回;当年年末应收账款余额为150000元。
1 1998年10月
借:应收账款 4000
贷:坏账准备 4000
借:银行存款 4000
贷:应收账款 4000
2.1998年底 “坏账准备”账户贷方应保持余额=150 000×5,=7500(元);计提前“坏账准备”账户余额(贷方)=6000,4000=10 000(元);因此应冲销2500元。
借:坏账准备 2500
贷:管理费用 2500
例4:承例3,1999年8月长兴公司实际发生坏账损失3500元;当年年末应收账款余额为80 000元。
1 1999年8月
借:坏账准备 3500
贷:应收账款 3500
2 1999年底 “坏账准备”账户贷方应保持余额=80 000×5,=4000(元);计提前“坏账准备”账户余额(贷方)=7500,3500=4000(元);因此既不补提也不冲销,即不需要进行会计处理。
综上所述,在采用年末余额百分比法计提坏账准备时,始终要掌握这样一个原则,即当年坏账准备计提后,一定要保持“坏账准备贷方余额?应收账款年末余额=计提比例”这一等式成立。此外,关于备抵法,我们还应注 意以下几点:(1)上市公司采用备抵法时,其具体方法及计提比例均由公司自行确定;(2)上市公司的其他应收款需计提坏账准备,应收票据不计提坏账准备;(3)在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下,计提坏账准备所依据的基数应剔除预收账款因素;(4)以上介绍的年末余额百分比法的原理可以推而广之,进一步应用到存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等的计提。